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從宋建平案看外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制

一、案例概況――宋建平被判無期徒刑
  宋建平,男,1962年8月13日生于山東省牟平縣,漢族,大專文化,中共黨員,曾在山西某政法機(jī)關(guān)工作10年,案發(fā)時(shí)任山西省技術(shù)進(jìn)出口公司(簡稱技術(shù)公司)經(jīng)理、山西省大典商貿(mào)有限公司(簡稱大典公司)總經(jīng)理。2008年2月1日,太原市中院對號稱山西“國企第一貪”的宋建平作出一審判決,以貪污罪、挪用公款罪、虛報(bào)注冊資本罪、非法經(jīng)營罪、偷稅罪,數(shù)罪并罰判處宋建平無期徒刑,剝奪政治權(quán)利終身,沒收個人全部財(cái)產(chǎn)。
  (一)控辯雙方針鋒相對的辯論
  一審判決后,太原市檢察院認(rèn)為量刑過輕,提出抗訴;被告人宋建平不服判決,提出上訴??胤接^點(diǎn):宋建平應(yīng)判處死刑;辯方觀點(diǎn):宋建平無罪。控辯雙方針對宋建平是否有罪和大典公司的性質(zhì)展開了針鋒相對的辯論。此案特別的是,與一般的貪污行為不同,被指控宋建平貪污的4億多元并沒有進(jìn)入“私人腰包”,也沒有被揮霍,而是仍在被告擔(dān)任總經(jīng)理的大典公司賬上,或在大典公司業(yè)務(wù)客戶的賬上。
  公訴人指控,宋建平兩筆最大的貪污行為:第1筆是涉嫌貪污1798萬美元(按當(dāng)時(shí)匯率計(jì)算,約合1.5億元人民幣),這筆巨款是大典公司與瑞士IMR公司的焦炭出口結(jié)匯款。案發(fā)時(shí),該款沒有匯入大典公司賬戶,仍在瑞士公司賬上,被告將此款“藏匿國外據(jù)為已有”,案發(fā)后追回;第2筆是貪污(未遂)2.53億元人民幣,這筆巨資2005年底在大典公司賬上。當(dāng)時(shí)擔(dān)任技術(shù)公司經(jīng)理的宋建平,在向主管單位上報(bào)技術(shù)公司改制方案時(shí),沒有將他同時(shí)擔(dān)任總經(jīng)理的大典公司的2.53億元人民幣資產(chǎn)列入技術(shù)公司清產(chǎn)核資報(bào)告中,被告“隱匿意欲侵吞”。
  對于以上貪污指控,辯護(hù)人表示“不能成立”:第1項(xiàng)1798萬美元的指控,并非“藏匿”,而是想用這筆錢收購津巴布韋的一家鋼廠。第2項(xiàng)2.53億元人民幣的指控,辯護(hù)人認(rèn)為是“純屬莫須有”,因?yàn)檫@筆錢至今仍在大典公司賬上。
  控辯雙方在前后3次、共5天的庭審中庭辯激烈,其實(shí)焦點(diǎn)只有1個,即大典公司的性質(zhì)。被告的辯護(hù)律師稱,工商登記資料顯示,大典公司從成立到后來的多次增資擴(kuò)股,在法律上始終都是一個民營企業(yè)。但公訴人認(rèn)為,大典公司名義上是民營企業(yè),實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)公司。技術(shù)公司主管單位的總裁、書記、董事長及技術(shù)公司書記等人的證言表示,大典公司是技術(shù)公司改革派生出來的公司:還有多位證人證言說,大典公司與技術(shù)公司是“一套人馬、兩塊牌子”。技術(shù)公司的改制,先是選擇了一家具有出口業(yè)務(wù)資格的民營企業(yè)作為改制的“殼”公司,然后根據(jù)主管單位的安排,2002年3月,技術(shù)公司經(jīng)理、書記和副經(jīng)理宋建平3人以受讓股權(quán)的方式成為“殼”公司的新股東,并分別擔(dān)任法人代表、經(jīng)理和監(jiān)事,但3人均未出資。另外,公訴人指控,技術(shù)公司還為大典公司的第1筆貸款提供過40萬元人民幣的保證金,大典公司的業(yè)務(wù)人員也是技術(shù)公司的業(yè)務(wù)人員。
  (二)宋建平案終審
  法庭審理判決認(rèn)為:“大典公司無論從其成立過程、資金運(yùn)作還是業(yè)務(wù)開展和人力資本,均利用了技術(shù)公司的國有資本,故大典公司由此產(chǎn)生的資產(chǎn)均應(yīng)歸技術(shù)公司所有,屬于國有資產(chǎn)?!弊詈螅ㄍ剞q雙方提交的證據(jù)審理后作出判決,被告宋建平在大典公司的相關(guān)行為屬于侵吞公款、并利用國企改制侵吞國有資產(chǎn)(未遂),其行為已構(gòu)成貪污罪。
  2008年4月23日,省高院最終判定:一審判決定罪準(zhǔn)確,量刑適當(dāng),審判程序合法,應(yīng)予維持,故裁定駁回抗訴、上訴,維持原判。決定對宋建平執(zhí)行無期徒刑,剝奪政治權(quán)利終身,并沒收個人全部財(cái)產(chǎn)。
  二、案例分析――宋建平的手段
  宋建平任職不到4年成了億萬富豪,其速度之快、斂財(cái)之巨令人震驚,教訓(xùn)十分慘痛。宋建平的手段主要有:
  (一)生活節(jié)儉
  太原市反貪局的1名辦案人員回憶說:“他是個很有能力的人,又非常節(jié)儉?!?006年4月,根據(jù)省紀(jì)委安排,太原市檢察院作為中紀(jì)委專案組山西調(diào)查二組的成員,開始介入調(diào)查宋建平涉嫌犯罪問題,宋生活之節(jié)儉給辦案人員留下了深刻印象,從始到終他只穿著一條左褲腿已經(jīng)開縫的褲子,半年后仍然穿著這條褲子,不同之處是右褲腿也開了縫。
  (二)利用改制
  1984年成立的技術(shù)公司(國有企業(yè)),其主營業(yè)務(wù)是焦炭出口業(yè)務(wù)。但由于當(dāng)時(shí)焦炭市場不景氣,企業(yè)不賺錢。2002年,按照法律規(guī)定,技術(shù)公司的經(jīng)營狀況已符合破產(chǎn)條件,但當(dāng)時(shí)的規(guī)定是不允許國有外貿(mào)企業(yè)破產(chǎn),因此,技術(shù)公司決定用改制的辦法安置職工,穩(wěn)定局面,擺脫困境。在此背景下,技術(shù)公司開始改制:先是選擇一家有進(jìn)出口業(yè)務(wù)資格的民營企業(yè)作為改制的“殼”,然后更名為大典公司,并辦理了工商變更登記,申請獲得了焦炭出口資質(zhì)。時(shí)任技術(shù)公司副經(jīng)理的宋建平,被任命為大典公司總經(jīng)理。原技術(shù)公司的部分領(lǐng)導(dǎo)、焦炭經(jīng)營人員也轉(zhuǎn)入大典,成為大典公司的領(lǐng)導(dǎo)及業(yè)務(wù)骨干。從此,大典、技術(shù)公司開始“合作”。雙方簽訂協(xié)議,從2002年起,技術(shù)公司的焦炭出口配額全部轉(zhuǎn)給大典公司,大典所做的焦炭出口業(yè)務(wù),按每噸5元提成,其余返還技術(shù)公司。經(jīng)有關(guān)部門審計(jì),按此協(xié)議,3年間大典公司應(yīng)繳未繳技術(shù)公司利潤達(dá)2.53億元。
