1 綜 述
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益及效率，對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循如下幾點(diǎn)基本原則：
（１）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、本公司制度，以及本公司的實(shí)際情況。
?。?）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何個(gè)人都不得擁有超越財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的權(quán)力。
?。?）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。
?。?）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。
?。?）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。
（6）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的是為了保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營(yíng)管理效率，最終使凈利潤(rùn)率最大化。
鐵路施工項(xiàng)目部具體范圍無(wú)外乎新建線路、既有線改造，具體施工項(xiàng)目包括橋梁涵洞、隧道、線路鋪設(shè)、改移道岔、電氣化改造等。無(wú)論是何種工程、何種項(xiàng)目，都與財(cái)務(wù)息息相關(guān)。財(cái)務(wù)部門除了對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行真實(shí)、實(shí)時(shí)地記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)外，主要應(yīng)發(fā)揮的職能是對(duì)項(xiàng)目具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控、監(jiān)督，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析、總結(jié)，最終提出合理化建議和意見或?qū)`規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行糾正和監(jiān)察，而財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)性意義也正在于財(cái)務(wù)分析和管理。財(cái)務(wù)人員不但要介入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程，更重要的是充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管作用，對(duì)項(xiàng)目部的所有業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制和管理。
項(xiàng)目部施工單位是最底層的經(jīng)濟(jì)管理單位。目前體制下，一般項(xiàng)目部都設(shè)如下科室：綜合辦、技術(shù)科、物資設(shè)備科、財(cái)務(wù)（勞財(cái)）科、安檢科及經(jīng)營(yíng)核算部門，項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)班子成員包括：項(xiàng)目部經(jīng)理、書記、總工程師（總經(jīng)濟(jì)師）和項(xiàng)目副經(jīng)理。無(wú)論是項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)班子成員抑或項(xiàng)目部的各科室，財(cái)務(wù)部門無(wú)疑是交通路口的“紅綠燈”，所有科室、人員的業(yè)務(wù)活動(dòng)都要經(jīng)由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行開展并最終反映成原始的會(huì)計(jì)資料。
2 現(xiàn) 狀
本人從事鐵路施工項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)主管已逾4年，所涉及的項(xiàng)目有“短平快”的地方鐵路工程，既有線路改造工程，也有國(guó)家大型重點(diǎn)工程。經(jīng)歷過公司內(nèi)部審計(jì)、國(guó)家鐵路局“三標(biāo)一體”檢查及審計(jì)，也歷經(jīng)國(guó)家審計(jì)署的相關(guān)檢查和審計(jì)，日常工作中與其他工總或建總下屬工程局的施工項(xiàng)目部財(cái)務(wù)主管也有過學(xué)習(xí)與交流。
