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研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算方法的分析

��一、研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息需求
  1.投資者
  研發(fā)項(xiàng)目目前在一些企業(yè)中受到越來(lái)越多的重視,因?yàn)橐粋€(gè)成功的研發(fā)項(xiàng)目可以為企業(yè)創(chuàng)造較為豐厚的收益,由此可知,研發(fā)項(xiàng)目亦是投資者。相關(guān)學(xué)者已經(jīng)證實(shí),研發(fā)支出的會(huì)計(jì)信息具有價(jià)值相關(guān)性。
  2.企業(yè)管理者
  企業(yè)目前已經(jīng)逐漸成為了國(guó)家研發(fā)投資的主要對(duì)象,尤其是一些高新技術(shù)企業(yè)。因此,企業(yè)中用于項(xiàng)目研發(fā)的投資額度和研發(fā)支出的強(qiáng)度也逐漸擴(kuò)大。項(xiàng)目研發(fā)的費(fèi)用是一類(lèi)非常稀有的資源,作為企業(yè)的管理者,也越來(lái)越重視研發(fā)支出的效果問(wèn)題以及效率問(wèn)題。所以,讓企業(yè)的管理者掌握所有項(xiàng)目的總體研發(fā)支出和細(xì)化支出,這樣便可恰當(dāng)?shù)陌才叛邪l(fā)支出強(qiáng)度和費(fèi)用,以至于最終使項(xiàng)目研發(fā)支出的效率顯著提高。
  3.稅務(wù)部門(mén)
  依照當(dāng)前最新的稅法,所有國(guó)內(nèi)企業(yè)、外資企業(yè)、高等院校或科研機(jī)構(gòu),只要其財(cái)務(wù)制度健全并且實(shí)行查賬征稅,那么這些企業(yè)或部門(mén)所研發(fā)的產(chǎn)品、專(zhuān)利、工藝或技術(shù)所需要的投資金額,在百分之一百扣除的基礎(chǔ)上,還可以按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的百分之五十在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。所以,相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)必須給企業(yè)或科研部門(mén)提供恰當(dāng)?shù)难邪l(fā)支出費(fèi)用的范圍或者非常準(zhǔn)確的研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息。
   ��二、目前研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算存在的不足
  目前最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定,所有企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的支出,應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期歸集以后計(jì)入損益,當(dāng)費(fèi)用產(chǎn)生的時(shí)候,記為:“借:研發(fā)支出――費(fèi)用化支出;貸:原材料、應(yīng)付職工工資等相關(guān)科目”;期末記為“借:管理費(fèi)用,貸:研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”;研究階段的支出在某特定條件下確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn),即資本化。支出產(chǎn)生時(shí),記為“借:研發(fā)支出――資本化支出,貸:銀行存款、原材料等相關(guān)科目”;研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)后,記為“借:無(wú)形資產(chǎn)――XXX,貸:研發(fā)支出――資本化支出”。此規(guī)定存在以下2個(gè)方面的問(wèn)題和不足:
  (1)根本就區(qū)分不開(kāi)哪個(gè)是研究階段,哪個(gè)是開(kāi)發(fā)階段;
  (2)未對(duì)會(huì)計(jì)核算范疇和揭露作出明確和詳細(xì)的規(guī)定。
   ��三、研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)思路和措施
  從上面的分析,可以清晰的看出,對(duì)于項(xiàng)目研發(fā)支出的大大刀闊斧的改革,所利用的方法是將資本化和費(fèi)用化同時(shí)進(jìn)行,但是費(fèi)用化和資本化要有明確的界限。以下從五個(gè)方面來(lái)闡述改革的思路和措施。
  1.研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化界線應(yīng)明確
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》中的第7條有著這樣的條款,任何科研部門(mén)或者企業(yè)自身內(nèi)部的研究項(xiàng)目的支出,必須和研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。
  項(xiàng)目在研究階段,其研發(fā)支出需要費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,在會(huì)計(jì)上需要計(jì)到研發(fā)支出,到最后再費(fèi)用化的支出費(fèi)用轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,在最新一期的損益中列出開(kāi)支。研發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段的所有費(fèi)用支出,滿足條件的,作為無(wú)形資產(chǎn)。即前期將這部分研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用掛帳,而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
