1 應收票據貼現(xiàn)
應收票據貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應收票據，通過背書手續(xù)向銀行融通資金，商業(yè)銀行按照貼現(xiàn)率自票據價值中扣除貼現(xiàn)日至到期日的貼現(xiàn)利息后，將余額兌付給企業(yè)的一種籌資行為。應收票據按是否帶息分為帶息票據和不帶息票據兩種，帶息應收票據的票據價值等于票據到期時的本金和利息之和，不帶息應收票據的票據價值即為其面值。
2 應收票據貼現(xiàn)的核算
應收票據貼現(xiàn)按是否附追索權分為附追索權的應收票據貼現(xiàn)和不附追索權的應收票據貼現(xiàn)兩種情形。追索權是指持票人在票據到期不獲付款或到期前不獲承兌或其他法定原因，并在實際行使或保全票據上權利的行為后，可以向其前手追索償還票據金額、利息及其他法定款項的一種票據權利。
2.1 附追索權的應收票據貼現(xiàn)
附追索權的應收票據貼現(xiàn)后，貼現(xiàn)企業(yè)因背書在法律上負有連帶還款責任，這種責任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生，貼現(xiàn)企業(yè)應當分析這一業(yè)務的實質。
?。?）若與應收票據所有權有關的風險和報酬已發(fā)生轉移
若與應收票據所有權有關的風險和報酬已發(fā)生轉移，貼現(xiàn)企業(yè)應當終止確認應收票據，實際收到的金額與應收票據賬面價值之間的差額應當計入當期損益，貼現(xiàn)企業(yè)因應收票據貼現(xiàn)而承擔的連帶還款責任，應當按照《企業(yè)會計準則第１３號――或有事項》的規(guī)定在報表附注中進行披露。
例如：２０１０年４月１日，甲公司因急需流動資金，將持有應收乙公司不帶息的商業(yè)匯票８５０萬元，向中國工商銀行申請貼現(xiàn)，獲得貼現(xiàn)的資金８２０萬元，已存入開戶銀行，甲公司與中國工商銀行約定，應收乙公司商業(yè)匯票到期，中國工商銀行不獲收付款時，甲公司附有連帶還款責任，考慮到乙公司生產經營狀況和資產負債狀況良好、資金充裕、信用記錄良好，甲公司判斷，乙公司在商業(yè)匯票到期時能夠按時付款，甲公司會計處理如下：
中國工商銀行雖然附有追索權，但根據乙公司各方面的經營狀況良好，甲公司可以認為其風險和報酬已經轉移，因此可以終止確認該應收票據，其會計分錄為：
借：銀行存款 ８ ２００ ０００
財務費用 ３００ ０００
貸：應收票據――乙公司 ８ ５００ ０００
另外，甲公司應在其會計報表中披露其因應收票據貼現(xiàn)而承擔的連帶還款責任為８５０萬元。
?。?）若與應收票據所有權有關的風險和報酬沒有發(fā)生轉移
若與應收票據所有權有關的風險和報酬沒有發(fā)生轉移，其實質是貼現(xiàn)企業(yè)以應收票據為質押取得銀行借款，貼現(xiàn)企業(yè)不應終止確認應收票據，實際收到的金額應當確認為一項負債。
例如：２０１０年２月５日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向中國農業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款為４００萬元。合同約定，在票據到期日不能從乙公司收到票款時，中國農業(yè)銀行可以向甲公司追償。該票據系乙公司于２０１０年１月５日為支付購貨款而開出的，票面金額為４２０萬元，到期日為２０１０年６月５日。假定不考慮其他因素，甲公司的會計處理應為：
甲公司在該票據到期前向中國農業(yè)銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則表明甲公司應收票據貼現(xiàn)不符合金融資產終止確認的條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債――短期借款處理，其會計分錄為：
借：銀行存款 ４ ０００ ０００
財務費用 ２００ ０００
貸：短期借款――中國農業(yè)銀行 ４ ２００ ０００
甲公司應在應收票據備查簿中進行詳細登記有關信息。
?。ǎ保┤羝睋狡诤?，乙公司承兌付款，則甲公司的賬務處理為：
借：短期借款――中國農業(yè)銀行 ４ ２００ ０００
貸：應收票據――乙公司 ４ ２００ ０００
?。ǎ玻┤羝睋狡诤?，乙公司拒絕承兌付款，則甲公司的賬務處理為：
借：短期借款――中國農業(yè)銀行 ４ ２００ ０００
貸：銀行存款 ４ ２００ ０００
同時：借：應收賬款――乙公司 ４ ２００ ０００
貸：應收票據――乙公司 ４ ２００ ０００
2.2 不附追索權的應收票據貼現(xiàn)
不附追索權的應收票據貼現(xiàn)，與該應收票據所有權有關的風險和報酬立即發(fā)生轉移，貼現(xiàn)企業(yè)應當終止確認應收票據，實際收到的金額與應收票據賬面價值之間的差額應當計入當期損益。
例如：甲公司將銷售產品取得的一張面值為３００萬元的商業(yè)承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)的金額是２８０萬元，同時，與工商銀行約定，工商銀行無論能否收到該票據款項均與甲公司無關。甲公司的會計處理為：
因為該應收票據的貼現(xiàn)不附追索權，與應收票據有關的風險和報酬已經轉移，甲公司應終止確認，其會計分錄為：
借：銀行存款 ２ ８００ ０００
財務費用 ２００ ０００
貸：應收票據 ３ ０００ ０００
需要注意的是，上述情況一般適用于商業(yè)承兌匯票，因為銀行承兌匯票到期一般情況下都不會拒付，若將銀行承兌匯票貼現(xiàn)，基本上可以判定與匯票有關的風險與報酬已經發(fā)生轉移，相應的就可以終止確認應收票據，按照不附追索權的應收票據貼現(xiàn)進行賬務處理。