  2005年,根據(jù)省政府國企改制政策,技術(shù)公司委托會計(jì)師事務(wù)所清產(chǎn)核資,已升任技術(shù)公司經(jīng)理兼大典公司總經(jīng)理的宋建平,明知大典尚欠技術(shù)公司2.53億元,卻對審計(jì)單位只字未提,隱瞞了這筆巨款,致使審計(jì)單位得出技術(shù)公司虧損3000萬元的結(jié)論。隨后,技術(shù)公司作為嚴(yán)重虧損企業(yè),被列入了破產(chǎn)行列。2006年7月,宋建平被立案偵查。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為,在技術(shù)公司改制中,宋建平利用職務(wù)之便,將2.53億元國有資產(chǎn)隱匿于大典公司。技術(shù)公司一旦破產(chǎn)成功,這筆巨款將被宋控制。雖然宋的犯罪行為被迫終結(jié),但仍構(gòu)成貪污罪(未遂)。
  (三)宋氏王國
  在大肆“運(yùn)作”數(shù)億元國有資產(chǎn)的同時(shí),身兼大典公司總經(jīng)理、技術(shù)公司經(jīng)理的宋建平,又先后以家人、同學(xué)的名義承包、開辦了多家公司,所經(jīng)營業(yè)務(wù)與大典、技術(shù)公司相同。2006年3月宋建平被“雙規(guī)”時(shí),他的“宋氏王國”資產(chǎn)已達(dá)2.6億元。山西天鴻能源有限公司(簡稱天鴻公司)、山西天河能源有限公司(簡稱天河公司)、山西河津進(jìn)出口公司(簡稱河津公司、國有公司),均經(jīng)營與大典公司相同的焦炭業(yè)務(wù),賺了算“宋氏王國”的,賠了就記到大典公司賬上。
  (四)借雞下蛋
  宋建平的“借雞下蛋術(shù)”:在每一樁出口業(yè)務(wù)合同上,只簽蓋甲方(國外購貨方)的印章,乙方空缺。如果賺了,乙方就是河津公司;如果賠了,乙方就變



成大典公司。以2004年為例,大典公司共有出口配額45萬噸,實(shí)際出口58.8萬噸,賬面利潤為6000萬元,平均每噸利潤為100元;而同期的河津公司,共獲得出口配額3萬噸,實(shí)際出口21萬噸,賬面利潤為2.4億元,平均每噸利潤達(dá)1140元。
  (五)三個女人
  短短幾年間,宋建平由一個門外漢變成“山西國企第一貪”,秘密就是其身后依靠著“三個女人”:一個是畢業(yè)于北京某名校,精通多種外語的瑞士IMR公司的國內(nèi)代理人楊玲玲;一個是為宋建平“做大做強(qiáng)”立下汗馬功勞的大土河公司外貿(mào)經(jīng)理張英;還有一個是中糧集團(tuán)的退休干部李涵靜。
  楊玲玲:2003年初與宋建平相識后,兩人一拍即合,攜手成立了天鴻、天河公司,利用大典公司這個牌子,幾年間賺得盆滿缽滿。據(jù)她交代:2004年3月~6月,大典公司與瑞士IMR公司共做了8船業(yè)務(wù),宋建平提出貨款先不要結(jié)清,暫時(shí)留在國外。楊向IMR公司請示后,便將1798萬美元的貨款留在了IMR公司的賬上。
  張英:2004年4月,焦炭行情一飛沖天,出口配額代理費(fèi)也隨之暴漲,貨源及配額成為稀缺物。在此背景下,天鴻公司在張英的幫助下,獲得了大土河公司5450噸配額的援助。同年,宋先后用大典公司的5450噸配額,替天鴻公司償還了大土河公司的債務(wù),并將大典公司出口焦炭所得50萬美元匯至大土河公司,為天鴻公司折抵了借大土河公司的配額。
  李涵靜:“配額緊俏的時(shí)候,只有她能倒出來”,有“京城第一倒姐”之稱。2004年9月,宋與李在北京某飯店見面,宋以每噸30美元的價(jià)格,向李購買了3萬噸焦炭配額,用于天鴻公司的焦炭出口,獲利472.9萬元人民幣。
  (六)虛假平賬
  2004年3月~6月,宋建平將大典公司與瑞士IMR公司的焦炭出口結(jié)匯款1798萬美元,隱匿國外。宋利用職務(wù)之便,實(shí)施虛假平賬等手段,將大典公司的未結(jié)匯款1798萬美元,據(jù)為已有。
  (七)虛假注冊
  2003年2月,宋在成立天鴻公司時(shí),從河津公司借款1000萬元用于驗(yàn)資,驗(yàn)資完后將款打回;2004年2月,宋安排給天鴻公司增加注冊資本5340萬元,從河津公司轉(zhuǎn)款5340萬元用于擴(kuò)股驗(yàn)資后將款轉(zhuǎn)走。2005年3月,宋利用任大典公司總經(jīng)理之便,將公款500萬元借給李×個人注冊公司使用。
  (八)買許可證
  2004年10月,宋非法向李涵靜以每噸30美元價(jià)格,購買了3萬噸焦炭出口許可證,天鴻公司因此獲利472.9萬元,構(gòu)成非法經(jīng)營罪。
  (九)行賄
  李韶宇在2000年9月~2004年3月間,任省經(jīng)貿(mào)委市場處副處長,主要負(fù)責(zé)焦炭出口配額分配等工作。2003年12月27日,宋為感謝李對其公司的支持,并提出下一步為該公司爭取出口配額,在北京王府飯店送給李41萬元人民幣。李韶宇犯受賄罪,被判處有期徒刑10年。
  (十)偷稅
  從2003年3月~2006年2月,天鴻公司采取虛假賬簿申報(bào)納稅,累計(jì)偷稅1623萬元。
  三、宋建平案反思
  法律界人士認(rèn)為,宋建平案案情復(fù)雜特殊,時(shí)代特色濃烈,有著國企改制進(jìn)程中“摸著石頭過河”的典型時(shí)代烙印。在對改革開放30余年進(jìn)行回顧總結(jié)的今天,分析和解剖宋建平案的發(fā)生背景和過程,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。“山西國企第一貪”宋建平,就出在我們外貿(mào)行業(yè),是一個進(jìn)入外貿(mào)行業(yè)僅僅幾年的新手,是一個曾在山西某政法機(jī)關(guān)工作10年的干部,難道不值得深思嗎!宋建平案的發(fā)生,為我們商貿(mào)企業(yè)敲響了警鐘,為我們加強(qiáng)企業(yè)管控提供了典型案例、反面教材。
