自1994年我國實行新稅制后，出口退稅作為一項外貿(mào)政策，到目前為止已經(jīng)歷了若干次大的調(diào)整，在現(xiàn)行工作中存在的問題也層出不窮，退稅政策的不斷出新使外貿(mào)企業(yè)出口成本有所提高，獲利空間相對減少，一直是外貿(mào)企業(yè)關(guān)注的熱點。
一、外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅現(xiàn)行工作中存在的問題
?。ㄒ唬┰鲋刀惓隹谕硕愓咦儎宇l繁，退稅率檔次過多
1994年實行新稅制，之后又多次對其進行了補充、修改和調(diào)整。出口退稅政策頻繁變動，不利于外貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的長期規(guī)劃。我國當前增值稅一般納稅人的稅率實行17%，13%和0三檔，檔次過多，不夠統(tǒng)一。出口退稅率為5%、9%、13%、15%、16%和17%六檔，這就使得征收率和退稅率之間存在很大的差異，過多的出口退稅差別稅率不僅容易使外貿(mào)公司在貨物出口報關(guān)時選擇高退稅率的海關(guān)編碼而導致騙稅行為的發(fā)生，還會造成外貿(mào)企業(yè)財務(wù)管理上的漏洞。
?。ǘ┏隹谏唐泛ｊP(guān)編碼的選擇給出口退稅帶來的不便
出口退稅稅率由國家稅務(wù)部門制訂，基本是按照產(chǎn)品的形態(tài)或用途分類，而海關(guān)列明的出口貨物編碼既有按照產(chǎn)品用途分類的，也有按照產(chǎn)品生產(chǎn)材質(zhì)分類的，而同樣一種產(chǎn)品按照用途和按照材質(zhì)往往是不同的海關(guān)編碼，而這不同的海關(guān)編碼往往又適用不同的出口退稅率。外貿(mào)企業(yè)遇到過對同一種產(chǎn)品，不同的海關(guān)口岸認定為不同的出口編碼的情形。例如：有的外貿(mào)企業(yè)出口拖拉機專用齒輪，此產(chǎn)品專用于指定型號的拖拉機，其生產(chǎn)材質(zhì)是鑄鐵，如出口按照拖拉機配件申報，與其實際用途真實相符，海關(guān)編碼是：8708991000，出口退稅率為17%，但海關(guān)在查驗時認定應該按照鑄鐵制品申報出口，海關(guān)編碼是：7325991000，出口退稅率為5%，兩者之間相差12%，直接導致外貿(mào)企業(yè)增加成本12%，從而利潤減少12%。導致這種情況出現(xiàn)的原因，主要是國家政策制訂部門之間缺少協(xié)調(diào)溝通，出口退稅率對應的產(chǎn)品分類粗，對相關(guān)產(chǎn)品的分類稅務(wù)部門與海關(guān)不一致，而又沒有相應的解釋細則跟進補充，海關(guān)查驗處理的有關(guān)問題并不公開，外貿(mào)企業(yè)無從查找知曉，企業(yè)只有在被有關(guān)部門檢查遇到問題時才知道，企業(yè)處于被動地位，不利于外貿(mào)企業(yè)制訂經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃。
?。ㄈ┏隹谕硕惪铋L期拖欠降低了出口退稅的激勵作用
出口退稅沒有時間限制，拖欠企業(yè)的出口退稅十分普遍。按照出口退稅的有關(guān)規(guī)定，納稅人在向海關(guān)辦理完出口報關(guān)手續(xù)后，憑增值稅發(fā)票、出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，要在規(guī)定的時限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。但對于稅務(wù)機關(guān)應在多少個工作日內(nèi)對出口退稅單據(jù)審核完畢和在多長時間內(nèi)將退稅款劃入納稅人賬戶，都沒有做出明文規(guī)定加以限定。國家出口退稅指標不足，稅款不能及時足額到位，占用了外貿(mào)企業(yè)的流動資金，造成資金周轉(zhuǎn)困難，使企業(yè)只能通過向銀行貸款等手段來緩解資金緊張的狀況，從而增加了企業(yè)的成本。即使國家不斷提高了出口退稅率，但外貿(mào)企業(yè)覺得拿到退稅款遙遙無期、遠水解不了近渴，出口退稅的激勵作用也會大打折扣。
?。ㄋ模ν赓Q(mào)企業(yè)增值稅的征、退稅管理存在不同程度的脫節(jié)
根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定，自2006年7月1日起，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退稅和雖已申報退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物均要視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。文件只要求應計提銷項稅額，卻對何時計提沒有做出明確規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)可隨意調(diào)節(jié)，這個月稅多了就暫且不計提銷項稅，等到哪個月進項抵扣多時再計提，而稅務(wù)機關(guān)對外貿(mào)企業(yè)何時計提與計提金額是否正確也沒有及時監(jiān)管，使外貿(mào)企業(yè)有機可乘，造成稅務(wù)征、退稅管理脫節(jié)。
