１ 引 言
審計學是我國高等院校經(jīng)濟管理類專業(yè)的主干課程，具有很強的理論性和實踐性，但在審計教學中，一直存在老師難教、學生難學的問題。近年來，我國審計教育界也越來越重視案例教學在審計課堂中的運用。案例教學（Ｃａｓｅ Ｓｔｕｄｙ），首創(chuàng)于美國哈佛大學商學院，并被各大高校廣泛運用于多學科領域，成為一種較為成熟的教學方法。其含義是指教師在課堂上通過典型案例的講解分析，引導學生有針對性地進行討論，使其養(yǎng)成從個別到一般、從具體到抽象的決策能力、實踐能力。
筆者多年從事審計教學工作，覺得審計案例教學的案例選擇是個值得探討的問題。從會計專業(yè)畢業(yè)學生的反饋信息中了解到，許多學生在第一次審計時，是相當驚訝和雜亂無序的。他們難以想象審計人員與客戶之間有這么多的工作，或者需要了解如此繁多、復雜的系統(tǒng)和規(guī)章制度。他們似乎認為審計是相當抽象的、評估一些量化的審計證據(jù)的過程，不是核對控制測試和賬戶余額的數(shù)據(jù)，并分析差異原因的過程。在高校審計教學中，教師需要幫助學生理解審計實踐的案例。本文的寫作目的就是通過分析如今教學中所使用的審計案例類別，提出未來所需的審計案例。
２ 審計案例教學的作用
我國于２０世紀８０年代初引入案例教學法，經(jīng)過多年的實踐與探索，案例教學逐漸受到重視并已在一部分高校得到推廣。案例教學在審計教學中的應用主要有以下意義：
?。ǎ保?有利于提高學生學習的主動性。興趣是最好的老師，學生只有對所學的課程產(chǎn)生濃厚的興趣，才能主動地學習并掌握它。傳統(tǒng)的教學方法枯燥無味，而案例教學以真實生動的審計案例為線索，讓學生成為主角，真實感受實戰(zhàn)訓練，這樣能調(diào)動學生的學習興趣和主動性。
（２） 有利于提高學生分析問題和解決問題的能力。課堂講授的教學方法往往會使理論脫離實際，難以達到學以致用，而案例教學中的審計案例是教師通過審計實踐或其他渠道收集的真實案例，能為理論提供具體生動的感性認識，可以使學生明白如何把所學理論知識應用于實際的案例分析中，這樣可以培養(yǎng)學生分析問題和解決問題的能力。
?。ǎ常?有利于鞏固學生所學的知識。審計基本理論涉及的相關學科門類眾多，內(nèi)容寬泛，主要涉及基礎會計、財務會計、財務管理、經(jīng)濟法、稅法等課程。選擇典型審計案例進行講解和討論，可以使各學科知識綜合運用，相互滲透，有助于學生將已學的各科基本理論融會貫通，起到深化理論教學、鞏固相關知識的效果。
（４） 督促教師不斷提高業(yè)務水平。案例教學模式要求授課教師不僅要勝任理論內(nèi)容的講授，還要有較強的辨別力和判斷力，能夠選擇或設計出適用的審計案例，并合理地安排在審計教學進程中。能夠在案例教學中正確引導，案例分析結(jié)束后進行恰當總結(jié)，為學生提出有價值的指導意見。這些要求都會促使教師必須不斷學習，提高自身的業(yè)務素質(zhì)。
３ 審計案例類別及分析
?。常?類別
蔣云（２０１０）將審計教學中使用的審計案例分為兩大類：真實案例和虛構案例。真實的案例主要用于教師課堂介紹、學生參與討論。如一些古今中外的經(jīng)典案例，例如，英國南海股份公司審計案例、羅賓斯藥材公司審計案例、藍田股份有限公司審計案例、科龍起訴德勤的案例等。虛構案例是緊扣教學內(nèi)容而設計的，主要用于學生課堂討論和課后作業(yè)。