  (一)改制不規(guī)范
  宋建平利用國企改制,侵吞國有資產(chǎn)2.53億元,有了原始資本積累,這就是所謂的第1桶金。從此,他才能借雞下蛋;他才能承包、開辦多家公司,建立宋氏王國;他才能利用焦炭行情火爆的市場機(jī)遇,通過各種不法手段4年變身億萬富豪。
  (二)用人不當(dāng)
  人的因素,在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用。不健全的用人機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,是培養(yǎng)貪官的沃土。我們常說“道德使之不愿、法律使之不敢、制度使之不能”,這說明誠信與道德觀或企業(yè)文化在某種程度上是高于制度本身的。宋建平一人兼有技術(shù)、大典、河津3個國有公司和若干個人公司于一身,有的高額盈利,有的嚴(yán)重虧損。于是,他可以上下其手,把錢任意轉(zhuǎn)移,最后都撈到了自己的腰包。權(quán)力過多過大,又沒有約束和監(jiān)管,可以說這是對宋的縱容。
  (三)內(nèi)部人控制
  技術(shù)、大典、河津3個國有公司的決策權(quán),集中在少數(shù)幾個人手中,負(fù)面效果突出。特別是宋建平這個決策人,其他人很難影響其決策,危險(xiǎn)性更大。
  (四)利用關(guān)聯(lián)交易
  宋建平同時(shí)擁有多家公司,利用關(guān)聯(lián)交易,使用“借雞下蛋術(shù)”,如果賠了,虧損是國有公司的;如果賺了,盈利就是自己的。這樣的關(guān)聯(lián)交易,宋建平焉有不發(fā)之理?
  (五)監(jiān)督嚴(yán)重缺失
  賦予宋建平那么集中的權(quán)力,很少有約束和監(jiān)管。對技術(shù)公司本有的2.53億元收入,卻查不出來,反而得出虧損3000萬元的結(jié)論。他上通“京城第一倒姐”,買賣出口許可證。宋建平把山西資源優(yōu)勢和配額體制的弊端利用到了極致,給了他為所欲為的機(jī)會和條件。
  (六)貪官偽裝術(shù)
  宋建平僅用4年就成為億萬富豪。這個人生活簡樸,不嗜煙酒,開縫的褲子竟穿上數(shù)月,難怪熟悉他的人案發(fā)后吃驚地說,“打死我也不信,宋建平身價(jià)億萬!”??梢姡澒賯窝b術(shù)還是蒙騙了不少人,這是值得警惕的現(xiàn)象。
  四、加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議
  從宋建平案看,企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施遠(yuǎn)比想象的復(fù)雜和困難。對企業(yè)而言,如何從宋案中汲取教訓(xùn),結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施來提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力,是我們應(yīng)該深入思考的課題。搞好企業(yè)的關(guān)鍵是用人、制度和利用現(xiàn)代信息手段的嚴(yán)格管理。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則,在科學(xué)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上,將控制重點(diǎn)放在有效執(zhí)行上?,F(xiàn)在,越來越多的企業(yè)認(rèn)識到:盡管內(nèi)部控制不是萬能的,但是沒有內(nèi)部控制是萬萬不能的。
  改革開放以來,山西省外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會計(jì)控制階段。在有關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下和許多風(fēng)險(xiǎn)案例的啟示下,部分外貿(mào)企業(yè)開始認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)生存發(fā)展的重要性,初步建立了本企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制制度,在執(zhí)行中也取得了一定的成效?,F(xiàn)在,企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)已進(jìn)入全面風(fēng)險(xiǎn)控制的新階段,外貿(mào)企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制已提上重要日程。但從總體上看,外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)還處于起步階段,存在較大的差距,主要問題是:內(nèi)部控制意識淡薄;內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱;風(fēng)險(xiǎn)管理不到位;信息溝通不順暢;內(nèi)部監(jiān)督缺乏。為此,對加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制提出如下對策建議:
  (一)提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識
  提高認(rèn)識是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的先導(dǎo)。首先,應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任意識。只有領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視,才能結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況,盡快制定出行之有效



