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摘要:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是評(píng)價(jià)被審計(jì)人任期內(nèi)法定責(zé)任及履約責(zé)任，為組織、人事部門(mén)對(duì)干部進(jìn)行考察、考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供參考依據(jù)。工作非常重要，其具有高風(fēng)險(xiǎn)性。本文通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行研究，并提出防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。
關(guān)鍵詞:經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，評(píng)價(jià)被審計(jì)人任期內(nèi)法定責(zé)任及履約責(zé)任，為組織、人事部門(mén)對(duì)干部進(jìn)行考察、考核、綜合評(píng)價(jià)、任用和獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)提供參考依據(jù)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是指審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審計(jì)由于種種原因?qū)Ρ粚徲?jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)幕蝈e(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)，而給審計(jì)組織和審計(jì)人員帶來(lái)某種損失和承擔(dān)損失責(zé)任的可能性。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因
(一)審計(jì)對(duì)象的重要性和特殊性，增大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性
由于審計(jì)對(duì)象都是具有一定的職務(wù)，有一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)干部，其審計(jì)結(jié)果又往往被組織人事部門(mén)被用來(lái)決定干部的任用去留。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任較大，潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)不可低估。
(二)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不明確，加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
由于我國(guó)大部分單位企業(yè)內(nèi)部管理工作普遍缺少規(guī)范化、科學(xué)化、統(tǒng)一化、明確化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，主要領(lǐng)導(dǎo)干部沒(méi)有明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定。直接責(zé)任與主管責(zé)任、主觀責(zé)任與客觀責(zé)任、集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任、故意責(zé)任與過(guò)失責(zé)任等等都沒(méi)有科學(xué)的、明確的界定標(biāo)準(zhǔn)或難以界定，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)具有較大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)被審計(jì)單位提供的資料不真實(shí)
隨著企業(yè)對(duì)下屬單位考核獎(jiǎng)懲力度的加大，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)年薪制的實(shí)行，企業(yè)經(jīng)營(yíng)外部壓力異常。隱瞞收入、成本不實(shí)，一些單位領(lǐng)導(dǎo)指使財(cái)會(huì)人員造假帳、調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成前任一走，潛虧因素就暴露出來(lái)，而且造假手段日趨隱蔽，無(wú)形之中加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不全面完整
如一些被審計(jì)單位從外界反映職工福利搞得較好，可從帳上一看，卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有關(guān)記錄，原來(lái)搞福利的錢(qián)是從“小金庫(kù)”出的，如果不了解這些情況，被審計(jì)單位又不提供，就會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(五)被審計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和內(nèi)控制度不健全
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步建立，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，各種不確定性因素大大增加，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使再加上內(nèi)控制度不健全，產(chǎn)生差錯(cuò)和舞弊的可能性就會(huì)增加，無(wú)疑使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
(六)法律法規(guī)的不完善和滯后性給責(zé)任認(rèn)定帶來(lái)困難
由于我國(guó)正處在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的法律、法規(guī)還沒(méi)有完全建立，在審計(jì)過(guò)程中遇到新情況新問(wèn)題時(shí)，出現(xiàn)無(wú)法可依的情況，使得有些問(wèn)題難以認(rèn)定，審計(jì)人員只能依據(jù)現(xiàn)有的法律、法規(guī)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷和評(píng)價(jià)，這就加大了審計(jì)工作的難度，不可避免地產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(七)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般要求時(shí)間緊、任務(wù)重、工作量大，要求高，而審計(jì)力量不足，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)不相適應(yīng)
對(duì)一些重要事項(xiàng)因?qū)徲?jì)職權(quán)范圍及手段限制，不能進(jìn)一步調(diào)查取證難以審深審?fù)?。審查期限跨度較長(zhǎng)，一般以離任者近三年財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)、負(fù)債及損益等作為重點(diǎn)內(nèi)容和范圍，其它年度只進(jìn)行抽審，難免有所遺漏，存在著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
從上述分析可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般的審計(jì)，如何防范和歸避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中急需解決的問(wèn)題。
二、如何防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
針對(duì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，要防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量應(yīng)采取以下措施：
(一)建立雙向承諾制度，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在真實(shí)可信的會(huì)計(jì)資料和相關(guān)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行
明確劃分審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，明確審計(jì)范圍。要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)負(fù)責(zé)人作出書(shū)面承諾，保證所提供的資料真實(shí)、完整、無(wú)帳外資金和資產(chǎn)，否則承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)提供書(shū)面保證，保證認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)法，嚴(yán)格按審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲?jì)，做到實(shí)事求是、客觀公正，誰(shuí)違反承諾，誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任。
(二)正確執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)
對(duì)審計(jì)中涉及審計(jì)認(rèn)定的事項(xiàng)必須以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，同時(shí)注意適用法律法規(guī)的時(shí)效性。
(三)完善風(fēng)險(xiǎn)控制措施，認(rèn)真開(kāi)展審前調(diào)查，搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制訂好審計(jì)方案
在實(shí)施前，充分調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況和財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控制度建立執(zhí)行情況，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)程度，有針對(duì)性的制訂風(fēng)險(xiǎn)控制措施。
(四)審計(jì)評(píng)價(jià)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的核心問(wèn)題
這是一項(xiàng)政策性強(qiáng)，涉及到被審計(jì)人的評(píng)價(jià)、考核和使用，也是劃分直接責(zé)任與主管責(zé)任的重要工作。因此，審計(jì)評(píng)價(jià)要堅(jiān)持客觀性原則、準(zhǔn)確性原則、重要性原則和謹(jǐn)慎性原則。
(五)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分
一是要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制等會(huì)計(jì)核算原則、客觀公正的審計(jì)原則，對(duì)離、接任之間應(yīng)負(fù)擔(dān)的盈虧責(zé)任明確劃分；二是廣泛聽(tīng)取被審計(jì)單位員工的意見(jiàn)，尤其是要重視企業(yè)職代會(huì)通過(guò)表決的重大事項(xiàng)；三是充分征求離、接任領(lǐng)導(dǎo)人員的意見(jiàn)；四是征求主管部門(mén)的意見(jiàn)。
(六)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度
成立由審計(jì)、組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察、監(jiān)事等部門(mén)組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組和辦公室，共同研究、解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重大、疑難事項(xiàng)，借鑒其他部門(mén)的監(jiān)督成果，降低和分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(七)為了解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中審計(jì)力量不足的矛盾，應(yīng)注意做到一是將日常審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合
通過(guò)日常審計(jì)，檢查任期目標(biāo)的執(zhí)行情況，從中找出財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)或失控點(diǎn)，做到及時(shí)掌握，并提出可行性建議，對(duì)情況才能做到心中有數(shù)，減輕集中離任審計(jì)時(shí)的壓力。二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合。要把財(cái)務(wù)收支審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作業(yè)績(jī)、經(jīng)濟(jì)行為、管理狀況、重大決策、廉政情況等方面結(jié)合起來(lái)，多方面、多角度地確定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
(八)提高審計(jì)人員素質(zhì)
要為審計(jì)部門(mén)配備多學(xué)科協(xié)同作業(yè)的人才隊(duì)伍，加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，廣泛開(kāi)展政治理論、思想道德、業(yè)務(wù)能力、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面的培訓(xùn)，建設(shè)一支素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精，廉潔、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)隊(duì)伍。
