前 言
“預(yù)則立，不預(yù)則廢”的古訓(xùn)讓我們對預(yù)算一直很重視。預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃，它以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預(yù)計額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤制定作業(yè)指標(biāo)，如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測，并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但在實踐中全面預(yù)算的實施情況較差，可能是沒有良好系統(tǒng)的方法來指導(dǎo)實踐。為使全面預(yù)算體系能落實到實踐中，本文利用最常見的軟件編制流程。
本文利用Eｘｃｅｌ建立全面預(yù)算體系，分為基礎(chǔ)資料和預(yù)算體系兩張表。其中基礎(chǔ)資料包括上期的資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)收賬款的回收政策、原料單價、費用分?jǐn)偟龋活A(yù)算體系包括１０張預(yù)算表，從銷售預(yù)算開始，到預(yù)計的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)束，構(gòu)造了全面預(yù)算的整個流程。下面就詳細(xì)介紹每一個表格的計算方法，并以某企業(yè)數(shù)據(jù)為例，進(jìn)行案例分析。
2 全面預(yù)算流程
2.1 銷售預(yù)算
全面預(yù)算從銷售預(yù)算開始，它是后續(xù)預(yù)算的基礎(chǔ)。它的預(yù)算目的是確定銷售量和單價，企業(yè)生產(chǎn)原則一般是以銷帶產(chǎn)，只有確定了當(dāng)期銷售額，才能確定企業(yè)所需要的原料和資金，之后才能確認(rèn)存貨、現(xiàn)金流以及費用的預(yù)算，所以銷售預(yù)算成為全面預(yù)算的前提，銷售預(yù)算的精度決定了全面預(yù)算的準(zhǔn)確度。
首先在基礎(chǔ)資料中根據(jù)以往銷售經(jīng)驗，確定旺季或淡季，按季度估計產(chǎn)量。估計時過分樂觀，會導(dǎo)致存貨積壓，資金成本壓力太大，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈；過分悲觀會造成貨源供給不足，錯失發(fā)展壯大的機(jī)會，所以如何準(zhǔn)確估計銷售量成為全面預(yù)算的重中之重。銷售單價在經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定時可以按照同期價格做預(yù)算，若處在目前通脹的背景下，就要根據(jù)經(jīng)濟(jì)預(yù)計ＣＰＩ的增長幅度，來估計原料價格的增長率。銷售額 ＝ 預(yù)計的銷量×預(yù)計單價，但是銷售額不一定是現(xiàn)金流入額，大多數(shù)情況下前者都大于后者，至于應(yīng)收賬款的回收情況，又要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金折扣和賒銷力度來判斷。本文選用的策略是：當(dāng)期收到６０％，下月收到４０％。并從表中可以確定應(yīng)收賬款的期末數(shù)＝第四季度的銷售額－第四季度的回收額。
2.２ 生產(chǎn)預(yù)算
生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的，主要利用銷售預(yù)算中的預(yù)計銷售量，來確定本期的生產(chǎn)量。在日本的現(xiàn)代企業(yè)中很多采用了ＪＩＴ和零庫存的管理模式，但在我國這種模式還未能大規(guī)模推廣，大部分企業(yè)仍然要預(yù)留存貨，以備不時之需，所以預(yù)算生產(chǎn)量＝預(yù)算銷售量－期初存貨＋目標(biāo)存貨（期末存貨）。其中的期初存貨數(shù)量是上期資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)。
2.３ 直接材料預(yù)算
直接材料預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的，主要利用了生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量，來確定原料的需要量，再把原料的期初數(shù)量和期末數(shù)量納入考慮之中，使得原料需要量＝預(yù)計生產(chǎn)量×單耗－期初原料結(jié)余量＋目標(biāo)原料結(jié)余量。其中單耗表示每件商品所消耗的原料為多少千克，這個數(shù)量也是根據(jù)以前的生產(chǎn)確定的經(jīng)驗值，如果生產(chǎn)技術(shù)沒有太大革新，則單耗變動不大；但若原料價格上漲過快，技術(shù)提高的可能性較大，則可以降低預(yù)計的單耗數(shù)量，從而確定原料需要量。同時購買原材料涉及現(xiàn)金流的變動，但多數(shù)情況下，購買金額和現(xiàn)金流出量不一致，也要根據(jù)企業(yè)的聲譽(yù)、付賬的態(tài)度和供應(yīng)商的現(xiàn)金折扣等情況，來確定每期的付賬金額。本文采用當(dāng)期付款６０％，下期付款４０％，則應(yīng)付賬款的期末余額＝第四季度的應(yīng)付賬款－當(dāng)期已付賬款。
2.４ 直接人工預(yù)算