?。ǎ保┢毡榈挠^點(diǎn)認(rèn)為項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)主管只是履行了財(cái)務(wù)核算的基本職能：即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄；而對(duì)項(xiàng)目的整體管理、內(nèi)部控制未予實(shí)行或?qū)嵤┎坏轿?。形成了?xiàng)目部的財(cái)務(wù)主管是“大出納”，而財(cái)務(wù)科的出納是“小出納”的特殊現(xiàn)象。財(cái)務(wù)部門的真正職能未予充分發(fā)揮，項(xiàng)目部整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中亦未重視財(cái)務(wù)工作，不少既成的觀念仍舊認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只是簡(jiǎn)單的“一收一付”，不需要也沒必要介入到項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理中。一些項(xiàng)目部的領(lǐng)導(dǎo)或其他人員對(duì)財(cái)務(wù)工作的重要性未予充分認(rèn)識(shí)，另外一些公司對(duì)財(cái)務(wù)人員在參與整體經(jīng)營(yíng)管理中的作用也未提高認(rèn)識(shí)，故有時(shí)自上而下形成對(duì)財(cái)務(wù)工作的定性偏差。雖目前有了一定的認(rèn)識(shí)和理解，也制定了許多內(nèi)部控制的規(guī)章制度，但因財(cái)務(wù)人員的權(quán)、責(zé)、利沒有比較完善的認(rèn)可理念及支持，實(shí)際工作中財(cái)務(wù)部門很難全面有效地介入項(xiàng)目部的經(jīng)營(yíng)管理。
目前大部分項(xiàng)目部在資金審批模式上都是“項(xiàng)目經(jīng)理一支筆”審批制，在對(duì)外撥付款項(xiàng)（工程款、材料款等）時(shí)，難免受到項(xiàng)目經(jīng)理的個(gè)人情感、親疏遠(yuǎn)近等影響，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)理未顧及財(cái)務(wù)部門提出的資金計(jì)劃，而隨意決定付多付少、付與不付的情況。
?。?）公司的財(cái)務(wù)主管在項(xiàng)目部任職實(shí)施的是“財(cái)務(wù)派遣制”，其意義是讓財(cái)務(wù)人員獨(dú)立于項(xiàng)目部的人員管理、薪酬發(fā)放之外，其目的是讓財(cái)務(wù)人員秉公執(zhí)法，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度進(jìn)行日常工作，避免項(xiàng)目部有關(guān)人員的干涉和影響?！柏?cái)務(wù)派遣制”的本意是對(duì)的，但卻在很大程度忽略了人的社會(huì)性，尤其是在一些項(xiàng)目部的組成人員基本是跟隨項(xiàng)目經(jīng)理多年或是其組成人員是多年合作關(guān)系的情況下，財(cái)務(wù)人員若真正按照財(cái)務(wù)制度開展工作，那將面臨兩種可能：一是人際關(guān)系僵化，項(xiàng)目部的其他人員有可能消極應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)部門所提出的管理規(guī)定，也可能會(huì)在人際交往中將財(cái)務(wù)人員孤立化，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目部的工作無(wú)法開展；二是現(xiàn)場(chǎng)施工無(wú)法進(jìn)行，比如財(cái)務(wù)人員若嚴(yán)格堅(jiān)持無(wú)外協(xié)作業(yè)隊(duì)準(zhǔn)入證、無(wú)履約保證金、無(wú)合同、無(wú)結(jié)算、無(wú)合法發(fā)票不予付款的原則，若按此原則實(shí)施，項(xiàng)目部的前期現(xiàn)場(chǎng)工作將無(wú)法開展，幾乎所有的項(xiàng)目部都面臨此種問題，許多手續(xù)基本是后補(bǔ)才得以完善。
?。?）項(xiàng)目部的外協(xié)作業(yè)隊(duì)進(jìn)場(chǎng)前的從業(yè)資格、施工組織能力、墊資水平、信譽(yù)度等許多涉及項(xiàng)目施工的資料財(cái)務(wù)人員無(wú)從得知，只有在日常的業(yè)務(wù)往來(lái)后才有所了解。許多外協(xié)作業(yè)隊(duì)造成的驗(yàn)工計(jì)價(jià)不予蓋章、現(xiàn)場(chǎng)完成量與驗(yàn)工計(jì)價(jià)不符、拖欠財(cái)務(wù)部門手續(xù)等財(cái)務(wù)人員無(wú)從監(jiān)控。外協(xié)作業(yè)隊(duì)的準(zhǔn)入未經(jīng)過招投標(biāo)等手續(xù)即入場(chǎng)施工，許多安全隱患、違約隱患都未曾稽考更無(wú)從監(jiān)管。另外一些項(xiàng)目部的材料采購(gòu)的招投標(biāo)工作及供貨方考察等工作財(cái)務(wù)部門幾乎從未參與。由此造成了一些不該出現(xiàn)的或是無(wú)法清理的預(yù)付賬款，因?qū)ξ镔Y部門造成預(yù)付賬款清理應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的相關(guān)文件未予完善，故而實(shí)際清理預(yù)付賬款的事項(xiàng)基本由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行催繳，這在內(nèi)部控制規(guī)范上不大合理，也不符合績(jī)效制度及獎(jiǎng)罰規(guī)則。
