
諸暨市教育局會計核算中心 馬劍鋒 陳鋼敏
國庫集中收付制度是市場經(jīng)濟國家普遍實行的財政資金管理制度。為了建立符合我國國情的國庫集中收付制度,我國財政部在考察了西方市場經(jīng)濟國家的財政國庫運作模式后,提出了一套以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度的改革方案。按照財政部國庫集中收付制度的基本發(fā)展要求,建立國庫單一賬戶體系,所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理,收入直接繳入國庫或財政專戶,支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。在國庫集中收付制度中,收入直接繳入國庫或財政專戶已經(jīng)在各地普遍實施,因此,國庫集中支付成了這一改革的重要形式。目前,各地教育系統(tǒng)大都陸續(xù)推行了會計集中核算,我市還在2005年進行了教育系統(tǒng)會計集中核算向國庫集中支付過渡的嘗試?,F(xiàn)結(jié)合相關(guān)實踐,談?wù)勎覀兊囊恍┳龇ê腕w會。
一、實行國庫集中支付的積極意義
1、有利于庫款統(tǒng)一調(diào)度,降低財政資金運行成本,提高資金使用效率。實行國庫集中支付以后,可以有效解決過去財政資金多環(huán)節(jié)撥付和多戶頭存放問題。預(yù)算單位的資金全部集中在國庫中,預(yù)算支出所需資金由財政賬戶直接撥付,減少了中間環(huán)節(jié),使預(yù)算資金到位及時,從而有效降低資金劃撥支付成本,提高了預(yù)算資金的使用效率。同時也改變了資金由預(yù)算單位層層下?lián)?,環(huán)節(jié)多,在途時間長,支付程序繁瑣,工作效率低下的局面?!?br />
2、有助于強化財政預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督,推進部門預(yù)算改革步伐,有效地防止單位擠占、挪用和截留財政資金。實行國庫集中支付制度后,預(yù)算執(zhí)行的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑昂褪轮斜O(jiān)督,對支出預(yù)算總額的控制變?yōu)閷γ抗P支出的控制,使各項支出能嚴格按預(yù)算執(zhí)行,從而減少預(yù)算執(zhí)行的隨意性,強化預(yù)算的嚴格性。同時,由于實際資金不到單位賬戶,單位想擠占、挪用和截留財政資金已不可能。
二 、實行國庫集中支付的相關(guān)實踐
我市教育系統(tǒng)早在2002年就已實行了會計集中核算,積累了一些集中核算的寶貴經(jīng)驗,2005年又在財政部門的支持幫助下,進行了國庫集中支付的嘗試。與徹底的國庫集中支付模式相比,我們增加了一個核算中心總支付賬戶的環(huán)節(jié),其優(yōu)點在于,核算中心的總支付賬戶與各預(yù)算單位的核算賬戶存在于同一個核算系統(tǒng)中,在同一系統(tǒng)中對帳,可以達到及時、準確和快捷,便于財政資金的管理和部門預(yù)算的控制。核算中心通過對支付憑證的審核可以達到事前監(jiān)督的目的,能基本上達到國庫集中支付改革的要求。現(xiàn)細述如下:
?。ㄒ唬㈥P(guān)于財政直接支付。列入預(yù)算的銀行統(tǒng)發(fā)工資、政府采購款由財政部門區(qū)分預(yù)算內(nèi)外資金分別由預(yù)算內(nèi)撥款或財政專戶直接支付,各校自定的效益工資、各類獎金補貼、節(jié)假日福利費等人員經(jīng)費由核算中心直接支付到商業(yè)銀行代為發(fā)放(涉及少部分人的少量人員經(jīng)費發(fā)放,允許在授權(quán)支付賬戶提取現(xiàn)金發(fā)放),單項支付金額在一萬元以上的及部門集中采購的款項由核算中心直接支付至收款人。
?。ǘ?、關(guān)于財政授權(quán)支付。考慮到零余額賬戶在商業(yè)銀行中開設(shè)和結(jié)算目前還有一定難度,我們把原各校的備用金賬戶改為財政授權(quán)支付賬戶,用于記錄、核算和反映學(xué)校財政授權(quán)支付資金的活動情況,學(xué)校日常零星開支的支付結(jié)算在該賬戶中進行。具體做法如下:
1、授權(quán)支付賬戶的使用。授權(quán)支付賬戶可以辦理轉(zhuǎn)帳和提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù),實行“限額控制、只出不進”的管理辦法,除由核算中心補足限額資金外,原則上不得轉(zhuǎn)入其他各項資金。核算中心根據(jù)各校年度預(yù)算和日常開支情況及路途遠近,核定授權(quán)支付賬戶資金額度。授權(quán)支付實行限額控制,除各類托收款項外,凡單項支付在1萬元以下的,由學(xué)校直接在授權(quán)支付賬戶中辦理。
2、授權(quán)支付賬戶的管理。學(xué)校按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《現(xiàn)金管理暫行條理》等有關(guān)規(guī)定辦理。該賬戶發(fā)生的所有收支業(yè)務(wù),學(xué)校必須登記銀行存款和現(xiàn)金日記賬,并每月與開戶銀行進行對賬,同時將編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對賬單復(fù)印件報核算中心進行對賬。年底結(jié)賬前將余款交回核算中心,授權(quán)支付賬戶年終余額為零,次年再由核算中心將限額資金劃入授權(quán)支付賬戶。賬戶發(fā)生的利息收入,在年終前一次性劃轉(zhuǎn)至核算中心總賬戶,由核算中心統(tǒng)一上繳國庫。
?。ㄈ嬏幚砼c支付程序。利用現(xiàn)行的遠程報賬系統(tǒng),實行學(xué)校會計信息資源共享制度,以方便單位查詢。
1、設(shè)置單位操作權(quán)限。會計收付信息由各校會計自行錄入,屬于直接支付的款項,須經(jīng)核算中心審核確認后辦理直接支付;屬于授權(quán)支付的款項由學(xué)校直接從授權(quán)支付賬戶中支付并向核算中心辦理結(jié)報。
2、核算中心設(shè)置受理、審核、支付等崗位,承擔相應(yīng)的支付執(zhí)行與監(jiān)督管理職能。受理崗位負責(zé)對學(xué)校《財政直接支付單》、《財政授權(quán)支付單》和原始憑證進行初審,并打印《支付通知書》,初審的主要內(nèi)容:支出的合理、合法性,審批手續(xù)是否齊全,支付金額、內(nèi)容與所附原始單據(jù)是否相符等;審核崗位負責(zé)審核支付內(nèi)容是否列入年度預(yù)算計劃,預(yù)算款項與會計科目運用是否正確等;支付崗位負責(zé)款項支付、往來款項清算、對賬及編制有關(guān)支付報表等工作。
三、實行國庫集中支付的想法和建議
1、要進一步提高對會計核算中心所處法律地位的認識。我市教育會計核算中心的成立,是經(jīng)過市編委批準設(shè)立的事業(yè)單位,具有獨立法人資格,其基本功能除會計核算外,更重要的是實施會計監(jiān)督,有效地將會計監(jiān)督寓于會計服務(wù)之中。2004年12月出臺的《深圳經(jīng)濟特區(qū)會計條例》首先賦予了會計核算中心的法律地位,明確了市、區(qū)人民政府及其有關(guān)部門根據(jù)需要可以設(shè)立會計核算機構(gòu)對行政事業(yè)單位統(tǒng)一進行會計核算。由此可見,會計核算中心已經(jīng)具有了其存在的法律基礎(chǔ)。但同時,我們也要看到,會計核算中心不具有財政管理職能,也不具有核算單位的會計主體資格,就會計核算中心自身職能是不具有國庫集中支付資格的。國庫集中支付屬于財政職能,但就現(xiàn)有資源配置情況看,財政要完成集中支付沒有必要再去投資建設(shè)一套完整的財政國庫集中支付系統(tǒng),而可以充分利用會計核算中心現(xiàn)有的人員和操作平臺,即在核算中心內(nèi)設(shè)立一個集中支付中心,財政部門可以采取授權(quán)的方式將集中支付授予會計核算中心管理,并加強財政監(jiān)督。這就從法律層面上解決了會計核算中心參與國庫集中支付,協(xié)助財政部門加強對財政資金管理的問題。
2、要進一步完善銀行與會計核算中心的結(jié)算配套體系。我市教育系統(tǒng)所屬學(xué)校面廣量多,有的單位路途遙遠,交通不便。本來各校的“教師醫(yī)療保險金”等銀行托收問題,可以到核算中心總賬戶中直接托收,由于銀行只開設(shè)核算中心一個總賬戶,無法查詢各校銀行存款余額,而學(xué)校存款余額又有可能不足,所以只好到各校授權(quán)支付賬戶托收,學(xué)校再到核算中心結(jié)報,增加了許多不必要的環(huán)節(jié),影響了工作效率的提高。銀行應(yīng)考慮在核算中心一個總賬戶下開設(shè)以序號代表各校的若干分賬戶,以便于其他單位直接到核算中心辦理各校的托收事項。
