交運(yùn)企業(yè) 納稅籌劃 問(wèn)題 現(xiàn)狀
一、交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
（一）須嚴(yán)格遵循“成本—效益”原則
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃也是其一項(xiàng)重要組成部分。因此，在企業(yè)中，稅收籌劃應(yīng)服從和符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在交通運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，很多稅收籌劃方案并不具有實(shí)際可行性，僅是在理論上具有能使企業(yè)達(dá)到節(jié)省成本開(kāi)支和少繳稅金的目的，但實(shí)際中無(wú)法達(dá)到此效果。追其原因，很多方案并未遵循“成本—效益”原則。只在籌劃和選取稅收方案時(shí)，一味追求稅收低成本，而無(wú)視實(shí)施納稅籌劃方案時(shí)由此帶來(lái)的其他成本費(fèi)用的增加，交運(yùn)企業(yè)的最終受益也因此而減少。因此，“成本—效益”原則是交運(yùn)企業(yè)在稅收籌劃之前需要著重把握的一項(xiàng)原則。
（二）須注意防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
在當(dāng)前社會(huì)中，無(wú)論是政治、經(jīng)濟(jì)，還是企業(yè)所處的綜合環(huán)境，都處于不斷變化之中。在這種變化的環(huán)境中，所有的經(jīng)濟(jì)行為都有風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃也不例外。而且，稅收籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)，同市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等緊密相連。對(duì)此，作為納稅人的交運(yùn)企業(yè)應(yīng)在考慮企業(yè)外部環(huán)境變化和未來(lái)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的同時(shí)，還要綜合考慮稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的影響。根據(jù)這種影響，衡量和分析具體的稅收籌劃方案，權(quán)衡其收益與風(fēng)險(xiǎn)，選擇最合宜的稅收籌劃方案，以保證交運(yùn)企業(yè)真正取得財(cái)務(wù)利益。
?。ㄈ╉殢慕贿\(yùn)企業(yè)總體上綜合把握
稅收籌劃的最終目的，是幫助交運(yùn)企業(yè)取得最大化的企業(yè)整體利益。因此，在分析和選取稅收籌劃方案時(shí)，不能把目光僅放于某一期間納稅最少的方案。而是在綜合把握企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)的同時(shí)，選擇最能增加企業(yè)整體利益、最有利于企業(yè)未來(lái)發(fā)展的方案，以企業(yè)的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為重。
二、交通運(yùn)輸企業(yè)納稅籌劃的當(dāng)前現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┤狈?zhuān)業(yè)人才專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅收籌劃
稅收籌劃是一項(xiàng)需要高層次和高智力、技術(shù)含量很高的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅收籌劃是一種事前計(jì)劃，無(wú)論事中還是事后，一旦發(fā)生將無(wú)法再改變和補(bǔ)救。也正因?yàn)榇耍愂栈I劃對(duì)操作人員的要求頗高，且極為嚴(yán)格。實(shí)際操作人員不僅應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而且尤其要精通稅法，對(duì)稅收政策的變化能夠隨時(shí)掌握，此外，還應(yīng)當(dāng)是熟悉企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)的復(fù)合型高智力人才。能夠綜合考慮企業(yè)情況進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，做出最恰當(dāng)稅務(wù)籌劃方案，幫助企業(yè)節(jié)省成本開(kāi)支提高收益。然而，當(dāng)前大多數(shù)交運(yùn)企業(yè)并不具備這樣的專(zhuān)業(yè)性人才。很多交運(yùn)企業(yè)通過(guò)第三方代理機(jī)構(gòu)外聘的形式，將企業(yè)稅務(wù)籌劃工作交給稅務(wù)代理人員。但是社會(huì)上的稅務(wù)代理人員普遍人員性質(zhì)偏雜、人員年齡偏老，專(zhuān)業(yè)技能陳舊、文化素質(zhì)偏低，無(wú)法從根本上為交運(yùn)企業(yè)解決納稅籌劃問(wèn)題。
?。ǘ┙贿\(yùn)企業(yè)管理者不重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
當(dāng)前，我國(guó)交運(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，作為納稅人的企業(yè)一方在自行進(jìn)行稅務(wù)籌劃或由第三方稅務(wù)代理服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，都普遍認(rèn)為，稅收籌劃只要進(jìn)行，就能為企業(yè)節(jié)省成本開(kāi)支，減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加收益。并沒(méi)有意識(shí)到成本收益原則一旦打破，稅務(wù)籌劃中就可能會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)將直接危害企業(yè)。實(shí)際上，稅收籌劃作為一種需要在事前進(jìn)行計(jì)劃的決策方法，本身就存有風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄈ┙贿\(yùn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)帶有明顯主觀性
實(shí)際上，具體的稅務(wù)籌劃方案的選擇以及具體實(shí)施步驟，完全取決于納稅人的主觀判斷。這種主觀判斷主要包括對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷。稅收籌劃中這種明顯的主觀性判斷，使得稅收籌劃方案在具體選擇中的正確性難以保證。而且，稅務(wù)籌劃方案的正確與否將直接導(dǎo)致其實(shí)施之后的成效和對(duì)企業(yè)的影響。倘若稅務(wù)籌劃方案失敗，對(duì)于作為納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，將直接意味著風(fēng)險(xiǎn)。
（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)定存在差異
稅收籌劃實(shí)際上并非是一種違法行為，其是符合立法者意圖的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)一種合法的財(cái)務(wù)管理手段。只是這種管理手段的合法性需要或經(jīng)稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。當(dāng)前，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)與企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃存在一定的認(rèn)定差異。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在確認(rèn)稅務(wù)籌劃方案合法性的過(guò)程中，存在一定的執(zhí)法偏差。這給企業(yè)在實(shí)際進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。
