隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢(shì)，現(xiàn)代信息技術(shù)日新月異，企業(yè)的內(nèi)部控制也在完善和發(fā)展之中，并且逐漸與國(guó)際接軌。內(nèi)部控制理論是美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師于1988的第55號(hào)《審計(jì)注冊(cè)說(shuō)明書》中的重點(diǎn)，它屬于內(nèi)部控制框架的三要素，也是《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（簡(jiǎn)稱ERM）的八要素之一，對(duì)內(nèi)部控制理論的研究也逐漸從內(nèi)部控制向企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上轉(zhuǎn)移。
根據(jù)資料顯示，西方絕大部分銀行已經(jīng)實(shí)施了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)管理。近年來(lái)我國(guó)有些銀行出現(xiàn)的誠(chéng)信危機(jī)，也對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理起到了積極的推動(dòng)作用。但目前我國(guó)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理同國(guó)外相比還處于較低的水平， 這與經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展有著一定的矛盾。如何對(duì)銀行進(jìn)行有效地風(fēng)險(xiǎn)管理， 已成為銀行運(yùn)作中面臨的一個(gè)嚴(yán)峻的課題。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本理論探討
(一)定義與本質(zhì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員在始終關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定企業(yè)審計(jì)的范圍與重點(diǎn)，在這個(gè)過(guò)程中以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的確證和咨詢活動(dòng)。其本質(zhì)是確保受托責(zé)任有效履行的能動(dòng)的管理控制機(jī)制。
(二)對(duì)象
財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)是以財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。將風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理和內(nèi)部控制融于一體的綜合審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膬?nèi)部審計(jì)階段。
(三)目標(biāo)
審計(jì)主要是使審計(jì)主體通過(guò)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期的效果。在發(fā)展中經(jīng)歷了防弊、低層次興利、高層次興利等過(guò)程， 現(xiàn)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向首先確定企業(yè)目標(biāo)，然后對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度來(lái)防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，最后檢測(cè)企業(yè)是否有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有良好的應(yīng)對(duì)措施。
(四)職能
內(nèi)部審計(jì)不僅監(jiān)督管理銀行的規(guī)章制度而且為銀行提供“確證和咨詢服務(wù)”。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的、客觀的確證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的工作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理過(guò)程進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。它強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)關(guān)注銀行在經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注管理者的管理行為可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注銀行在治理過(guò)程中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和決策風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果向管理層提出建議。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在銀行中的應(yīng)用
(一)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
通過(guò)對(duì)銀行外部環(huán)境因素和相關(guān)社會(huì)主體間的協(xié)調(diào)因素分
析銀行所處的宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境，發(fā)現(xiàn)潛在的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)以及重大事項(xiàng)。通過(guò)控制環(huán)境、管理層風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)、控制與監(jiān)督等內(nèi)控機(jī)制的主要內(nèi)容分析人民銀行內(nèi)部關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確定環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)，確定被審單位業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
(二)樹(shù)立審計(jì)價(jià)值增值理念
長(zhǎng)期以來(lái)，銀行的經(jīng)營(yíng)管理層和員工，都認(rèn)為審計(jì)部門作為 成本中心，僅僅是后臺(tái)支出的耗費(fèi)部門。而隨著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)表明，內(nèi)部審計(jì)部門正在向利潤(rùn)中心轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的功能正從以監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)為主。因此，不僅可以考量?jī)?nèi)部審計(jì)的成本消耗，還可以確定內(nèi)部審計(jì)取得的成果。服務(wù)職能是增值型審計(jì)的基本特征，主要通過(guò)對(duì)被審單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的分析和評(píng)價(jià)，向被審單位提供有改進(jìn)工作的建議和服務(wù)，并將這種有價(jià)值的信息傳遞給管理層人員，只要因此減少的損失和創(chuàng)造的機(jī)會(huì)大于審計(jì)成本，那審計(jì)就實(shí)現(xiàn)了價(jià)值增值。因此，在全體人員中樹(shù)立審計(jì)價(jià)值增值理念具有很重要的意義，審計(jì)人員要真正做到有位，那么就必須要有為，使審計(jì)工作的目標(biāo)努力接近農(nóng)行的價(jià)值鏈，為銀行創(chuàng)造價(jià)值。
(三)實(shí)施控制性測(cè)試
對(duì)銀行實(shí)施控制測(cè)試是為了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)方面運(yùn)行的有效性。是根據(jù)評(píng)估的內(nèi)控制度風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施控制性測(cè)試。測(cè)試包括：了解被審單位的內(nèi)控制度，如通過(guò)閱讀以前的審計(jì)資料，發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查等方式。實(shí)施控制性測(cè)試之后，確定內(nèi)控制度的可信賴程度，從而確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平，以進(jìn)一步確定實(shí)施審計(jì)的范圍、審計(jì)重點(diǎn)、抽樣比例等。
(四)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
(1)合理分配資源，保證審計(jì)重點(diǎn)。通過(guò)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控制度的測(cè)試以后，以高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為審計(jì)的重點(diǎn)。
(2)完善審計(jì)計(jì)劃，提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)計(jì)劃的優(yōu)劣直接影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)計(jì)劃的控制主要包括制定審計(jì)計(jì)劃、審批審計(jì)計(jì)劃和調(diào)整審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)中事項(xiàng)的重要性發(fā)生變化或測(cè)試結(jié)果顯示與早期預(yù)期不符，則需要完善審計(jì)計(jì)劃，調(diào)整各事項(xiàng)分配的人員及時(shí)間。
(3)為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要確定合理的抽樣方法與樣本規(guī)模。目前銀行審計(jì)時(shí)一般都使用抽樣審計(jì)，使用的抽樣方法主要有:隨機(jī)抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣和判斷抽樣。在核查銀行業(yè)務(wù)時(shí)，首先要考慮到銀行業(yè)務(wù)種類的多樣性，除了對(duì)內(nèi)部管理部門采取變量抽樣進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，還要對(duì)其他業(yè)務(wù)進(jìn)行屬性抽樣的符合性測(cè)試。同時(shí)要注重樣本的規(guī)模。
(4)重視審計(jì)過(guò)程，降低內(nèi)審檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)過(guò)程主要是審計(jì)證據(jù)的獲得和審計(jì)工作底稿的撰寫，并根據(jù)情況及時(shí)調(diào)整審計(jì)資源。
(5)科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果。完成審計(jì)證據(jù)的收集和工作底稿的撰寫后，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)要持客觀、公正的態(tài)度，通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)總體風(fēng)險(xiǎn)水平。
三、銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的完善
(一)關(guān)注合作銀行高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域
風(fēng)險(xiǎn)控制是合作銀行的安全保證的關(guān)鍵之處，它的作用不僅僅是保持合作銀行穩(wěn)定健康運(yùn)行的最直接最有效的方法之一，更是提高合作銀行核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵所在。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)這一個(gè)階段，關(guān)于審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)我們可以通過(guò)合作銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低來(lái)確定，我們應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域.
