地方政府融資平臺(tái)公司是由地方政府及其部門和機(jī)構(gòu)等，通過(guò)財(cái)政撥款或注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)設(shè)立的方式來(lái)承擔(dān)政府投資項(xiàng)目的融資功能，從而擁有獨(dú)立的法人資格經(jīng)濟(jì)實(shí)體。地方政府融資平臺(tái)公司投資項(xiàng)目可分為盈利性和公益性項(xiàng)目?jī)深?。從目前情況看，大部分開(kāi)發(fā)區(qū)也設(shè)立了融資平臺(tái)公司，通過(guò)舉債融資以承擔(dān)開(kāi)發(fā)區(qū)投資項(xiàng)目建設(shè)，所融入資金占相當(dāng)大比例的數(shù)額甚至是全部資金用于開(kāi)發(fā)區(qū)的公益性項(xiàng)目投資，類似于地方政府融資平臺(tái)。如淮南經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)2011年融入債務(wù)性資金3.1億元，全部用于開(kāi)發(fā)區(qū)公益性項(xiàng)目，主要是市政建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，以及保障性住房等公益性項(xiàng)目建設(shè)。開(kāi)發(fā)區(qū)融資平臺(tái)公司在加強(qiáng)開(kāi)發(fā)區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、推動(dòng)開(kāi)發(fā)區(qū)地方公益性項(xiàng)目發(fā)展發(fā)揮了積極作用，與此同時(shí)，也出現(xiàn)了債務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大，運(yùn)作不夠規(guī)范，政府擔(dān)?；蜃兿鄵?dān)保等諸多問(wèn)題，可見(jiàn)公司償債風(fēng)險(xiǎn)日益加大。為防范財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)開(kāi)發(fā)區(qū)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，應(yīng)加強(qiáng)開(kāi)發(fā)區(qū)融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算，規(guī)范開(kāi)發(fā)區(qū)公益性項(xiàng)目債務(wù)管理。
一、公益性項(xiàng)目債務(wù)的概念及核算要求
所謂公益性項(xiàng)目，是指為服務(wù)社會(huì)公共利益，不以盈利為目的的一些投資項(xiàng)目，如市政建設(shè)、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目等，除此之外，它還包括公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育以及保障性安居工程等在內(nèi)的基本建設(shè)項(xiàng)目。
所謂公益性項(xiàng)目債務(wù)是指地方政府的融資平臺(tái)因公益性項(xiàng)目建設(shè)而產(chǎn)生的債務(wù)。地方政府的融資平臺(tái)是公司在按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的前提下對(duì)公司全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，并根據(jù)與公益性項(xiàng)目債務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)對(duì)輔助賬簿體系進(jìn)行再設(shè)置，進(jìn)而做出輔助的核算和報(bào)告。公益性項(xiàng)目債務(wù)的輔助和核算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，并使用輔助會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行設(shè)置。在發(fā)生公益性項(xiàng)目債務(wù)的相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)援引相關(guān)的原始憑證編號(hào)，編制出記賬憑證，用以登記做出輔助帳，這時(shí)一定要做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚，并登記及時(shí)。同時(shí)，通過(guò)對(duì)公益性項(xiàng)目債務(wù)的輔助核算，真實(shí)反映融資平臺(tái)項(xiàng)目進(jìn)展情況、還款資金來(lái)源保障，有效防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
二、開(kāi)發(fā)區(qū)融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目
(一)償債資金類2個(gè)
(1)已收款項(xiàng)科目。主要核算融資平臺(tái)公司收到的、用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置為：一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、預(yù)算外、非財(cái)政性資金等。
r> (2)應(yīng)收款項(xiàng)科目。主要包括：核算融資平臺(tái)公司經(jīng)核實(shí)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)收取的，可用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的財(cái)政資金，非財(cái)政性資金等。
