?。壅?要］ 隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛躍式發(fā)展，我國的環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重。資源浪費(fèi)、環(huán)境污染和生態(tài)惡化嚴(yán)重影響著中國人民的生活和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而這一切與我國對(duì)資源的無償耗費(fèi)和對(duì)污染防治的不加計(jì)量、不加披露有關(guān)。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以披露與環(huán)境有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，已無法滿足信息使用者的需求，進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已成為必然。
?。坳P(guān)鍵詞］ 企業(yè)；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 002
［中圖分類號(hào)］ F234.3 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）13- 0003- 03
近年來隨著全球保護(hù)環(huán)境熱潮的興起，人們?cè)絹碓疥P(guān)注環(huán)境問題，環(huán)境資源的保護(hù)和利用已成為關(guān)系到人類生存和發(fā)展的重大課題。在這樣的時(shí)代背景下，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，且有著存在和發(fā)展的無限生命力。目前我國環(huán)境會(huì)計(jì)正處于起步階段，當(dāng)前的環(huán)境信息披露體系尚不完善，存在著許多問題，無法滿足企業(yè)利益相關(guān)者的信息需求，公眾要求企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的意識(shí)不斷增強(qiáng)。
1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵
環(huán)境會(huì)計(jì)是指把與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境與自然資源問題納入經(jīng)濟(jì)核算體系，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)給社會(huì)資源帶來的效益和損失進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告與控制，以期達(dá)到改善社會(huì)資源環(huán)境，提高社會(huì)總體效益的雙贏效果。環(huán)境會(huì)計(jì)信息是指關(guān)于企業(yè)的環(huán)境保護(hù)、污染防治與消除、環(huán)境資源利用以及與環(huán)境有關(guān)的其他財(cái)務(wù)信息，不包括企業(yè)的非財(cái)務(wù)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域，首先進(jìn)入實(shí)務(wù)的是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，即披露企業(yè)各種活動(dòng)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果，也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中最重要的部分，是國家在進(jìn)一步修訂會(huì)計(jì)法，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而企業(yè)采用一定方式，向環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)行為。進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是治理環(huán)境問題的必然要求。
2 我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題
我國對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究起步較晚，近年來，雖有一定的研究成果，但基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式。同時(shí)，由于環(huán)境會(huì)計(jì)方法體系的多元化，核算對(duì)象的復(fù)雜化，使得需要用貨幣計(jì)量、披露的環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債、環(huán)境成本與收益等信息缺乏具有可操作性的方法，導(dǎo)致當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)，其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)，所以無法評(píng)估公司的環(huán)境績效以及公司的環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響，這樣造成大多數(shù)企業(yè)逃避社會(huì)責(zé)任。
雖然我國很重視環(huán)境保護(hù)，相繼發(fā)布了一系列資源和環(huán)境保護(hù)方面的法律、法規(guī)——環(huán)境保護(hù)法、水污染防治法、大氣污染防治法、海洋環(huán)境保護(hù)法等；同時(shí)還制定了戰(zhàn)略方針和許多行動(dòng)計(jì)劃，這些法律、法規(guī)的制定，在一定程度上有利于企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露。但是，這些法律、法規(guī)的覆蓋面不全、內(nèi)容不完整，各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則有待明確。特別是在可操作性方面有待加強(qiáng)，急需對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露發(fā)布具體的法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定。
?。?）當(dāng)前的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏理論指導(dǎo)。會(huì)計(jì)理論的完善程度直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的進(jìn)行。我國環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究起步較晚，近年來雖有一定的研究成果，但基本上還處于探索階段，尚未形成完整的理論體系與定型的實(shí)踐模式。由于環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)交叉滲透形成的應(yīng)用學(xué)科，核算對(duì)象復(fù)雜，方法體系多元化，計(jì)量環(huán)節(jié)難以突破，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論體系，導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，還沒有建立與環(huán)保成本相配套的完整的會(huì)計(jì)核算體系。
?。?）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施缺乏具有可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在環(huán)境會(huì)計(jì)研究中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是最早進(jìn)入實(shí)務(wù)領(lǐng)域的，但發(fā)展至今仍沒有可共同接受的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。所以盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，也有披露環(huán)境信息的動(dòng)機(jī)，但遺憾的是環(huán)境會(huì)計(jì)的研究還停留在理論研究初級(jí)階段，還未形成具備可操作性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還不能滿足實(shí)務(wù)工作的要求。目前，企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式各不相同。另外，企業(yè)出于競(jìng)爭的壓力，很可能只會(huì)披露一些取得較好環(huán)境績效的信息，而對(duì)企業(yè)自身不利的信息則只字不提。如此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者就難以獲得真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)企業(yè)環(huán)境信息進(jìn)行對(duì)比分析，也就無法對(duì)企業(yè)的環(huán)境績效進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，影響其決策。
?。?）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)施缺乏相關(guān)法律法規(guī)和制度。目前，我國只頒布了一些與環(huán)境要素相關(guān)的法律、法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會(huì)計(jì)法規(guī)幾乎是一片空白，無法適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求。此外，企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾，使企業(yè)不會(huì)在主動(dòng)犧牲自身經(jīng)濟(jì)利益的前提下去實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)選擇低調(diào)處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以減少環(huán)境信息披露對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。
