按企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財務(wù)費用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
按企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定，“財務(wù)費用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細核算。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用，借記本科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
總的來看，“財務(wù)費用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構(gòu)手續(xù)費、或有收益、未確認融資費用攤銷、銀行結(jié)售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設(shè)置可能出自于會計信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
總的來看，“財務(wù)費用”科目的核算內(nèi)容包括一般的利息收支、外幣匯兌損益、售后回購差價攤銷、金融機構(gòu)手續(xù)費、或有收益、未確認融資費用攤銷、銀行結(jié)售匯、購入外匯買賣價與折合匯率差額、享受的現(xiàn)金折扣、留購租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值損失等，儼然成為一個最為臃腫的會計科目，其設(shè)置可能出自于會計信息質(zhì)量要求的重要性原則考慮，但事實上無論從理論還是實操性來看都有很多不合理的地方。
?。?將不同性質(zhì)的經(jīng)濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質(zhì)量要求的可理解性原則
?。?將不同性質(zhì)的經(jīng)濟活動集中于一個科目核算，違背了會計信息質(zhì)量要求的可理解性原則
利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，但仔細分析會發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財務(wù)費用主要包括負債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產(chǎn)品并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實也是一種融資活動的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營業(yè)外收支活動的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
利息收支、匯兌損益、現(xiàn)金折扣等看似都是企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)果，但仔細分析會發(fā)現(xiàn)彼此之間還是有本質(zhì)的差異。例如，一般意義上的財務(wù)費用主要包括負債利息支出和相關(guān)的手續(xù)費，反映的是企業(yè)籌集資金的成本，而（銀行存款）利息收入雖然目前在會計核算上不屬于投資活動收益，但實質(zhì)反映的是企業(yè)資金投放的效果，企業(yè)將其閑置資金存于銀行，不管是活期還是定期，與一般的委托理財產(chǎn)品并沒有本質(zhì)上的區(qū)別，根本上而言也是一種投資活動的結(jié)果。同樣，現(xiàn)金折扣其實也是一種融資活動的結(jié)果，匯兌損益則是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額，應(yīng)該屬于營業(yè)外收支活動的范疇。如此眾多性質(zhì)不同的經(jīng)濟活動匯集于同一科目核算，讓人費解，在實際操作中也很容易引起一些混淆。
?。?將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則
２ 將利息收支互為抵減嚴(yán)重違背了會計信息質(zhì)量要求的相關(guān)性原則
如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項目，財務(wù)費用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會計信息。我們在利用會計報表進行財務(wù)分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤／利息支出）等指標(biāo)都會使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務(wù)費用”金額來代替，但由于“財務(wù)費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說財務(wù)費用為負數(shù)，則相關(guān)財務(wù)分析指標(biāo)都失去其計算的意義。事實上，據(jù)不完全統(tǒng)計，２０１１年上半年，財務(wù)費用為負數(shù)的上市公司有６９１家，較去年同期４２６家增加６２．２１％；涉及財務(wù)費用總額為－８９．４億元，而去年同期，這個數(shù)據(jù)僅為－２６億元。無論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－８．２６億元居首，南方航空和中國國航分別以－７．３５億元和－７．３億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營業(yè)績甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財務(wù)費用為負”的公司數(shù)量會更多。在利率波動的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，２０１１年上半年的財務(wù)費用為－１．１８億元，同期凈利潤僅８ ５４７萬元，經(jīng)營業(yè)績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財務(wù)費用”核算模式已經(jīng)異化了會計信息質(zhì)量。
