
隨著中國(guó)通信行業(yè)的發(fā)展,運(yùn)營(yíng)商的壟斷地位被打破,競(jìng)爭(zhēng)格局正在逐漸形成,通信行業(yè)已不再是高利潤(rùn)高回報(bào)的行業(yè),尤其是供應(yīng)商方面,很多工程項(xiàng)目處在虧損的邊緣,因此真實(shí)有效的反映工程行業(yè)的盈虧狀況對(duì)投資人等利益相關(guān)者顯得尤為重要,這也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門提出了更高的要求,財(cái)務(wù)部門應(yīng)及時(shí)公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,以便為決策提供依據(jù)。
一、通信工程行業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題
一般來(lái)說,通信工程行業(yè)為真實(shí)反映工程狀況,普遍可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中建造合同的方式處理,但其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算方式又有自己的特點(diǎn),下面簡(jiǎn)單舉例說明:
例1:甲企業(yè)同A公司簽訂某項(xiàng)工程,合同價(jià)款100萬(wàn)元,發(fā)生各類成本共80萬(wàn)元,2012年2月1日開工,8月31日工程結(jié)束,不考慮稅費(fèi)等其他因素,甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下(以萬(wàn)元為單位,下同):
成本發(fā)生時(shí),借:制造費(fèi)用等 80
貸:貨幣資金、應(yīng)付職工薪酬等 80
8月31日結(jié)束時(shí),先結(jié)算成本 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
貸:制造費(fèi)用等 80
并確認(rèn)收入 借:應(yīng)收賬款 甲公司 100
貸:主營(yíng)業(yè)收入 100
如果本項(xiàng)工程合同超過了一個(gè)會(huì)計(jì)年度,則每個(gè)會(huì)計(jì)期末,依據(jù)工程進(jìn)度,結(jié)轉(zhuǎn)成本并按工程進(jìn)度確認(rèn)收入。
上例中企業(yè)在這項(xiàng)工程中盈利20萬(wàn)元,對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說,核算似乎非常簡(jiǎn)單,而且報(bào)表也可以真實(shí)反映每一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況。但是,在實(shí)際工作當(dāng)中,工程核算卻并非易事,主要問題體現(xiàn)在以下方面:
(1)由于目前通信行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)激烈,企業(yè)在競(jìng)標(biāo)時(shí)往往以爭(zhēng)取到項(xiàng)目為先,隨后工程即開始啟動(dòng),但此時(shí)合同通常尚未簽署,即使已經(jīng)簽署,一般也僅簽署框架協(xié)議,只是對(duì)合同的執(zhí)行進(jìn)行確認(rèn),不包括收入、成本及付款方式等。
(2)企業(yè)迫于生存壓力,簽署合同的金額一般較小,致使其必須積少成多,爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目才能立足、發(fā)展。按規(guī)模約200人的中小型通信公司來(lái)看,為維持企業(yè)的生存,必須要有400個(gè)左右的10萬(wàn)元標(biāo)的成本,這給企業(yè)項(xiàng)目核算增添了難度。
(3)工程項(xiàng)目往往難以在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)結(jié)束,有些工程會(huì)延伸至兩三個(gè)會(huì)計(jì)年度甚至更多,在確認(rèn)成本和收入時(shí)需要在會(huì)計(jì)期末根據(jù)完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)。但由于企業(yè)簽訂的大部分都是框架協(xié)議,合同收入金額往往在工程最后結(jié)束時(shí)才能真正確認(rèn),而此時(shí)工
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程已經(jīng)開始一年以上甚至更長(zhǎng)時(shí)間,同最初的預(yù)計(jì)相差甚遠(yuǎn)。
(4)由于中小型通信服務(wù)公司本身能力有限,往往無(wú)法直接從中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通等大的運(yùn)營(yíng)商手中獲得工程項(xiàng)目,而是由各大服務(wù)商進(jìn)行轉(zhuǎn)包,而且企業(yè)為節(jié)省成本甚至還會(huì)將工程項(xiàng)目再轉(zhuǎn)包。但工程項(xiàng)目往往最終還是受各大服務(wù)商甚至各大運(yùn)營(yíng)商的控制,中小通信企業(yè)處在中間環(huán)節(jié)被孤立起來(lái),更無(wú)法控制成本、費(fèi)用以及收入,給項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大困難。