?。?）項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員在崗位上與其他科室是同級(jí)，許多內(nèi)部控制的實(shí)施主要由財(cái)務(wù)人員良好的人際關(guān)系進(jìn)行，其工作方法不是“要求”而是“央求”其他科室或項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行配合。若財(cái)務(wù)人員一味嚴(yán)加管控，那么許多對(duì)財(cái)務(wù)工作存有偏見的人員將不再進(jìn)行配合，情況惡化的還將對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行人格侮辱乃至人身攻擊。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)人員不再苦口婆心地“求”于人而是真正將制度落實(shí)到人，保證在實(shí)際上落實(shí)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定和進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，這不但需要全體人員更新觀念，更需要制度的健全和完善。
從國(guó)有企業(yè)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)真正融入到現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，從國(guó)有企業(yè)“人治”理念到現(xiàn)代企業(yè)的“法治”思維，這不光是制度、體制的改變，最重要的是經(jīng)營(yíng)管理者理念的改變。國(guó)外或國(guó)內(nèi)許多優(yōu)秀企業(yè)的ＣＥＯ（Ｃｈｉｅｆ Ｅｘｅｃｕｔｉｖｅ Ｏｆｆｉｃｅｒ首席執(zhí)行官）多是經(jīng)由ＣＦＯ（Ｃｈｉｅｆ Fｉｎａｎｃｉａｌ Ｏｆｆｉｃｅｒ 首席財(cái)務(wù)總監(jiān)）而來(lái)，類似企業(yè)其財(cái)務(wù)總監(jiān)的地位亦是首當(dāng)其沖的。一些大型股份制企業(yè)其財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師的首席制表明，其財(cái)務(wù)崗位的行業(yè)化、職能的專業(yè)化、地位的首要化是許多從國(guó)有企業(yè)改制到股份制企業(yè)所無(wú)可比擬的。脫體于國(guó)有制的企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)要徹底擺脫“人治”的管理理念和“家長(zhǎng)作風(fēng)”的管理模式，如何真正讓財(cái)務(wù)人員充當(dāng)“管家婆”的職位，我們還有相當(dāng)長(zhǎng)的一段路要走。
3 進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施
（１）項(xiàng)目部組建伊始，根據(jù)實(shí)際情況由項(xiàng)目部各部門規(guī)范如下資料：
勞資部門：項(xiàng)目部組成人員信息表、項(xiàng)目部從事崗位人員情況表、外協(xié)作業(yè)隊(duì)信息臺(tái)賬（包括：外協(xié)作業(yè)隊(duì)“五證”檢查表、外協(xié)作業(yè)隊(duì)人員信息表、外協(xié)作業(yè)隊(duì)準(zhǔn)入信息表）、外協(xié)作業(yè)隊(duì)及項(xiàng)目部崗前培訓(xùn)計(jì)劃及特殊工種統(tǒng)計(jì)表等。
財(cái)務(wù)部門：公示制定項(xiàng)目部財(cái)務(wù)管理辦法、備用金管理辦法、低值易耗品管理辦法、差價(jià)制度、電話費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款及應(yīng)付賬款清理辦法等。
物資部門：細(xì)化并落實(shí)材料供貨方調(diào)研情況表及招投標(biāo)計(jì)劃、材料采購(gòu)計(jì)劃等。
安檢部門：防護(hù)員培訓(xùn)日程表及上崗證的辦理、項(xiàng)目安檢管理辦法等。
?。?）在外協(xié)作業(yè)隊(duì)管理中，尤其在項(xiàng)目部成立之初，要細(xì)化并落實(shí)如下信息：外協(xié)作業(yè)隊(duì)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)、組織代碼證、稅務(wù)許可證、外協(xié)作業(yè)隊(duì)準(zhǔn)入證（即“五證” ）等正常合法的資料，調(diào)查其資產(chǎn)情況和資金情況，考察其在我單位或其他單位從事施工生產(chǎn)的組織能力、施工能力和墊資能力，有無(wú)重大事故、是否違約等，綜合以上實(shí)際調(diào)查資料再行進(jìn)行勞務(wù)承包洽談。在獲取上述信息中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行參與并提出決策建議，即便財(cái)務(wù)人員因客觀原因未能參與，亦須將以上資料提供給財(cái)務(wù)人員，作為對(duì)其今后監(jiān)控的依據(jù)。
在外協(xié)作業(yè)隊(duì)日常管理中，財(cái)務(wù)人員實(shí)際的監(jiān)控權(quán)利要落實(shí)到位。在日常的工作中，財(cái)務(wù)人員可能會(huì)遇到類似的問題：外協(xié)作業(yè)隊(duì)缺失某些資料，財(cái)務(wù)人員欲不付款以約束其及時(shí)補(bǔ)充資料，而項(xiàng)目經(jīng)理會(huì)以不付款將影響施工進(jìn)度進(jìn)行干預(yù)，形成缺失資料一補(bǔ)再補(bǔ)的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)對(duì)外協(xié)作業(yè)隊(duì)監(jiān)管流于口頭形式而形不成實(shí)際約束。這種情況導(dǎo)致的結(jié)果是若雙方發(fā)生法律糾紛，則我方在很大程度上將陷于被動(dòng)局面。