在我國(guó)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)具體的稅收事項(xiàng)擁有“自由裁量權(quán)”。且其實(shí)際稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不一，對(duì)稅法理解不同，在客觀上促使執(zhí)法偏差的產(chǎn)生成為可能。因此，即使稅收籌劃行為本身并不違法，但卻可能會(huì)因執(zhí)法偏差而無(wú)法在企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用，或者實(shí)際應(yīng)用之后被稅務(wù)行政機(jī)關(guān)認(rèn)為是違法行為而被查處。最終使得企業(yè)不但無(wú)法獲得節(jié)稅收益，還會(huì)因此而加重納稅成本。
?。ㄎ澹┙贿\(yùn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃中對(duì)反避稅措施較為忽視
稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)而言實(shí)際是一種財(cái)務(wù)管理手段，依靠該手段在依法納稅的基礎(chǔ)上通過(guò)減稅行為實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本提高收益的目的。行政稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此只能依靠立法采取反避稅措施調(diào)整稅法，比如增加反避稅條款。當(dāng)前，交運(yùn)企業(yè)在稅收籌劃中，大多只注意稅法中規(guī)定的優(yōu)惠條件或存在的漏洞，對(duì)反避稅措施利用較少?，F(xiàn)舉例說(shuō)明，我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》中明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)與納稅企業(yè)在日常業(yè)務(wù)往來(lái)之中，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)的組織形式進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)之間的費(fèi)用結(jié)算和款項(xiàng)收取。倘若納稅企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間未按照此相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其做出合理調(diào)整。仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)，該條款的設(shè)立實(shí)際就是針對(duì)納稅企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移或減少收入的一種反避稅措施。很多交運(yùn)企業(yè)對(duì)此并未能進(jìn)行良好的注意和把握。
三、交通運(yùn)輸企業(yè)未來(lái)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅籌劃
（一）利用稅收優(yōu)惠政策
無(wú)論何種企業(yè)類(lèi)型，在其設(shè)立時(shí)都會(huì)面對(duì)如何選擇組織形式。當(dāng)前社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，企業(yè)可以選擇的組織形式眾多。但是，不同的組織形式對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響不同。不同的組織形式下，企業(yè)承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)此，筆者認(rèn)為，交運(yùn)企業(yè)可以在稅收籌劃的措施下，選擇稅收負(fù)擔(dān)盡可能輕的企業(yè)組織形式。另外，倘若隨著發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，交運(yùn)企業(yè)需要設(shè)立部分分支機(jī)構(gòu)，那么企業(yè)所得稅的繳納方式直接取決于分支機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立的法人資格。倘若分支機(jī)構(gòu)擁有獨(dú)立的法人資格，那么分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作為獨(dú)立的納稅主體申報(bào)企業(yè)所得稅；反之，倘若分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，那么屬于分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的那部分企業(yè)所得稅應(yīng)由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算一并繳納。交運(yùn)企業(yè)可以利用分支機(jī)構(gòu)不同的盈虧情況和所處地區(qū)等原因而造成的差別稅率，決定分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)組織形式，以在合法的前提下合理地降低企業(yè)稅收成本。
?。ǘ├霉潭ㄙY產(chǎn)折舊方法延期納稅
根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，交通運(yùn)輸企業(yè)和交通施工企業(yè)內(nèi)，倘若機(jī)械設(shè)備、車(chē)輛船舶等常年處于超強(qiáng)度使用的狀態(tài)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，可對(duì)其縮短折舊年限或者可以采用快速折舊法。交運(yùn)企業(yè)應(yīng)對(duì)其加以利用。該方法其實(shí)等于變相幫助交運(yùn)企業(yè)將利潤(rùn)延期納稅，不僅減輕了企業(yè)缺少流通資金的壓力，而且還相當(dāng)于獲得了國(guó)家財(cái)政無(wú)(貼)息貸款。
?。ㄈ┻x擇最優(yōu)的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?br />
無(wú)論何種企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都一定會(huì)發(fā)生管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用，以及福利費(fèi)用等相關(guān)支出，交運(yùn)企業(yè)也不例外。通常，這些費(fèi)用支出都是按期分?jǐn)偅?jì)入各期的產(chǎn)品成本。在分?jǐn)倳r(shí)可以選取的方法有多種，如按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行分?jǐn)偅黄骄粮髌诮y(tǒng)一進(jìn)行分?jǐn)?；不?guī)則分?jǐn)偟?。分?jǐn)偡椒ǖ倪x取不同，對(duì)企業(yè)期末利潤(rùn)的影響不同，繼而對(duì)其所納稅金的影響也不同。對(duì)此，筆者認(rèn)為，交運(yùn)企業(yè)應(yīng)綜合考慮企業(yè)實(shí)際情況，結(jié)合各類(lèi)費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ奶攸c(diǎn)，利用費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄕJ(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
