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醫(yī)院新舊制度銜接固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)賬處理

 為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要,在公立醫(yī)院改革背景下出臺的新《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》(以下簡稱新制度)自2012年1月1日起在全國公立醫(yī)院執(zhí)行,新制度要求公立醫(yī)院加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理,進(jìn)一步規(guī)范會計核算,提高固定資產(chǎn)使用效益。
  一、“固定資產(chǎn)”科目
  新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目,由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高,原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn),將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄,結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài),對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析:
  (1)對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目;對于已領(lǐng)用出庫的,還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷,同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作,在新賬中,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“庫存物資”科目。
  【例1】2011年12月31日,某醫(yī)院由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高,原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn),將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品,金額為2,000,000元,對于已領(lǐng)用出庫的固定資產(chǎn)中有1,800,000元還應(yīng)同時將其成本一次攤銷。
  2012年1月1日,結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目的會計分錄如下:
  固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品
  借:庫存物資—低值易耗品—在庫(新) 2,000,000
  貸:固定資產(chǎn)(舊) 2,000,000
  同時,轉(zhuǎn)出固定基金
  借:固定基金(舊)2,000,000
  貸:事業(yè)基金(新)2,000,000
  已領(lǐng)用出庫的固定資產(chǎn)成本攤銷
  借:庫存物資—低值易耗品—在用(新) 1,800,000
  貸:庫存物資—低值易耗品—在庫(新) 1,800,000
  同時,攤銷低值易耗品
  借:事業(yè)基金(新)1,800,000
  貸:庫存物資—低值易耗品—攤銷(新) 1,800,000
  (2)對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目,借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目,同時,借記原賬中“固定基金”科目,貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。
  新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn),在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等,通過新賬中“固定

資產(chǎn)清理”科目核算。
  【例2】2011年12月31日,某醫(yī)院固定資產(chǎn)盤點(diǎn),發(fā)現(xiàn)報廢一批固定資產(chǎn),金額250,000元,已轉(zhuǎn)入清理,但尚未從原賬核銷。
  2012年1月1日,應(yīng)做會計分錄如下:
  借:固定資產(chǎn)清理(新) 250,000
  貸:固定資產(chǎn)(舊) 250,000
  同時,轉(zhuǎn)出固定基金
  借:固定基金(舊) 250,000
  貸:固定資產(chǎn)清理(新) 250,000
  (3)對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的,應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”科目。
  【例3】2011年12月31日,某醫(yī)院“固定資產(chǎn)” 經(jīng)資產(chǎn)核查確認(rèn)后,科目借方余額為191,205,375元。
  2012年1月1日,結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目的會計分錄如下:
  借:固定資產(chǎn)(新) 191,205,375
  貸:固定資產(chǎn)(舊) 191,205,375
  二、“固定基金”科目
  新制度未設(shè)置“固定基金”科目。轉(zhuǎn)賬時,應(yīng)將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
  【例4】2011年12月31日,某醫(yī)院“固定基金”科目貸方余額為193,455,375元,其中:在資產(chǎn)類科目結(jié)轉(zhuǎn)時,因部分固定資產(chǎn)達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)入庫存物資,由此沖減的固定基金為2,000,000元;對部分因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)而沖減的固定基金為250,000元。2012年1月1日結(jié)轉(zhuǎn)“固定基金”科目的會計分錄如下:
  借:固定基金(舊) 191,205,375
  貸:事業(yè)基金(新) 191,205,375
  三、追溯確認(rèn)待沖基金
  新制度設(shè)置了“待沖基金”科目,按照新制度規(guī)定,醫(yī)院為購建固定資產(chǎn)所使用的財政補(bǔ)助、科教項目資金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為待沖基金,并在計提固定資產(chǎn)折舊時予以沖減。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)(新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外)賬面余額中由財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。對于除房屋及建筑物以外的確實難以追溯的固定資產(chǎn),至少應(yīng)當(dāng)按照以下范圍追溯確認(rèn)待沖基金:1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的固定資產(chǎn)。
  按照上述要求將固定資產(chǎn)賬面余額中由財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金時,在新賬中,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“待沖基金”科目。
  【例5】2011年12月31日,某醫(yī)院所有在賬固定資產(chǎn)的賬面余額中由財政補(bǔ)助形成的金額為21,500,000元,由科教項目資金形成的金額為2,300,000元。
  2012年1月1日,追溯確認(rèn)待沖基金的會計

分錄如下:
  借:事業(yè)基金(新)23,800,000
  貸:待沖基金—待沖財政基金(新) 21,500,000
  待沖基金—待沖科教項目基金(新) 2,300,000
  四、計提固定資產(chǎn)折舊
  新制度設(shè)置了“累計折舊”科目,按照新制度規(guī)定,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)(新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外)計提折舊,并將計提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中,按照應(yīng)計提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分,借記“待沖基金”科目,按照應(yīng)計提的折舊金額中的剩余部分,借記“事業(yè)基金”科目,按照應(yīng)計提的折舊金額,貸記“累計折舊”科目。
  【例6】2011年12月31日,某醫(yī)院對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)(新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外)計提折舊,共計提折舊78,300,000元,其中由財政補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)的折舊額為8,500,000元,由科教項目資金形成的金額為960,000元。
  2012年1月1日,追溯確認(rèn)累計折舊的會計分錄如下:
  借:事業(yè)基金(新) 68,840,000
  待沖基金—待沖財政基金(新) 8,500,000
  待沖基金—待沖科教項目基金(新)960,000
  貸:累計折舊(新) 78,300,000

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