針對(duì)這樣的工程項(xiàng)目特點(diǎn),部分企業(yè)采取了簡(jiǎn)化處理的辦法,即在工程成本實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)成本費(fèi)用,期末將所發(fā)生的成本費(fèi)用全部結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入當(dāng)期損益,但不確認(rèn)收入。待工程全部完工時(shí),依據(jù)合同確認(rèn)的收入金額在當(dāng)期確認(rèn)收入,舉例如下:
例2:甲企業(yè)同A公司簽訂某項(xiàng)工程框架協(xié)議,無(wú)法確定完工日期, 2012年2月1日開工, 2013年6月末方可確認(rèn)工程完工,2012年共發(fā)生成本50萬(wàn)元,2013年6月末又發(fā)生成本30萬(wàn)元,同時(shí)2014年3月末工程雙方可確認(rèn)合同收入為100萬(wàn)元,2015年甲企業(yè)由于該項(xiàng)工程維保發(fā)生人工差旅費(fèi)25萬(wàn)元,甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:
2012年確認(rèn)工程成本
借:制造費(fèi)用等 50
貸:貨幣資金等 50
年末結(jié)轉(zhuǎn)工程成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50
貸:制造費(fèi)用等 50
2013年確認(rèn)工程成本
借:制造費(fèi)用等 30
貸:貨幣資金等 30
年末結(jié)轉(zhuǎn)工程成本同2012年
2014年合同收入金額可確認(rèn)后,甲企業(yè)做如下分錄
借:應(yīng)收賬款——A公司 100
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100
2015年確認(rèn)工程成本
借:制造費(fèi)用等 25
貸:貨幣資金等 25
年末結(jié)轉(zhuǎn)工程成本同2012年
這就造成收入和成本費(fèi)用在不同的會(huì)計(jì)期間確認(rèn),在同一會(huì)計(jì)期間收入和成本無(wú)法配比的問題。這種做法導(dǎo)致的結(jié)果首先是企業(yè)可隨意在不同年度調(diào)節(jié)利潤(rùn)及成本,為人為操控?cái)?shù)據(jù)提供了空間,其次雖然總成本收入無(wú)誤,但卻造成了不同年度財(cái)務(wù)報(bào)表的失真,容易使企業(yè)作出錯(cuò)誤的決策,例如截止到2014年該工程名義上盈利20萬(wàn)元,但由于該項(xiàng)工程的維保實(shí)際上虧損5萬(wàn)元。
二、通信工程行業(yè)財(cái)務(wù)管理存在問題的解決辦法
綜上所述,企業(yè)的工程財(cái)務(wù)核算管理非常重要。因此,應(yīng)采取一系列措施對(duì)其進(jìn)行規(guī)范、改進(jìn)。
(1)要做好項(xiàng)目管理,企業(yè)內(nèi)必須有專門的項(xiàng)目管理人員,規(guī)模較大的企業(yè)可設(shè)置項(xiàng)目管理部門,規(guī)定相關(guān)較小的部門則可設(shè)置兼職人員,例如由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。
(2)在有專門人員進(jìn)行項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)上做好預(yù)算工作。如前所述,在實(shí)際施工中,很多工程項(xiàng)目只有框架協(xié)議,沒有任何數(shù)據(jù),甚至連何時(shí)完工也無(wú)法預(yù)計(jì),因此項(xiàng)目管理人員的經(jīng)驗(yàn)至關(guān)重要??梢栽O(shè)置項(xiàng)目經(jīng)理一職,由項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)自己經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)該項(xiàng)工程的工作量、完工時(shí)間,該項(xiàng)目所需要的日人均成本及相關(guān)的材料投入等。在進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算時(shí),可先只針對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算,暫不進(jìn)行收入預(yù)算,因?yàn)槠髽I(yè)在爭(zhēng)取該項(xiàng)目之前會(huì)根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)判斷是否盈利,且此時(shí)收入預(yù)算主觀性太強(qiáng)。