直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的，主要利用生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量，來確定需要多少工時。單位產(chǎn)品的工時數(shù)和單耗的性質(zhì)一致，此處不贅述。單位工時的單價，即員工的工資，要看企業(yè)的人力資源政策，如果在本期有漲薪的動機(jī)，或者是由于外界環(huán)境的壓力，迫不得已上漲工資，否則可能陷入招不到工人的窘境，此時單位工資率就應(yīng)該上調(diào)。預(yù)計的人工成本＝預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時定額×單位工資率。
2.５ 制造費用預(yù)算
制造費用預(yù)算根據(jù)基礎(chǔ)資料區(qū)分變動制造費用和固定制造費用以及工時總額來確定分配率。變動制造費用的變動率＝變動制造費用／工時總額，固定制造費用的變動率＝固動制造費用／工時總額，但是費用支出與現(xiàn)金流出不匹配，因為在固定制造費用中包含折舊和攤銷，這些費用不需要支付現(xiàn)金，所以現(xiàn)金流出額＝制造費用總額－折舊和攤銷額。
2.６ 產(chǎn)品成本預(yù)算
產(chǎn)品成本預(yù)算在以上報表的基礎(chǔ)上編制完成，利用直接材料單耗和價格，直接人工的單位工時和工資率，變動制造費用單位工時和分配率，再求其乘積之和得到產(chǎn)品單位成本。
單位成本＝直接材料單耗×價格＋單位工時×工資率＋單位工時×分配率?？偝杀具€要利用到生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計產(chǎn)量，總成本＝單位成本×預(yù)計產(chǎn)量。根據(jù)單位成本就能計算出期末存貨的金額（假設(shè)存貨只包括生產(chǎn)產(chǎn)品），即期末存貨金額＝期末存貨數(shù)量×產(chǎn)品單價。
2.７ 銷售及管理費用預(yù)算
銷售及管理費用預(yù)算是在往年的銷售和管理費用的基礎(chǔ)上編制完成的，主要利用前3個年度的平均費用額，并考慮外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，來編制本年度的預(yù)算金額。它的費用支出額與現(xiàn)金流出額也不盡相同，還要把折舊和攤銷從中剔除。
2.８ 現(xiàn)金預(yù)算表
現(xiàn)金預(yù)算表是在以上涉及現(xiàn)金流動的預(yù)算基礎(chǔ)上編制而成的，主要利用各表的現(xiàn)金流入和流出，籌劃當(dāng)期的現(xiàn)金是否充足，是否需要借貸。現(xiàn)金預(yù)算表包含可動用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盈余或不足和融通資金4部分，它是全面預(yù)算的難點。其中可動用現(xiàn)金＝銷售的回收金額＋期初現(xiàn)金?，F(xiàn)金支出是直接材料支出、直接人工支出、制造費用支出、銷售及管理費用、所得稅、應(yīng)付股利和購進(jìn)設(shè)備的合計數(shù)；支出中的一些設(shè)備購買或鼓勵支付都是企業(yè)在期初時就要確定的項目或政策，本文在基礎(chǔ)資料中備有相應(yīng)的數(shù)據(jù)?，F(xiàn)金盈余或不足＝可動用現(xiàn)金－現(xiàn)金支出；當(dāng)現(xiàn)金盈余時不用貸款，當(dāng)現(xiàn)金不足時還需要從銀行融資，日后再有現(xiàn)金盈余時就需要進(jìn)行償還本金和利息的籌劃，也就是第四部分的融通資金。期末的現(xiàn)金金額＝現(xiàn)金盈余或不足＋貸款金額－償還的利息和本金。詳細(xì)的計算結(jié)果如圖１所示。
2.９ 預(yù)計利潤表
預(yù)計利潤表是在以上預(yù)算報表的基礎(chǔ)上完成的。銷售收入是銷售預(yù)算的銷售金額，變動生產(chǎn)成本是產(chǎn)品成本預(yù)算的單位成本與預(yù)計銷售量的乘積，變動銷售管理費用是該費用表中的變動數(shù)據(jù)，固定成本是固定制造費用和固定銷售費用之和；營業(yè)凈利＝營業(yè)收入－變動成本－固定成本；稅后凈利＝營業(yè)凈利－利息費用－所得稅。完成所有項目，也就完成了預(yù)計利潤表的編制工作。
2.１０ 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表
預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表也是在以上預(yù)算報表的基礎(chǔ)上完成的。貨幣資金是現(xiàn)金預(yù)算的期末余額，應(yīng)收賬款是銷售預(yù)算中第四季度的應(yīng)收與實收的差額，材料存貨是直接材料中期末材料數(shù)量與單價的乘積，產(chǎn)品存貨是產(chǎn)品單價與產(chǎn)品期末數(shù)量的乘積，以上部分為流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)包括土地和房屋設(shè)備，期末數(shù)＝期初＋本年增加－累計折舊。負(fù)債中包含長期借款和應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款是直接材料預(yù)算中應(yīng)付賬款與已付賬款的差額，長期借款是現(xiàn)金預(yù)算中資金融通中所貸的款項。所有者權(quán)益中包括股本和未分配利潤，一般沒有變動，未分配利潤＝期初＋本年凈利－應(yīng)付股利。詳細(xì)結(jié)果如圖２所示。
利用本文的預(yù)算流程和Eｘｃｅｌ表格，能夠很方便地編制出全年預(yù)算，而且容易修改，表與表之間都有很強(qiáng)的鉤稽關(guān)系，只要修改基礎(chǔ)資料的數(shù)量和價格，就可以進(jìn)行滾動預(yù)算，或在實施中進(jìn)行調(diào)整。同時還可把各指標(biāo)的目標(biāo)值作為評價標(biāo)準(zhǔn)，來進(jìn)行業(yè)績考核，從而形成完整的預(yù)算、實施、評估的流程。