?。ㄎ澹┏隹谕硕惿陥髸r限對外貿(mào)企業(yè)的制約
國家對出口企業(yè)退稅申報有明確的時限要求。外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票，應在開票之日起30日內(nèi)辦理認證手續(xù)、在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)，收齊出口貨物退稅所需的有關(guān)單證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出口之日起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。例如，某外貿(mào)出口企業(yè)2009年3月11日出口一批貨物，滿90天，即為6月8日，則該企業(yè)最晚應在當月的第一個增值稅納稅申報截止之日，即6月15日前申報出口退稅。如果該企業(yè)3月25日出口該批貨物，滿90天，即為6月22日，則該企業(yè)最晚應在7月15日前申報出口退稅。外貿(mào)企業(yè)如果逾期申報或在規(guī)定的時限內(nèi)不申報退稅，就要按照出口退稅不退則征的原則，即使所出口的貨物符合國家政策，也應當視同內(nèi)銷征收增值稅，加大了外貿(mào)企業(yè)的成本。
二、改進外貿(mào)企業(yè)增值稅出口退稅工作的幾點建議
?。ㄒ唬┻M一步完善出口退稅政策，按實際情況來調(diào)節(jié)我國的出口退稅
出口退稅政策的頻繁變動不利于外貿(mào)企業(yè)的出口計劃和稅務(wù)機關(guān)的管理工作，國家和稅務(wù)機關(guān)應充分考慮我國經(jīng)濟發(fā)展的長遠規(guī)劃，統(tǒng)籌兼顧國家和外貿(mào)企業(yè)的長遠利益，制訂出切實可行、穩(wěn)定、透明的出口退稅政策，按實際情況來調(diào)節(jié)我國的出口退稅。國家在制訂涉及出口退稅的有關(guān)政策時，應做好稅務(wù)與海關(guān)等部門的協(xié)調(diào)、溝通，同時一項政策出臺執(zhí)行后，發(fā)現(xiàn)問題應適時、隨時地補充有關(guān)解釋細則。海關(guān)在查驗處理問題案件后，應在相應的公共平臺公開，以便外貿(mào)企業(yè)查詢借鑒，及時知道海關(guān)的認定，同時也便于海關(guān)的各個口岸掌握政策的尺度相同，使外貿(mào)企業(yè)在公平的市場中競爭發(fā)展。
?。ǘ？顚Ｓ?，加快出口退稅速度，明確出口退稅期限
在我國現(xiàn)行增值稅分配體制下，出口退稅大都被列入各地的增值稅收入中，使得財政收入中存在大量的出口退稅虛收數(shù)字，一些與財政收入增長掛鉤的支出也隨之增大，從而造成退稅資金的不足。因此完善出口退稅機制，在制定稅收計劃時應剔除出口退稅因素，做好出口退稅資金的預算，在各地區(qū)之間合理分配出口退稅指標，財政的出口退稅指標的增長應該不小于出口退稅應退稅額的增長。由于出口退稅拖欠的時間拉長，而且沒有明確退回到企業(yè)賬戶上的期限，給外貿(mào)企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營的預期帶來很大的不確定性。因此應兼顧外貿(mào)增長、財政承受力和企業(yè)發(fā)展三方面的利益和需要，研究和考慮建立財政預算進出口收支專戶，對進口稅收和出口退稅實行專門管理，做到?？顚Ｓ茫_保出口退稅資金及時到位，同時應明確稅務(wù)人員出口退稅工作的時限，避免人為因素導致的審單滯后，退稅款滯留。
?。ㄈ┖喕隹谕硕愂掷m(xù)，改進出口退稅流程
從2008年1月1日外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅核銷單無紙化管理全面啟動后，目前申報出口退稅所需單據(jù)為“兩票一單”，即增值稅專用發(fā)票、出口銷售發(fā)票和海關(guān)報關(guān)單。但主管稅務(wù)機關(guān)必須要對企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)提供電子的核銷數(shù)據(jù)進行審核無誤后方可按規(guī)定辦理退稅。出口退稅是對企業(yè)已交稅款進行退還，意在鼓勵企業(yè)出口，國家應另對收匯核銷工作進行單獨監(jiān)管，而不應該和出口退稅進行捆綁。再有，海關(guān)報關(guān)單已記錄了企業(yè)出口的真實情況，是否可以考慮取消提供出口銷售發(fā)票。稅務(wù)部門在退稅政策執(zhí)行中應取消收匯核銷單的管理，淡化報關(guān)單的管理，重點轉(zhuǎn)向增值稅發(fā)票的管理。外貿(mào)企業(yè)的一份出口報關(guān)單所對應的信息只能有三種情況：已辦理出口退稅、已計提銷項稅金或已開具《代理出口貨物證明》。為了使企業(yè)能按時退稅或上稅，稅務(wù)機關(guān)可利用短信、拷盤、電話通知、發(fā)送電子郵件等形式將相關(guān)信息及時提供給出口企業(yè)，督促外貿(mào)企業(yè)在規(guī)定的時限內(nèi)做好出口退稅工作，避免因無法退稅反而交稅造成企業(yè)成本的增加，對外貿(mào)企業(yè)按時足額計提銷項稅金進行及時監(jiān)督和管理。