外協(xié)作業(yè)隊(duì)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)管理公司一般都有明確的文件，但在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)人員會(huì)經(jīng)常面臨相關(guān)資料缺失的問題，若能實(shí)現(xiàn)大部分管理人員對(duì)財(cái)務(wù)工作重要性的認(rèn)同，相信不會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員央求有關(guān)人員完善對(duì)外協(xié)作業(yè)隊(duì)計(jì)價(jià)的情況，也不會(huì)出現(xiàn)動(dòng)輒就以財(cái)務(wù)人員不付款而承擔(dān)施工進(jìn)度責(zé)任的無(wú)奈局面。
?。?）在項(xiàng)目部的物資管理上，目前都有詳細(xì)的管理規(guī)定，但在實(shí)際情況中，應(yīng)對(duì)如下問題予以高度重視：物資部門應(yīng)及時(shí)結(jié)算、索取發(fā)票，因工作不到位而形成的預(yù)付賬款物資部門應(yīng)簽訂清理責(zé)任書；對(duì)供貨方先付款后發(fā)貨的必須要簽訂預(yù)付賬款合同；超標(biāo)采購(gòu)的材料必須有公司物資部出具的許可文書，物資部門應(yīng)對(duì)材料價(jià)格上漲做詳細(xì)分析。
?。?）技術(shù)部門錯(cuò)誤的技術(shù)交底造成的材料損失、現(xiàn)場(chǎng)二次組織施工、及其他事故，財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行監(jiān)督、通報(bào)或上報(bào)。
?。?）堅(jiān)持進(jìn)行項(xiàng)目部的月度經(jīng)營(yíng)分析：匯總通報(bào)上月經(jīng)營(yíng)情況，重點(diǎn)應(yīng)對(duì)成本進(jìn)行詳細(xì)分析，對(duì)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行商榷處理，對(duì)不符合或違反財(cái)務(wù)規(guī)定的現(xiàn)象進(jìn)行通報(bào)、上報(bào)。
4 實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵問題
財(cái)務(wù)部門作為項(xiàng)目部的“心臟”，其地位應(yīng)該是舉足輕重的。實(shí)施內(nèi)部控制的目的是控制成本、開源節(jié)流。而財(cái)務(wù)人員作為具體實(shí)施的組織者與參與者，其工作態(tài)度、工作方式既要考慮到人際關(guān)系、照顧到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，又不能違反財(cái)務(wù)管理規(guī)定；在具體實(shí)施的工程中既要考慮到領(lǐng)導(dǎo)、其他部門的認(rèn)可，又需向其明確實(shí)施內(nèi)部控制的意義和效果。實(shí)際工作中難免遇到綜合性的困難，這就涉及到財(cái)務(wù)人員的工作地位問題。
無(wú)論是實(shí)行財(cái)務(wù)派遣制或是其他方式，目前財(cái)務(wù)人員的地位仍是不容樂觀。結(jié)合一些公司目前的管理模式和經(jīng)營(yíng)理念，本人認(rèn)為，一方面要以漸進(jìn)的方式讓公司其他人員明確財(cái)務(wù)人員工作的范圍、性質(zhì)和意義，另一方面也要形成對(duì)其他科室有效的約束機(jī)制。單一地以財(cái)務(wù)文件約束、規(guī)范財(cái)務(wù)人員無(wú)疑是觸一發(fā)而未及全身。
現(xiàn)在一些項(xiàng)目部已試行在項(xiàng)目部將財(cái)務(wù)主管納入項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)班子成員的舉措，本人認(rèn)為這是個(gè)很好的試點(diǎn)，如此一來(lái)，既認(rèn)可了財(cái)務(wù)人員的地位問題，又在實(shí)際內(nèi)部控制中賦予財(cái)務(wù)人員更實(shí)際的權(quán)利，既解決了財(cái)務(wù)人員 “求”于人的問題，又實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制的順利開展，可謂一舉兩得。
5 總 結(jié)
以上是本人結(jié)合實(shí)際工作與踐行公司財(cái)務(wù)規(guī)定中發(fā)現(xiàn)的一些問題，并對(duì)實(shí)際存在的問題提出一些合理化的建議和意見。真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜而又長(zhǎng)期的工作，既需要獲得上級(jí)有關(guān)部門和公司的支持，又需要項(xiàng)目部有關(guān)人員的配合。要想真正融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，實(shí)現(xiàn)榮譽(yù)與效益并舉，內(nèi)部控制是必不可少的又是舉足輕重的。相信不久的將來(lái)財(cái)務(wù)工作將會(huì)以更好的姿態(tài)出現(xiàn)在施工項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)。
