為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，在公立醫(yī)院改革背景下出臺的新《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱新制度）自2012年1月1日起在全國公立醫(yī)院執(zhí)行，新制度要求公立醫(yī)院加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，進(jìn)一步規(guī)范會計核算，提高固定資產(chǎn)使用效益。
一、“固定資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：
(1)對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。
【例1】2011年12月31日，某醫(yī)院由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品，金額為2,000,000元，對于已領(lǐng)用出庫的固定資產(chǎn)中有1,800,000元還應(yīng)同時將其成本一次攤銷。
2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目的會計分錄如下：
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品
借：庫存物資—低值易耗品—在庫（新） 2,000,000
貸：固定資產(chǎn)（舊） 2,000,000
同時，轉(zhuǎn)出固定基金
借：固定基金（舊）2,000,000
貸：事業(yè)基金（新）2,000,000
已領(lǐng)用出庫的固定資產(chǎn)成本攤銷
借：庫存物資—低值易耗品—在用（新） 1,800,000
貸：庫存物資—低值易耗品—在庫（新） 1,800,000
同時，攤銷低值易耗品
借：事業(yè)基金（新）1,800,000
貸：庫存物資—低值易耗品—攤銷（新） 1,800,000
(2)對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。
新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定
資產(chǎn)清理”科目核算。
【例2】2011年12月31日，某醫(yī)院固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)報廢一批固定資產(chǎn)，金額250,000元，已轉(zhuǎn)入清理，但尚未從原賬核銷。
2012年1月1日，應(yīng)做會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理（新） 250,000
貸：固定資產(chǎn)（舊） 250,000
同時，轉(zhuǎn)出固定基金
借：固定基金（舊） 250,000
貸：固定資產(chǎn)清理（新） 250,000
(3)對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”科目。
【例3】2011年12月31日，某醫(yī)院“固定資產(chǎn)” 經(jīng)資產(chǎn)核查確認(rèn)后，科目借方余額為191,205,375元。
2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目的會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)（新） 191,205,375
貸：固定資產(chǎn)（舊） 191,205,375
二、“固定基金”科目
新制度未設(shè)置“固定基金”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
【例4】2011年12月31日，某醫(yī)院“固定基金”科目貸方余額為193,455,375元，其中：在資產(chǎn)類科目結(jié)轉(zhuǎn)時，因部分固定資產(chǎn)達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)入庫存物資，由此沖減的固定基金為2,000,000元；對部分因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)而沖減的固定基金為250,000元。2012年1月1日結(jié)轉(zhuǎn)“固定基金”科目的會計分錄如下：
借：固定基金（舊） 191,205,375
貸：事業(yè)基金（新） 191,205,375
三、追溯確認(rèn)待沖基金
新制度設(shè)置了“待沖基金”科目，按照新制度規(guī)定，醫(yī)院為購建固定資產(chǎn)所使用的財政補(bǔ)助、科教項目資金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為待沖基金，并在計提固定資產(chǎn)折舊時予以沖減。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）賬面余額中由財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。對于除房屋及建筑物以外的確實難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)按照以下范圍追溯確認(rèn)待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的固定資產(chǎn)。
按照上述要求將固定資產(chǎn)賬面余額中由財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金時，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。
【例5】2011年12月31日，某醫(yī)院所有在賬固定資產(chǎn)的賬面余額中由財政補(bǔ)助形成的金額為21,500,000元，由科教項目資金形成的金額為2,300,000元。
2012年1月1日，追溯確認(rèn)待沖基金的會計
分錄如下：
借：事業(yè)基金（新）23,800,000
貸：待沖基金—待沖財政基金（新） 21,500,000
待沖基金—待沖科教項目基金（新） 2,300,000
四、計提固定資產(chǎn)折舊
新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）計提折舊，并將計提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應(yīng)計提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目，按照應(yīng)計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目。
【例6】2011年12月31日，某醫(yī)院對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）計提折舊，共計提折舊78,300,000元，其中由財政補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)的折舊額為8,500,000元，由科教項目資金形成的金額為960,000元。
2012年1月1日，追溯確認(rèn)累計折舊的會計分錄如下：
借：事業(yè)基金（新） 68,840,000
待沖基金—待沖財政基金（新） 8,500,000
待沖基金—待沖科教項目基金（新）960,000
貸：累計折舊（新） 78,300,000