?。ㄋ模┭娱L外貿(mào)企業(yè)出口退稅認證、申報時限
國家要求外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物開具的增值稅專用發(fā)票在開票之日起30日內(nèi)辦理認證手續(xù)、在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物退稅手續(xù)。實際工作中，有些外貿(mào)企業(yè)購貨未能及時將貨款支付給銷貨方，而銷貨方為了防止收不到貨款，就暫將已開出的發(fā)票扣留，待外貿(mào)企業(yè)付款收票的時候，可能早已經(jīng)超過30日的認證時限了。另外，外貿(mào)企業(yè)的采購人員或者財務(wù)人員由于疏忽，未能將收到的發(fā)票及時進行認證，也往往會超過“發(fā)票開具之日起30日內(nèi)”的認證時限。由于原有的抵扣期限偏短，給外貿(mào)企業(yè)造成了一些負擔。國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］617號）文件中明確，自2010年1月1日起，調(diào)整增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天延長至180天。但該《通知》沒有充分考慮到所有納稅人，涉及出口退稅貨物的發(fā)票認證期仍然是“出口企業(yè)及特準退稅企業(yè)(自2009年1月1日起，不含外資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備退稅)在取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票后，應在開票之日(以增值稅專用發(fā)票上注明的開票日期為準)起30日內(nèi)，到主管征稅機關(guān)進行認證，方可用于出口貨物退(免)稅?！眹艺叩恼{(diào)整應顧及到所有納稅人的利益，也應相應延長外貿(mào)企業(yè)出口退稅認證和申報的時限。
?。ㄎ澹└淖兺赓Q(mào)企業(yè)的貿(mào)易方式，以應對出口退稅率的下調(diào)
出口退稅政策的不斷調(diào)整，使得一般貿(mào)易占主導地位的外貿(mào)企業(yè)受到很大沖擊。面對這樣的形勢，企業(yè)應及時調(diào)整貿(mào)易方式，大力發(fā)展加工貿(mào)易。加工貿(mào)易對進口原材料實行不征不退的政策，外貿(mào)企業(yè)無需負擔征和退帶來的差額。以銅制品為例，原退稅率13%，自2006年9月15日起下調(diào)到5%。外貿(mào)企業(yè)在出口退稅時要計算因退稅率降低而產(chǎn)生的不予退稅額12%，并將其轉(zhuǎn)入成本，減少了日趨微薄的利潤。企業(yè)可以選擇進料加工貿(mào)易方式，進料加工是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，加工為成品或半成品后，再由經(jīng)營企業(yè)復出口的加工貿(mào)易。假設(shè)進口料件――銅在進口環(huán)節(jié)免稅，也不存在購買國內(nèi)原輔材料的問題，采取委托加工方式，僅就支付的加工費依進料加工出口貨物適用的退稅率計算應退稅額。銅制品加工費的稅率為17%，退稅率為5%，記入成本的不予退稅額也只是加工費金額的12%，而不再是全部貨值的12%。2010年7月15日國家對出口退稅政策再次進行了調(diào)整，取消了銅制品的出口退稅。出口退稅政策的變化導致企業(yè)的貿(mào)易方式也要隨之轉(zhuǎn)變，企業(yè)可以將進料加工改為來料加工貿(mào)易方式。來料加工是指進口料件由境外企業(yè)提供，經(jīng)營企業(yè)不需要付匯進口，按照境外企業(yè)的要求進行加工或者裝配，只收取加工工繳費，制成品由境外企業(yè)銷售的經(jīng)營活動。來料加工在進口環(huán)節(jié)和貨物出口環(huán)節(jié)都是免征增值稅的，因此不涉及增值稅征退的問題，只需向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理核銷手續(xù)即可。
三、結(jié)論
出口退稅政策是我國一項重要的外貿(mào)政策，對鼓勵出口、促進國民經(jīng)濟發(fā)展起到了重大的推動作用。出口退稅問題處理得好，會增強我國出口商品競爭力，增加財政收入，帶動經(jīng)濟發(fā)展；若處理不好，不但會影響出口，也會影響國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展、社會就業(yè)及人民生活。因此，增值稅出口退稅是外貿(mào)企業(yè)的一把“雙刃劍”， 做好出口退稅工作任重道遠。