如果剔除匯兌損益、現(xiàn)金折扣等非重要性項目，財務(wù)費用核算內(nèi)容主要是（借方）的利息支出和（貸方）的利息收入，而利潤表上反映出來的則是其收支凈額。對于報表使用者來說，難以直接獲得分析決策所需的準(zhǔn)確的相關(guān)會計信息。我們在利用會計報表進行財務(wù)分析時，其中的息稅前收益（利潤總額＋利息支出）、資產(chǎn)收益率（息稅前收益／總資產(chǎn)）、已獲利息倍數(shù)（息稅前利潤／利息支出）等指標(biāo)都會使用到利息支出的數(shù)據(jù)，讓人糾結(jié)的是我們往往無法在企業(yè)披露的信息中獲知準(zhǔn)確的利息支出金額，而只能以利潤表上的“財務(wù)費用”金額來代替，但由于“財務(wù)費用”項目反映的是利息收支凈額，如果表現(xiàn)為凈支出，由于已經(jīng)抵減了部分利息收入，會低估了息稅前收益和資產(chǎn)收益率，加大已獲利息倍數(shù)，影響財務(wù)分析的質(zhì)量，而一旦出現(xiàn)凈收入的情況，也就是說財務(wù)費用為負數(shù)，則相關(guān)財務(wù)分析指標(biāo)都失去其計算的意義。事實上，據(jù)不完全統(tǒng)計，２０１１年上半年，財務(wù)費用為負數(shù)的上市公司有６９１家，較去年同期４２６家增加６２．２１％；涉及財務(wù)費用總額為－８９．４億元，而去年同期，這個數(shù)據(jù)僅為－２６億元。無論是從數(shù)量上，還是從金額上，“不差錢”的公司都比去年同期大幅增加。其金額少的幾萬，多的幾千萬甚至上億元，其中兗州煤業(yè)以－８．２６億元居首，南方航空和中國國航分別以－７．３５億元和－７．３億元緊隨其后。有的公司的經(jīng)營業(yè)績甚至靠利息凈收入支撐，當(dāng)年的利息凈收入與利潤總額相當(dāng)。如果再加上匯兌損益的影響，“財務(wù)費用為負”的公司數(shù)量會更多。在利率波動的情況下企業(yè)可能獲得巨額的匯兌收益，加上利息支出較少，使得匯兌收益大于利息支出，像怡亞通公司，２０１１年上半年的財務(wù)費用為－１．１８億元，同期凈利潤僅８ ５４７萬元，經(jīng)營業(yè)績完全依靠利息收入和匯兌收益支撐。在此情況下，顯然現(xiàn)有的“財務(wù)費用”核算模式已經(jīng)異化了會計信息質(zhì)量。
?。?將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
３ 將利息收入與支出集中核算的做法與國外會計處理慣例不相符
在西方（包括香港地區(qū)）的會計制度中，會計科目分別設(shè)置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務(wù)管理中的財務(wù)分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務(wù)費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財務(wù)費用為負。另外反映在利潤表上的財務(wù)費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現(xiàn)出真正意義上的利息費用，與財務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會計信息，影響相關(guān)的財務(wù)決策效果。
在西方（包括香港地區(qū)）的會計制度中，會計科目分別設(shè)置了利息收入和利息費用科目，利潤表上分別列示息稅前利潤、利息費用、所得稅和凈利潤，清晰明了，而且與財務(wù)管理中的財務(wù)分析體系相吻合。反觀我國的會計制度，利息費用在“財務(wù)費用”科目中被利息收入沖減，尤其在上市公司中，超額募集到的資金限于諸多規(guī)定而在一段時間內(nèi)只能趴在銀行賬上，導(dǎo)致財務(wù)費用為負。另外反映在利潤表上的財務(wù)費用凈額也因為摻雜了其他項目支出（損益）而無法體現(xiàn)出真正意義上的利息費用，與財務(wù)管理（分析）體系相脫節(jié)，其做法與國際（會計）慣例不符，也不便于報表使用人快速準(zhǔn)確地使用相關(guān)會計信息，影響相關(guān)的財務(wù)決策效果。
有鑒于此，筆者認為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關(guān)會計科目進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財務(wù)費用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業(yè)外收支項目分別歸入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目進行核算；“財務(wù)費用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會計科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報表使用者對企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。
有鑒于此，筆者認為，我們有必要在會計制度的層面上重新對相關(guān)會計科目進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。最簡單易行的辦法，就是將準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定的“利息收入”科目適用于金融行業(yè)擴大到適用與所有行業(yè)的企業(yè)，使企業(yè)的（銀行存款）利息收入得以從“財務(wù)費用”科目中分離，與企業(yè)間的資金借貸、金融資產(chǎn)利息收入等合并在一個科目，反映短期資金投放（使用）的效果；匯兌損益則作為營業(yè)外收支項目分別歸入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目進行核算；“財務(wù)費用”科目則用以核算企業(yè)為籌措資金而產(chǎn)生的各種手續(xù)費和利息支出，這樣可以使得相關(guān)會計科目的核算內(nèi)容更加清晰，易于理解，而且從根本上保證會計（報表）信息的準(zhǔn)確可靠，有利于報表使用者對企業(yè)的盈利狀況、償債能力做出準(zhǔn)確合理的分析。
