
前 言
“預(yù)則立,不預(yù)則廢”的古訓(xùn)讓我們對預(yù)算一直很重視。預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法,用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源,以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進(jìn)度,有助于控制開支,并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間(一般不超過一年或一個經(jīng)營周期)的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃,它以實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預(yù)計額,是企業(yè)奮斗的目標(biāo),根據(jù)目標(biāo)利潤制定作業(yè)指標(biāo),如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等)為目的,以銷售預(yù)測為起點,進(jìn)而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測,并編制預(yù)計損益表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表,反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但在實踐中全面預(yù)算的實施情況較差,可能是沒有良好系統(tǒng)的方法來指導(dǎo)實踐。為使全面預(yù)算體系能落實到實踐中,本文利用最常見的軟件編制流程。
本文利用Excel建立全面預(yù)算體系,分為基礎(chǔ)資料和預(yù)算體系兩張表。其中基礎(chǔ)資料包括上期的資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)收賬款的回收政策、原料單價、費用分?jǐn)偟龋活A(yù)算體系包括10張預(yù)算表,從銷售預(yù)算開始,到預(yù)計的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)束,構(gòu)造了全面預(yù)算的整個流程。下面就詳細(xì)介紹每一個表格的計算方法,并以某企業(yè)數(shù)據(jù)為例,進(jìn)行案例分析。
2 全面預(yù)算流程
2.1 銷售預(yù)算
全面預(yù)算從銷售預(yù)算開始,它是后續(xù)預(yù)算的基礎(chǔ)。它的預(yù)算目的是確定銷售量和單價,企業(yè)生產(chǎn)原則一般是以銷帶產(chǎn),只有確定了當(dāng)期銷售額,才能確定企業(yè)所需要的原料和資金,之后才能確認(rèn)存貨、現(xiàn)金流以及費用的預(yù)算,所以銷售預(yù)算成為全面預(yù)算的前提,銷售預(yù)算的精度決定了全面預(yù)算的準(zhǔn)確度。
首先在基礎(chǔ)資料中根據(jù)以往銷售經(jīng)驗,確定旺季或淡季,按季度估計產(chǎn)量。估計時過分樂觀,會導(dǎo)致存貨積壓,資金成本壓力太大,使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈;過分悲觀會造成貨源供給不足,錯失發(fā)展壯大的機(jī)會,所以如何準(zhǔn)確估計銷售量成為全面預(yù)算的重中之重。銷售單價在經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定時可以按照同期價格做預(yù)算,若處在目前通脹的背景下,就要根據(jù)經(jīng)濟(jì)預(yù)計CPI的增長幅度,來估計原料價格的增長率。銷售額 = 預(yù)計的銷量×預(yù)計單價,但是銷售額不一定是現(xiàn)金流入額,大多數(shù)情況下前者都大于后者,至于應(yīng)收賬款的回收情況,又要根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金折扣和賒銷力度來判斷。本文選用的策略是:當(dāng)期收到60%,下月收到40%。并從表中可以確定應(yīng)收賬款的期末數(shù)=第四季度的銷售額-第四季度的回收額。
2.2 生產(chǎn)預(yù)算
生產(chǎn)預(yù)算是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的,主要利用銷售預(yù)算中的預(yù)計銷售量,來確定本期的生產(chǎn)量。在日本的現(xiàn)代企業(yè)中很多采用了JIT和零庫存的管理模式,但在我國這種模式還未能大規(guī)模推廣,大部分企業(yè)仍然要預(yù)留存貨,以備不時之需,所以預(yù)算生產(chǎn)量=預(yù)算銷售量-期初存貨+目標(biāo)存貨(期末存貨)。其中的期初存貨數(shù)量是上期資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)。
2.3 直接材料預(yù)算
直接材料預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的,主要利用了生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量,來確定原料的需要量,再把原料的期初數(shù)量和期末數(shù)量納入考慮之中,使得原料需要量=預(yù)計生產(chǎn)量×單耗-期初原料結(jié)余量+目標(biāo)原料結(jié)余量。其中單耗表示每件商品所消耗的原料為多少千克,這個數(shù)量也是根據(jù)以前的生產(chǎn)確定的經(jīng)驗值,如果生產(chǎn)技術(shù)沒有太大革新,則單耗變動不大;但若原料價格上漲過快,技術(shù)提高的可能性較大,則可以降低預(yù)計的單耗數(shù)量,從而確定原料需要量。同時購買原材料涉及現(xiàn)金流的變動,但多數(shù)情況下,購買金額和現(xiàn)金流出量不一致,也要根據(jù)企業(yè)的聲譽(yù)、付賬的態(tài)度和供應(yīng)商的現(xiàn)金折扣等情況,來確定每期的付賬金額。本文采用當(dāng)期付款60%,下期付款40%,則應(yīng)付賬款的期末余額=第四季度的應(yīng)付賬款-當(dāng)期已付賬款。