的內(nèi)部控制目標(biāo)和制度?;疽?guī)范指出,董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。也就是說,董事會是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,它決定了整個企業(yè)的態(tài)度和行為。
  其次,應(yīng)開展全員培訓(xùn),提高員工素質(zhì)??刂苹顒涌咳巳?zhí)行和完善,人的因素至關(guān)重要,不管是管理者還是員工,既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者,又是被控制對象,其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識都影響著內(nèi)部控制的效果,因此要體現(xiàn)以人為本的思想。企業(yè)可組織員工學(xué)習(xí)黨和國家的方針政策,學(xué)習(xí)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、具體政策和專業(yè)知識,并建立激勵機(jī)制,實(shí)行嚴(yán)格的考核制度,培養(yǎng)員工忠實(shí)勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神;組織員工學(xué)習(xí)財(cái)政部等5部門聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價(jià)指引和審計(jì)指引等,充分認(rèn)識實(shí)施內(nèi)部控制是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求,以實(shí)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)入國際市場、參與國際競爭的現(xiàn)實(shí)需要,從而形成內(nèi)部控制運(yùn)行的良好氛圍。
  (二)優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境
  內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境支配著員工的內(nèi)部控制意識,影響著員工實(shí)施控制活動和履行責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
  企業(yè)應(yīng)深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立產(chǎn)權(quán)清晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)、政企分開的現(xiàn)代企業(yè)制度;應(yīng)理順管理體制,完善法人治理結(jié)構(gòu),形成股東大會授權(quán)、董事會決策、監(jiān)事會監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制;應(yīng)建立內(nèi)部控制的專門機(jī)構(gòu),明確領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工的權(quán)利與責(zé)任。建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的硬件要素,只有機(jī)構(gòu)健全,內(nèi)部控制才能科學(xué)分工,才能有組織、高效率地運(yùn)行。建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)后,要明確每一個員工的權(quán)利與責(zé)任,避免發(fā)生權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象。與此同時(shí),企業(yè)應(yīng)優(yōu)化其他各項(xiàng)內(nèi)部環(huán)境因素,如合理設(shè)置企業(yè)機(jī)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配、建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、制定人力資源政策、培育企業(yè)文化、履行社會責(zé)任等,從產(chǎn)權(quán)制度等各方面保證內(nèi)部控制制度的有效建立和實(shí)施。
  (三)確立企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)
  內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的目的或收到的效果。目標(biāo)的主要功能是:提供一個尺度,作為評價(jià)進(jìn)度與績效的指標(biāo);提供一個標(biāo)準(zhǔn),用來配置企業(yè)資源和制訂工作計(jì)劃。只有明確了內(nèi)部控制目標(biāo),企業(yè)的一切工作才能有的放矢。