?。?）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式欠統(tǒng)一。我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式繁雜，既有將獨(dú)立的環(huán)境年報(bào)公布在公司網(wǎng)站上的，也有將環(huán)境信息隱晦地包含在其他會(huì)計(jì)報(bào)告中的。據(jù)調(diào)查顯示，企業(yè)目前環(huán)境事項(xiàng)的披露方式主要有５種：年度報(bào)告；內(nèi)部工作會(huì)議記錄；單獨(dú)報(bào)告；包含于會(huì)計(jì)報(bào)表附注；包含于董事長報(bào)告。而披露方式?jīng)]有哪一種占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，表現(xiàn)出較為復(fù)雜的局面。
?。?）對(duì)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息監(jiān)督不力。企業(yè)作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)主體，對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)組織利益的行為，通常會(huì)采取及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息的方法；而對(duì)不利于經(jīng)濟(jì)組織和管理層的信息，通常會(huì)采取不披露或延遲披露的措施。而我國現(xiàn)階段對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督體系尚存在漏洞，這不可避免地影響到我國會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管制度的效率。監(jiān)管失效既有監(jiān)管制度目標(biāo)事實(shí)上的錯(cuò)位、監(jiān)管所需的配套法律法規(guī)不完善等原因，又有監(jiān)管部門的處罰力度不夠等原因。
3 完善我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策與建議
?。?）制定和完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩，因此制定環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則，對(duì)于規(guī)范和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)工作具有重要意義。國家立法機(jī)關(guān)和相關(guān)的政府職能部門必須在現(xiàn)有環(huán)境和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)基礎(chǔ)上，制定健全的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，以及更為具體和更具有可操作性的實(shí)施準(zhǔn)則，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有章可循?？梢詫⑸婕碍h(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，有效地防止有關(guān)部門和單位的短期行為。會(huì)計(jì)制度應(yīng)逐步對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量作出具體規(guī)定，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。
?。?）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)披露信息的全方位監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會(huì)全面、如實(shí)披露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況的可能性，而社會(huì)公眾要求企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有合法性、公允性和一貫性。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及社會(huì)公眾的監(jiān)督，包括行政管理、專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)、民眾監(jiān)督等，從而從全方位促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作。
?。?）環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)采取主表加附表的模式。環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)政府、投資者、債權(quán)人和社會(huì)大眾等利益相關(guān)者的決策有很大的影響，但目前而言，國際上尚沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露模式。為了滿足環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需求，環(huán)境信息的披露要盡可能翔實(shí)和有用。會(huì)計(jì)信息的載體是會(huì)計(jì)報(bào)告，因此會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)增加相應(yīng)的內(nèi)容，并采取定性披露和定量披露相結(jié)合的形式。定性披露主要揭示企業(yè)那些難以量化的環(huán)境事項(xiàng)和企業(yè)的環(huán)境績效，可以采用相應(yīng)報(bào)表的附注形式，也可明確地形成獨(dú)立的報(bào)告。而定量披露主要報(bào)告有關(guān)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境效益的數(shù)量（金額）變動(dòng)情況，通過編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露企業(yè)環(huán)境資料。根據(jù)我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的實(shí)際情況，可在原有的財(cái)務(wù)報(bào)表中增加有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)的資料，比如增加“環(huán)境會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表”，用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況；“環(huán)境會(huì)計(jì)利潤表”，用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面所取得的收益；“環(huán)境會(huì)計(jì)成本表”，用來揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面所支出的各項(xiàng)社會(huì)成本和費(fèi)用。另外，還可以通過環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式揭示企業(yè)的環(huán)保措施對(duì)企業(yè)目前以及未來的現(xiàn)實(shí)影響和或有影響等內(nèi)容。
（4）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究。目前的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)缺乏相應(yīng)的理論作指導(dǎo)，從而導(dǎo)致環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的盲從性，因此要加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究。重點(diǎn)要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算要素的確認(rèn)，難點(diǎn)在于核算對(duì)象確認(rèn)后的正確和合理計(jì)量。會(huì)計(jì)理論界應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)這門新學(xué)科進(jìn)行深入的探討與研究，力求解決諸如計(jì)量、成本確認(rèn)等基本理論問題，突破環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量上的障礙，選擇合理的記錄標(biāo)準(zhǔn)，采取正確的計(jì)量方法仍然是今后環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的重中之重。另一個(gè)關(guān)鍵性的問題就是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的報(bào)告體系，在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露環(huán)境信息，規(guī)范具體的披露事項(xiàng)，限定披露形式，嚴(yán)格披露程度，以滿足相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需要，以突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的障礙。
?。?）加強(qiáng)培養(yǎng)從事環(huán)境會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員。首先，應(yīng)該提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部管理人員的環(huán)保意識(shí)，了解企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的必然聯(lián)系，使其對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)；其次，可以通過組織專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境、生態(tài)、工業(yè)、可持續(xù)發(fā)展等跨學(xué)科領(lǐng)域的綜合培訓(xùn)，提高其實(shí)務(wù)能力；再次，建議在大中專院校增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)等相關(guān)課程。