2.4 直接人工預(yù)算
直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制完成的,主要利用生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計生產(chǎn)量,來確定需要多少工時。單位產(chǎn)品的工時數(shù)和單耗的性質(zhì)一致,此處不贅述。單位工時的單價,即員工的工資,要看企業(yè)的人力資源政策,如果在本期有漲薪的動機(jī),或者是由于外界環(huán)境的壓力,迫不得已上漲工資,否則可能陷入招不到工人的窘境,此時單位工資率就應(yīng)該上調(diào)。預(yù)計的人工成本=預(yù)計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時定額×單位工資率。
2.5 制造費用預(yù)算
制造費用預(yù)算根據(jù)基礎(chǔ)資料區(qū)分變動制造費用和固定制造費用以及工時總額來確定分配率。變動制造費用的變動率=變動制造費用/工時總額,固定制造費用的變動率=固動制造費用/工時總額,但是費用支出與現(xiàn)金流出不匹配,因為在固定制造費用中包含折舊和攤銷,這些費用不需要支付現(xiàn)金,所以現(xiàn)金流出額=制造費用總額-折舊和攤銷額。
2.6 產(chǎn)品成本預(yù)算
產(chǎn)品成本預(yù)算在以上報表的基礎(chǔ)上編制完成,利用直接材料單耗和價格,直接人工的單位工時和工資率,變動制造費用單位工時和分配率,再求其乘積之和得到產(chǎn)品單位成本。
單位成本=直接材料單耗×價格+單位工時×工資率+單位工時×分配率??偝杀具€要利用到生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計產(chǎn)量,總成本=單位成本×預(yù)計產(chǎn)量。根據(jù)單位成本就能計算出期末存貨的金額(假設(shè)存貨只包括生產(chǎn)產(chǎn)品),即期末存貨金額=期末存貨數(shù)量×產(chǎn)品單價。
2.7 銷售及管理費用預(yù)算
銷售及管理費用預(yù)算是在往年的銷售和管理費用的基礎(chǔ)上編制完成的,主要利用前3個年度的平均費用額,并考慮外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,來編制本年度的預(yù)算金額。它的費用支出額與現(xiàn)金流出額也不盡相同,還要把折舊和攤銷從中剔除。
2.8 現(xiàn)金預(yù)算表
現(xiàn)金預(yù)算表是在以上涉及現(xiàn)金流動的預(yù)算基礎(chǔ)上編制而成的,主要利用各表的現(xiàn)金流入和流出,籌劃當(dāng)期的現(xiàn)金是否充足,是否需要借貸。現(xiàn)金預(yù)算表包含可動用現(xiàn)金、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盈余或不足和融通資金4部分,它是全面預(yù)算的難點。其中可動用現(xiàn)金=銷售的回收金額+期初現(xiàn)金?,F(xiàn)金支出是直接材料支出、直接人工支出、制造費用支出、銷售及管理費用、所得稅、應(yīng)付股利和購進(jìn)設(shè)備的合計數(shù);支出中的一些設(shè)備購買或鼓勵支付都是企業(yè)在期初時就要確定的項目或政策,本文在基礎(chǔ)資料中備有相應(yīng)的數(shù)據(jù)?,F(xiàn)金盈余或不足=可動用現(xiàn)金-現(xiàn)金支出;當(dāng)現(xiàn)金盈余時不用貸款,當(dāng)現(xiàn)金不足時還需要從銀行融資,日后再有現(xiàn)金盈余時就需要進(jìn)行償還本金和利息的籌劃,也就是第四部分的融通資金。期末的現(xiàn)金金額=現(xiàn)金盈余或不足+貸款金額-償還的利息和本金。詳細(xì)的計算結(jié)果如圖1所示。
2.9 預(yù)計利潤表
預(yù)計利潤表是在以上預(yù)算報表的基礎(chǔ)上完成的。銷售收入是銷售預(yù)算的銷售金額,變動生產(chǎn)成本是產(chǎn)品成本預(yù)算的單位成本與預(yù)計銷售量的乘積,變動銷售管理費用是該費用表中的變動數(shù)據(jù),固定成本是固定制造費用和固定銷售費用之和;營業(yè)凈利=營業(yè)收入-變動成本-固定成本;稅后凈利=營業(yè)凈利-利息費用-所得稅。完成所有項目,也就完成了預(yù)計利潤表的編制工作。
2.10 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表
預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表也是在以上預(yù)算報表的基礎(chǔ)上完成的。貨幣資金是現(xiàn)金預(yù)算的期末余額,應(yīng)收賬款是銷售預(yù)算中第四季度的應(yīng)收與實收的差額,材料存貨是直接材料中期末材料數(shù)量與單價的乘積,產(chǎn)品存貨是產(chǎn)品單價與產(chǎn)品期末數(shù)量的乘積,以上部分為流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)包括土地和房屋設(shè)備,期末數(shù)=期初+本年增加-累計折舊。負(fù)債中包含長期借款和應(yīng)付賬款,應(yīng)付賬款是直接材料預(yù)算中應(yīng)付賬款與已付賬款的差額,長期借款是現(xiàn)金預(yù)算中資金融通中所貸的款項。所有者權(quán)益中包括股本和未分配利潤,一般沒有變動,未分配利潤=期初+本年凈利-應(yīng)付股利。詳細(xì)結(jié)果如圖2所示。
利用本文的預(yù)算流程和Excel表格,能夠很方便地編制出全年預(yù)算,而且容易修改,表與表之間都有很強(qiáng)的鉤稽關(guān)系,只要修改基礎(chǔ)資料的數(shù)量和價格,就可以進(jìn)行滾動預(yù)算,或在實施中進(jìn)行調(diào)整。同時還可把各指標(biāo)的目標(biāo)值作為評價標(biāo)準(zhǔn),來進(jìn)行業(yè)績考核,從而形成完整的預(yù)算、實施、評估的流程。