��一、研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息需求
1.投資者
研發(fā)項(xiàng)目目前在一些企業(yè)中受到越來(lái)越多的重視，因?yàn)橐粋€(gè)成功的研發(fā)項(xiàng)目可以為企業(yè)創(chuàng)造較為豐厚的收益，由此可知，研發(fā)項(xiàng)目亦是投資者。相關(guān)學(xué)者已經(jīng)證實(shí)，研發(fā)支出的會(huì)計(jì)信息具有價(jià)值相關(guān)性。
2.企業(yè)管理者
企業(yè)目前已經(jīng)逐漸成為了國(guó)家研發(fā)投資的主要對(duì)象，尤其是一些高新技術(shù)企業(yè)。因此，企業(yè)中用于項(xiàng)目研發(fā)的投資額度和研發(fā)支出的強(qiáng)度也逐漸擴(kuò)大。項(xiàng)目研發(fā)的費(fèi)用是一類(lèi)非常稀有的資源，作為企業(yè)的管理者，也越來(lái)越重視研發(fā)支出的效果問(wèn)題以及效率問(wèn)題。所以，讓企業(yè)的管理者掌握所有項(xiàng)目的總體研發(fā)支出和細(xì)化支出，這樣便可恰當(dāng)?shù)陌才叛邪l(fā)支出強(qiáng)度和費(fèi)用，以至于最終使項(xiàng)目研發(fā)支出的效率顯著提高。
3.稅務(wù)部門(mén)
依照當(dāng)前最新的稅法，所有國(guó)內(nèi)企業(yè)、外資企業(yè)、高等院校或科研機(jī)構(gòu)，只要其財(cái)務(wù)制度健全并且實(shí)行查賬征稅，那么這些企業(yè)或部門(mén)所研發(fā)的產(chǎn)品、專(zhuān)利、工藝或技術(shù)所需要的投資金額，在百分之一百扣除的基礎(chǔ)上，還可以按照當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的百分之五十在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。所以，相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)必須給企業(yè)或科研部門(mén)提供恰當(dāng)?shù)难邪l(fā)支出費(fèi)用的范圍或者非常準(zhǔn)確的研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息。
��二、目前研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算存在的不足
目前最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定，所有企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目在研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的支出，應(yīng)該在發(fā)生當(dāng)期歸集以后計(jì)入損益，當(dāng)費(fèi)用產(chǎn)生的時(shí)候，記為：“借：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出；貸：原材料、應(yīng)付職工工資等相關(guān)科目”；期末記為“借：管理費(fèi)用，貸：研發(fā)支出――費(fèi)用化支出”；研究階段的支出在某特定條件下確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，即資本化。支出產(chǎn)生時(shí)，記為“借：研發(fā)支出――資本化支出，貸：銀行存款、原材料等相關(guān)科目”；研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)后，記為“借：無(wú)形資產(chǎn)――XXX，貸：研發(fā)支出――資本化支出”。此規(guī)定存在以下2個(gè)方面的問(wèn)題和不足：
(1)根本就區(qū)分不開(kāi)哪個(gè)是研究階段，哪個(gè)是開(kāi)發(fā)階段；
(2)未對(duì)會(huì)計(jì)核算范疇和揭露作出明確和詳細(xì)的規(guī)定。
��三、研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)思路和措施
從上面的分析，可以清晰的看出，對(duì)于項(xiàng)目研發(fā)支出的大大刀闊斧的改革，所利用的方法是將資本化和費(fèi)用化同時(shí)進(jìn)行，但是費(fèi)用化和資本化要有明確的界限。以下從五個(gè)方面來(lái)闡述改革的思路和措施。
1.研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化與資本化界線應(yīng)明確
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》中的第7條有著這樣的條款，任何科研部門(mén)或者企業(yè)自身內(nèi)部的研究項(xiàng)目的支出，必須和研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。
項(xiàng)目在研究階段，其研發(fā)支出需要費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，在會(huì)計(jì)上需要計(jì)到研發(fā)支出，到最后再費(fèi)用化的支出費(fèi)用轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，在最新一期的損益中列出開(kāi)支。研發(fā)項(xiàng)目在開(kāi)發(fā)階段的所有費(fèi)用支出，滿足條件的，作為無(wú)形資產(chǎn)。即前期將這部分研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用掛帳，而當(dāng)期將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