(二)債務(wù)資金類4個(gè)
(1)銀行借款科目。主要包括核算融資平臺(tái)公司向銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的，并經(jīng)核實(shí)認(rèn)定的，用于公益性項(xiàng)目的各種借款。
(2)應(yīng)付債券科目。主要包括核算融資平臺(tái)公司發(fā)行的，經(jīng)核實(shí)認(rèn)定用于公益性項(xiàng)目的債券本金。
(3)應(yīng)付利息科目。主要包括核算融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)計(jì)提的應(yīng)付利息。
(4)應(yīng)付款項(xiàng)科目。主要包括核算融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)中除銀行借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息以外的其他各種應(yīng)付款項(xiàng)。
三、開(kāi)發(fā)區(qū)融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目債務(wù)核算的賬務(wù)處理
(一)融資平臺(tái)公司收到公益性項(xiàng)目債務(wù)資金時(shí)
通過(guò)商業(yè)銀行借入資金的：
借：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配
貸：銀行借款
通過(guò)發(fā)行債券借入資金的：
借：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配
貸： 應(yīng)付債券
(二)項(xiàng)目資金實(shí)際支出時(shí)
借：應(yīng)收款項(xiàng)——項(xiàng)目支出——XX項(xiàng)目
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配
(三)計(jì)提公益性項(xiàng)目債務(wù)資金利息時(shí)
借：應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)計(jì)利息
貸：應(yīng)付利息
(四)收到用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的資金時(shí)
收到財(cái)政撥入的用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的預(yù)算內(nèi)資金：
借：已收款項(xiàng)——一般預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、預(yù)算外等
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金
收到用于償還公益性項(xiàng)目債務(wù)的非財(cái)政性資金：
借：已收款項(xiàng)——非財(cái)政性資金
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——非財(cái)政性資金
(五)公益性項(xiàng)目完工且對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目債務(wù)資金償還完畢時(shí)
根據(jù)原始憑證及項(xiàng)目竣工結(jié)算額，在下年初對(duì)相關(guān)科目進(jìn)行沖轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金
——非財(cái)政性資金
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——項(xiàng)目支出
——應(yīng)計(jì)利息
(六)歸還借款時(shí)
借：銀行借款或應(yīng)付債券、應(yīng)付利息、應(yīng)付款項(xiàng)
貸：已收款項(xiàng)——一般預(yù)算、政府性基金、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、預(yù)算外、非財(cái)政性資金（根據(jù)還款資金性質(zhì)列入相應(yīng)的明細(xì)科目）
財(cái)政部門直接償還債務(wù)資金時(shí)，按財(cái)政直接支付的金額：
借：銀行借款或應(yīng)付債券
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金
(七)出現(xiàn)逾期銀行借款時(shí)
融資平臺(tái)公司應(yīng)避免出現(xiàn)銀行借款逾期現(xiàn)象，發(fā)生逾期借款時(shí)：
借：銀行借款——未逾期
貸：銀行借款——逾期
(八)發(fā)生屬于公益性項(xiàng)目擔(dān)保損失時(shí)
發(fā)生擔(dān)保損失：
借：應(yīng)收款項(xiàng)——擔(dān)保損失支出
貸：應(yīng)付款項(xiàng)
收到用于支付擔(dān)保損失的財(cái)政性資金或非財(cái)政性資：
借：已收款項(xiàng)
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金
——非財(cái)政性資金
償付擔(dān)保損失：
借：應(yīng)付款項(xiàng)
貸：已收款項(xiàng)
擔(dān)保損失償付完畢后，應(yīng)在下個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行沖轉(zhuǎn)：
借：應(yīng)收款項(xiàng)——財(cái)政性資金
——非財(cái)政性資金
貸：應(yīng)收款項(xiàng)——擔(dān)保損失支出
發(fā)生除擔(dān)保損失外的屬于公益性項(xiàng)目債務(wù)的應(yīng)付款項(xiàng)：
借：應(yīng)收款項(xiàng)——待分配
貸：應(yīng)付款項(xiàng)