?。常?分析
這兩種類型審計案例的作用相當突出。真實案例是真實的歷史事件、生動的場景，這些審計失敗的案例絕對是精彩的故事，它們是按照時間順序排好的復雜事件，可以考驗學生的分析能力，并讓他們指出現(xiàn)今審計制度的不足。虛構案例具有較強的針對性和引導性，將瑣碎的審計基本理論知識系統(tǒng)化。虛構案例運用恰當，既可以給學生介紹現(xiàn)存的審計技術，又可以指出這些技術的固有局限和問題，能說明和解釋理論，具有代表性，使學生能更好地理解教材的內(nèi)容，把握教材的重點、難點，掌握相關知識。
但是，真實的案例總是以眾所周知的審計失敗為基礎，所以它們不是典型事件。它們是在某些特定環(huán)境下出現(xiàn)的不正常情況。仔細分析眾多審計失敗發(fā)現(xiàn)，它們很少是由于審計技術的失敗導致的。審計失敗很多情況下是由于以下一個或兩個因素的出現(xiàn)導致的：① 被審計單位故意顛覆審計； ② 審計人員不履行審計責任。所以，審計失敗是一些不幸事件的后果，但是是個體的，是一次性的事件。它們僅僅是特定情況下人和機會的結(jié)合，它們非常有趣，可以作為故事，但不能作為理解和評論審計的方法。
而對于審計案例的另一類別虛構案例而言，所有被虛構的案例都有這樣的局限：固定的結(jié)構，戲劇性地引導讀者，給他們一種踏實的感覺。如果解答在案例之前已經(jīng)被暗示，例如，案例的目的是體會分析程序如何提高審計應付職工薪酬項目的效率，很明顯學生就會僅僅考慮分析程序，而不是從諸如檢查記錄或文件、重新計算等8種審計程序中找出可以提高審計效率的分析程序。這種案例對訓練有一定幫助，但是在鼓勵學生處理復雜和含糊的問題上是沒有任何效果的。
?。?我們需要怎樣的案例
案例研究在針對各種層次和各類群體的教學中有著不可忽視的作用。但是因為職業(yè)的保密要求，真實的、針對常見問題的案例是不能獲得的。能獲得的真實案例幾乎無一例外都是審計失敗，已經(jīng)在公眾的監(jiān)視之下。這對案例教學并不是好現(xiàn)象。災難之所以為災難，確實有其特質(zhì)，但是這也會使學生產(chǎn)生一種錯覺，他們會認為這些災難僅僅是偶然事件。在教學中關鍵是要把審計失敗與正常的審計教學聯(lián)系起來，查找會導致審計失敗的公司治理因素。
案例研究在整合學生知識方面有巨大潛能，但是我們要防止案例在兩個方面被誤用。一方面，虛構的案例僅僅說明了技術的應用；另一方面，真實的案例是從情景中截取的，所以，案例一些關鍵的應用會被減弱。相反，真實的案例如果有公司治理的背景是最有價值的。筆者傾向于這樣的案例：數(shù)量不多，但篇幅長，更加復雜的案例。這樣，學生可以通過站在不同的立場來深入理解審計如何適應企業(yè)的公司治理。因為可以清楚地看到，此時的審計不僅僅是作為技術的應用，而是作為組織和系統(tǒng)的連鎖反應的一部分。例如，巴林銀行倒閉所引發(fā)的最有趣的問題不是基本內(nèi)部控制的缺失，而是新加坡分行管理層監(jiān)督的不到位。在這種情形下審計人員發(fā)揮什么作用？審計人員對修正不充分的內(nèi)部控制監(jiān)督體系負有多少責任？為什么日本的住友商事在不同的治理體制下會發(fā)生類似的災難？從新聞報道、公司治理文化和專業(yè)聲明等方面深入地挖掘一個事件比孤立地看一堆事件更有研究價值