  企業(yè)應(yīng)依據(jù)基本規(guī)范的目標(biāo)要求,結(jié)合實(shí)際制定本企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo),并進(jìn)行層層分解,明確每一管理層的具體目標(biāo)。一是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。守法和誠信是企業(yè)健康發(fā)展的基石,企業(yè)應(yīng)在守法合規(guī)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展。二是促進(jìn)企業(yè)維護(hù)資產(chǎn)安全。良好的內(nèi)部控制,應(yīng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。三是促進(jìn)企業(yè)提高信息報(bào)告質(zhì)量。準(zhǔn)確完整的信息報(bào)告,能為管理層提供可靠的決策依據(jù)和對營運(yùn)活動的有效監(jiān)控,同時(shí)有利于提升企業(yè)的誠信度,維護(hù)企業(yè)的良好形象。四是促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率和效果,五是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。通過有效的內(nèi)部控制,防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),減少風(fēng)險(xiǎn)損失,從而不斷提高企業(yè)的盈利能力和管理效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略。
  (四)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度
  內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的制度保障。盡管已發(fā)布了基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,但總體上看仍屬于框架性質(zhì)。在具體實(shí)施中,企業(yè)應(yīng)根據(jù)基本規(guī)范和應(yīng)用指引,結(jié)合經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求,建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制制度,只有這樣,才能把企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系落到實(shí)處。
  企業(yè)董事會應(yīng)擔(dān)當(dāng)起建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系的責(zé)任,并成立專門領(lǐng)導(dǎo)班子,加強(qiáng)對內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中,內(nèi)部控制評價(jià)是極為重要的一環(huán)。企業(yè)應(yīng)圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素,對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià),通過定量和定性的分析,確定內(nèi)部控制存在的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷,并提出整改的措施。在此基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)根據(jù)基本規(guī)范和應(yīng)用指引的規(guī)定,結(jié)合外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)兩頭在外、國際市場競爭激烈、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)和管理要求,對現(xiàn)行內(nèi)部控制制度和管理要求梳理優(yōu)化,建立健全適合本企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制制度,并穩(wěn)步有效地實(shí)施;應(yīng)積極開展業(yè)務(wù)部門和分(子)公司的內(nèi)部控制試點(diǎn),及時(shí)解決運(yùn)行中的問題,總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),逐步推廣到全企業(yè)范圍。
  (五)加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
  風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對策略,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評估要素包括確定風(fēng)險(xiǎn)承受度、識別內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo),全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息,結(jié)合實(shí)際情況,及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,準(zhǔn)確識別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度;應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的方法,按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等,對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析排序,確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度,權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益,確定并綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略,實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。此外,企業(yè)應(yīng)樹立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略觀,也就是說,企業(yè)要從整體層面來分析風(fēng)險(xiǎn)的影響,以企業(yè)價(jià)值最大化的原則來選擇具體的應(yīng)對策略,其中重要的是評估成本效益比。對那些不能承受的風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)主動規(guī)避;對那些可以采取措施降低、分擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)綜合運(yùn)用管理措施和保險(xiǎn)方法管理;對于風(fēng)險(xiǎn)不大的低概率風(fēng)險(xiǎn),選擇風(fēng)險(xiǎn)承受也是一種積極的風(fēng)險(xiǎn)管理方式。