3、要進一步規(guī)范學(xué)校部門預(yù)算的編制和執(zhí)行管理。合理編制部門預(yù)算是提高工作預(yù)見性,減少盲目性的需要。所謂“預(yù)則立,不預(yù)則廢”,就是強調(diào)預(yù)見的重要性。學(xué)校編制的部門預(yù)算,是維持學(xué)校正常運轉(zhuǎn)和保證教育事業(yè)發(fā)展的資金收支計劃,關(guān)系到教育工作的正常開展和教育事業(yè)的不斷發(fā)展。因此,各校要重視部門預(yù)算的編制工作,做好調(diào)查,認真測算,不能由財務(wù)人員隨便填報,學(xué)校要召開專門會議,擬定本校的工作目標和計劃,再根據(jù)計劃測算所需的經(jīng)費,對一些重大基建項目要充分論證,落實資金來源,量入為出。同時要強化預(yù)算執(zhí)行管理的嚴肅性,各校要嚴格按照預(yù)算使用資金,不得隨意調(diào)整預(yù)算計劃或超前使用預(yù)算資金。核算中心要及時提供會計信息給有關(guān)學(xué)校,提醒學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行進度,要求學(xué)校按時間進度執(zhí)行預(yù)算。
4、要進一步重視業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高會計人員整體素質(zhì)
會計人員是學(xué)校財務(wù)工作的直接負責(zé)人,他們業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到財政管理制度改革的貫徹執(zhí)行。因此有關(guān)部門應(yīng)不斷加強對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),以進一步深化國庫集中支付改革。無庸諱言,目前教育系統(tǒng)整支會計隊伍良莠不齊,業(yè)務(wù)能力相差較大,一些部門預(yù)算與實際收支相差懸殊,并非是會計人員主觀上故意所為,完全是由于會計人員業(yè)務(wù)能力差,職業(yè)判斷能力弱造成的。因此,應(yīng)不斷提高會計人員整體業(yè)務(wù)水平,加強會計人員之間的經(jīng)驗交流。無論是核算中心的會計人員,還是各校的會計人員,都要抓好繼續(xù)教育,加強崗位培訓(xùn),按國家有關(guān)規(guī)定編制部門預(yù)算和進行會計核算,同時要不斷吸收優(yōu)秀人才加入會計隊伍,進一步提高會計人員的整體業(yè)務(wù)水平。
5、要進一步規(guī)范人員經(jīng)費發(fā)放標準,逐步縮小地區(qū)差別
目前,由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡及義務(wù)教育階段與非義務(wù)教育階段收費標準的不同,導(dǎo)致各校“貧富不均”,那些“經(jīng)濟效益”相對較高的學(xué)校,教職工的經(jīng)濟待遇也較一般學(xué)校高出不少,并且發(fā)放名目繁多。因此,有關(guān)部門應(yīng)會同核算中心作深入調(diào)查研究,取消一些不合理的經(jīng)費發(fā)放,規(guī)范獎金補貼有關(guān)標準,并對一些教職工收入較高的學(xué)校收取一定比例的調(diào)節(jié)金,補貼給一些教職工收入相對較低的學(xué)校,以逐步縮小地區(qū)差別,為不同地區(qū)同類教職工工資收入的最終平衡打下基礎(chǔ),也為工資性支出最后完全由國庫集中支付創(chuàng)造條件。
總之,實行國庫集中支付在給教育系統(tǒng)帶來挑戰(zhàn)的同時,也給教育系統(tǒng)財會工作的發(fā)展和深化帶來機遇。對待國庫集中支付這一新生事物,我們既不能急于求成,又不能流于形式,應(yīng)實事求是、總結(jié)經(jīng)驗、開拓創(chuàng)新,促使其健康發(fā)展。時代在前進,實踐在發(fā)展,教育系統(tǒng)會計工作也應(yīng)與時俱進,努力為財政管理制度改革作出貢獻。