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董事會(huì)特征、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)收費(fèi)研究

自從中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布《公布發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》使上市公司必須披露審計(jì)收費(fèi)后,很多學(xué)者展開了審計(jì)收費(fèi)的研究,有從盈余管理角度出發(fā)的,也有基于事務(wù)所規(guī)模角度進(jìn)行研究的,但直接從董事會(huì)特征角度來研究的文獻(xiàn)較少,本文試圖進(jìn)行嘗試。
  一、理論分析與研究假設(shè)
  (一)董事會(huì)規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響
  董事會(huì)規(guī)模與財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)系并不明確,主要是董事會(huì)規(guī)模的擴(kuò)大會(huì)帶來“搭便車”行為等導(dǎo)致效率喪失,會(huì)沖抵監(jiān)督能力的增強(qiáng),但基于中國(guó)特定的環(huán)境,本文認(rèn)為董事會(huì)規(guī)模的擴(kuò)大帶來的總效用是正的。因此提出假設(shè):董事會(huì)規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。
  (二)獨(dú)立董事對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響
  根據(jù)委托代理理論,獨(dú)立董事制度能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但在中國(guó)常常獨(dú)立董事“懂事但不獨(dú)立”(支曉強(qiáng)、童盼,2005),也即并不能有效降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)(楊清香、俞麟、陳娜,2009),所以本文據(jù)此提出假設(shè):獨(dú)立董事比例與審計(jì)收費(fèi)沒有顯著關(guān)系。
  (三)公司領(lǐng)導(dǎo)權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響
  董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兼任的情況能夠形成財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的機(jī)會(huì),公司發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性更大(陳關(guān)亭,2007),審計(jì)師為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須投入更多的成本,因此提出如下假設(shè):董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。
  (四)董事會(huì)持股比例對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響
  理論上,董事會(huì)持股將抑制經(jīng)理人的財(cái)務(wù)舞弊,但也可能由于控股大股東為追求個(gè)人利益,損害公司利益(高雷和張杰,2009),迫使公司花費(fèi)巨大審計(jì)成本購(gòu)買審計(jì)意見。鑒于在中國(guó)特定的情況下,本文預(yù)期兩者成正相關(guān)關(guān)系,即董事會(huì)持股比例與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。
  二、研究設(shè)計(jì)
  (一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源
  本文以2007-2009年間滬深兩市非金融類上市公司為研究樣本,并分為了財(cái)務(wù)舞弊公司和非財(cái)務(wù)舞弊公司兩組為對(duì)照組。
  需要說明的是財(cái)務(wù)舞弊公司僅限于證監(jiān)會(huì)、上交所和深交所正式立案調(diào)查并且作出行政處罰、通報(bào)批評(píng)或公開譴責(zé)的上市公司。剔除資料不全的以及未找到配對(duì)的公司后,本文獲得115家財(cái)務(wù)舞弊公司。
  對(duì)于參照組,參考Bealey(1996)的選擇方法:研究期間內(nèi)未被中國(guó)證監(jiān)會(huì)、上交所或深交所處罰;與財(cái)務(wù)舞弊公司同處一個(gè)上市地點(diǎn);相關(guān)數(shù)據(jù)為同一年度;處同一行業(yè);資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)。
  本文數(shù)據(jù)運(yùn)用了巨靈數(shù)據(jù)庫(kù)和CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。
  (二)變量解釋
  1、被解釋變量
  FEE為審計(jì)收費(fèi),取各個(gè)公

司的審計(jì)收費(fèi)的對(duì)數(shù)。
  2、解釋變量
  FROUD為虛擬變量,表示舞弊風(fēng)險(xiǎn);BOARD為董事會(huì)規(guī)模;BORADSHARE為董事會(huì)持股比例;OUTSIDER為獨(dú)立董事比例,即獨(dú)立董事人數(shù)占董事會(huì)規(guī)模的比例;DLDQ虛擬變量,當(dāng)董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理時(shí)為1;
  3、控制變量
  MSR為管理層持股比例;ST為虛擬變量,當(dāng)公司被冠以st或*st時(shí)取1;PLACE為虛擬變量,當(dāng)在上交所時(shí)取1;YEAR表示年份。
  (三)回歸模型設(shè)計(jì)
  本文設(shè)計(jì)了如下兩個(gè)模型:
  FEE=a1*BOARD+a2*BOARDSHARE+a3*OUTSIDER+a4*DLDQ+a5*ST+a6*MSR
  +a7*PLACE+a8*YEAR1+a9*YEAR2 (1)
  設(shè)以上模型中與FEE顯著相關(guān)的變量為VARIABLE。
  FEE=a1*BOARD+a2*BOARDSHARE+a3*OUTSIDER+a4*DLDQ+a5*ST+a6*MSR
  +a7*PLACE+a8*YEAR1+a9*YEAR2+a10*VARIABLE*FRAUD (2)
  模型(2)是在模型(1)的基礎(chǔ)上,為進(jìn)一步研究在存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的情況下,董事會(huì)特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)定價(jià)的影響。
  三、實(shí)證結(jié)果與分析
  (一)描述性統(tǒng)計(jì)
  從表一中可看出①兩組中董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理變量的差距較大,舞弊組的平均數(shù)為0.1909,而對(duì)照組為0.5273;②其它變量相差不大,甚為接近;③據(jù)此初步可推測(cè),董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理(DQDL)與審計(jì)收費(fèi)具有顯著相關(guān)關(guān)系。
  (二)相關(guān)系數(shù)表
  從表二中可以看出①各變量之間的相關(guān)性比較低;②但其中MSR與BOARDSHARE之間的相關(guān)系數(shù)比較高,為0.7110,鑒于對(duì)回歸的不利影響,在進(jìn)行回歸比較的基礎(chǔ)上選擇了使整體擬合指數(shù)比較高的變量,即BOARDSHARE。回歸結(jié)果如下表三所示。
  (三)回歸結(jié)果及研究結(jié)論
  由上回歸結(jié)果可得研究結(jié)論:
  (1)董事會(huì)持股比例和審計(jì)收費(fèi)之間不存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。
  (2)值得一提的是獨(dú)立董事和審計(jì)收費(fèi)之間并沒有表現(xiàn)出負(fù)相關(guān)的關(guān)系,可能是因?yàn)楠?dú)立董事在審計(jì)人員決定投入多少審計(jì)資源的考慮中并沒有占有一席之地,這也反映了我國(guó)目前獨(dú)立董事制度的缺陷,沒有發(fā)揮自身應(yīng)該發(fā)揮的作用。
  (3)相反,董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一與審計(jì)收費(fèi)呈顯著負(fù)相關(guān)的關(guān)系,可能由于董事長(zhǎng)本身便代表大股東利益,兩職合一能夠抑制管理層舞弊,保護(hù)自身利益。
  (四)穩(wěn)健性檢驗(yàn)
  模型二是在模型一的基礎(chǔ)上所做的進(jìn)一步研究,加入了舞弊項(xiàng)(FRAUD)與顯著變量(DLDQ)的交乘項(xiàng),并預(yù)測(cè)在存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的情況下,審計(jì)師在考慮審計(jì)資源的時(shí)候會(huì)更加關(guān)注被審計(jì)單位的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)結(jié)構(gòu),而結(jié)果也正如預(yù)期,模型一中變量DLDQ在10%的水平上顯著,而模型二中DLDQ在5%水平上顯著,驗(yàn)證了預(yù)期。

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