  控制活動是企業(yè)管理層根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi),是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式和手段。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略:通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法,綜合運(yùn)用不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等內(nèi)部控制措施,對各種事項(xiàng)和業(yè)務(wù)實(shí)施有效的控制;企業(yè)應(yīng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,對可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件,制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序,確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理。
  (六)重視企業(yè)的信息與溝通
  信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效的溝通,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件和載體。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有:確認(rèn)、計(jì)量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);在財(cái)務(wù)報(bào)告中恰當(dāng)揭示財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;保證管理層與企業(yè)內(nèi)部、外部的順暢溝通,包括與利益相關(guān)者、監(jiān)管部門、注冊會計(jì)師、供應(yīng)商等的溝通。
  企業(yè)應(yīng)構(gòu)建暢通無阻的信息傳遞渠道:應(yīng)充分運(yùn)用現(xiàn)代化信息處理和通訊技術(shù),建立靈敏的信息收集、加工、反饋機(jī)制,促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)對各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的有效控制,減少人為操縱因素,使各項(xiàng)決策和管理活動建立在信息支持的基礎(chǔ)上,以便利用各種信息及時(shí)調(diào)整發(fā)展策略,加強(qiáng)決策和管理活動的針對性和主動性,為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和預(yù)警提供有力的信息支持;應(yīng)建立內(nèi)部信息流通機(jī)制,開辟反映問題的正規(guī)渠道,使員工對上級的錯誤指令有通暢的反應(yīng)渠道并有保護(hù)措施;內(nèi)部控制人員應(yīng)定期監(jiān)督評估內(nèi)部控制的總體效果和主要風(fēng)險(xiǎn),將發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)報(bào)告和處理,確保信息傳遞暢通無阻,保證內(nèi)部控制政策的貫徹落實(shí)。
  (七)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督
  內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查,通過評價(jià)內(nèi)部控制的有效性,對發(fā)現(xiàn)的缺陷及時(shí)加以改進(jìn),這是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。
  企業(yè)應(yīng)在董事會下設(shè)立由獨(dú)立董事等組成的審計(jì)委員會,在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)督,對建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查,評價(jià)內(nèi)部控制的有效性,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,應(yīng)及時(shí)報(bào)告和改進(jìn);應(yīng)加強(qiáng)專項(xiàng)監(jiān)督,在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下,對內(nèi)部控制的某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種違法違章苗頭,防微杜漸,為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建議,為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)服務(wù)。

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