  但區(qū)別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并不明確,而且依照稅收規(guī)定,不管是科研部門(mén)或企業(yè)產(chǎn)生的在項(xiàng)目研究階段發(fā)生的費(fèi)用還是在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段產(chǎn)生的費(fèi)用都可以收到優(yōu)惠政策的惠澤,對(duì)于沒(méi)有變?yōu)闊o(wú)形資產(chǎn)的,根據(jù)法規(guī),在扣除實(shí)際的基礎(chǔ)上,在根據(jù)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的百分之五十扣除;對(duì)于變?yōu)闊o(wú)形資產(chǎn)的,根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的百分之一百五十?dāng)備N(xiāo)。這兩種處理方法企業(yè)最終享受的優(yōu)惠總額相同,但每年的稅前納稅調(diào)減金額存在時(shí)間性差異。
  目前許多企業(yè)出于稅收籌劃的考慮,無(wú)論是項(xiàng)目研究費(fèi)用,還是項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用,均納入項(xiàng)目管理費(fèi)用中的項(xiàng)目技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目下,而且在當(dāng)年一次性按費(fèi)用的百分之一百五來(lái)扣除,并不是按照項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段和項(xiàng)目研究階段來(lái)進(jìn)行合適的區(qū)分。從企業(yè)發(fā)生的研究階段費(fèi)用和開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用分析來(lái)看,開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用占的比重較大,尤其是在原材料的試用過(guò)程中,用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣機(jī)、樣品及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等費(fèi)用。這里許多費(fèi)用應(yīng)該形成無(wú)形資產(chǎn),按照規(guī)定應(yīng)按形成無(wú)形資產(chǎn)成本的百分之一百五攤銷(xiāo)。假如無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限十年,則每年可攤銷(xiāo)的僅為百分之十五。所以稅收政策上應(yīng)進(jìn)一步明確兩個(gè)階段的劃分原則,減少企業(yè)隨意操作的空間。
  2.確定研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的范疇
  筆者建議根據(jù)成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)則,將研發(fā)支出設(shè)置成“工、料、費(fèi)”三類(lèi)核算范疇。 “工”主要包括研發(fā)人員的工資福利待遇; “料”主要囊括了項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中消耗的燃料、材料與動(dòng)力費(fèi)用;“費(fèi)”包括了新研發(fā)的產(chǎn)品的新工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和與研發(fā)關(guān)的技術(shù)資料翻譯費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi);各種其他費(fèi)用等。在以上的費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)生時(shí),記“借:研發(fā)支出――XXX項(xiàng)目――直接人工、直接材料、間接費(fèi)用貸:原材料、銀行存款、應(yīng)付研發(fā)職工工資等”;與此同時(shí),采取特定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目收益的一些相同的研發(fā)支出,例如,可以采用研發(fā)人員當(dāng)前的研究工時(shí)或各個(gè)不同研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行合理分配。
  3.研發(fā)支出信息的揭露
  就當(dāng)前研發(fā)支出信息揭露缺失和不規(guī)范的現(xiàn)狀,筆者建議在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中,單獨(dú)列舉每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展和總括費(fèi)用等情況。
   ��四、總結(jié)
  研發(fā)在企業(yè)中的地位顯得越來(lái)越重要,其重要性也越來(lái)越得到人們的認(rèn)同,因此對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息的需要也逐漸增加。目前的處理方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要。在本文中,采用成本會(huì)計(jì)核算的思想,雖然從某種程度上來(lái)說(shuō)增加了會(huì)計(jì)核算的工作量,但卻提高了研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息的含量,從而滿足信息需要者的需要。

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