但區(qū)別于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并不明確，而且依照稅收規(guī)定，不管是科研部門(mén)或企業(yè)產(chǎn)生的在項(xiàng)目研究階段發(fā)生的費(fèi)用還是在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段產(chǎn)生的費(fèi)用都可以收到優(yōu)惠政策的惠澤，對(duì)于沒(méi)有變?yōu)闊o(wú)形資產(chǎn)的，根據(jù)法規(guī)，在扣除實(shí)際的基礎(chǔ)上，在根據(jù)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的百分之五十扣除；對(duì)于變?yōu)闊o(wú)形資產(chǎn)的，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的百分之一百五十?dāng)備N(xiāo)。這兩種處理方法企業(yè)最終享受的優(yōu)惠總額相同，但每年的稅前納稅調(diào)減金額存在時(shí)間性差異。
目前許多企業(yè)出于稅收籌劃的考慮，無(wú)論是項(xiàng)目研究費(fèi)用，還是項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，均納入項(xiàng)目管理費(fèi)用中的項(xiàng)目技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目下，而且在當(dāng)年一次性按費(fèi)用的百分之一百五來(lái)扣除，并不是按照項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段和項(xiàng)目研究階段來(lái)進(jìn)行合適的區(qū)分。從企業(yè)發(fā)生的研究階段費(fèi)用和開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用分析來(lái)看，開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用占的比重較大，尤其是在原材料的試用過(guò)程中，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣機(jī)、樣品及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等費(fèi)用。這里許多費(fèi)用應(yīng)該形成無(wú)形資產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)按形成無(wú)形資產(chǎn)成本的百分之一百五攤銷(xiāo)。假如無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限十年，則每年可攤銷(xiāo)的僅為百分之十五。所以稅收政策上應(yīng)進(jìn)一步明確兩個(gè)階段的劃分原則，減少企業(yè)隨意操作的空間。
2.確定研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的范疇
筆者建議根據(jù)成本會(huì)計(jì)核算的規(guī)則，將研發(fā)支出設(shè)置成“工、料、費(fèi)”三類(lèi)核算范疇。 “工”主要包括研發(fā)人員的工資福利待遇； “料”主要囊括了項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中消耗的燃料、材料與動(dòng)力費(fèi)用；“費(fèi)”包括了新研發(fā)的產(chǎn)品的新工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)和與研發(fā)關(guān)的技術(shù)資料翻譯費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)；各種其他費(fèi)用等。在以上的費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)生時(shí)，記“借：研發(fā)支出――XXX項(xiàng)目――直接人工、直接材料、間接費(fèi)用貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付研發(fā)職工工資等”；與此同時(shí)，采取特定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目收益的一些相同的研發(fā)支出，例如，可以采用研發(fā)人員當(dāng)前的研究工時(shí)或各個(gè)不同研發(fā)項(xiàng)目的工時(shí)等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行合理分配。
3.研發(fā)支出信息的揭露
就當(dāng)前研發(fā)支出信息揭露缺失和不規(guī)范的現(xiàn)狀，筆者建議在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中，單獨(dú)列舉每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展和總括費(fèi)用等情況。
��四、總結(jié)
研發(fā)在企業(yè)中的地位顯得越來(lái)越重要，其重要性也越來(lái)越得到人們的認(rèn)同，因此對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息的需要也逐漸增加。目前的處理方式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要。在本文中，采用成本會(huì)計(jì)核算的思想，雖然從某種程度上來(lái)說(shuō)增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，但卻提高了研發(fā)支出會(huì)計(jì)信息的含量，從而滿足信息需要者的需要。
