【摘要】本文就實行財務總監(jiān)制的宗旨、內(nèi)涵、地位、作用及現(xiàn)狀與條件作了簡要的分析,旨在強化企業(yè)監(jiān)管。
財務總監(jiān)制亦稱財務總監(jiān)委派制,是指在企業(yè)財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權相分離的情況下,由所有者向企業(yè)委派財務總監(jiān),并授權其參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策,組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務活動的一種所有權監(jiān)督制度。
一、財務總監(jiān)的概念和起源
財務總監(jiān),又稱首席財務官,簡稱CFO。是現(xiàn)代企業(yè)管理中重要的高級管理職位,是站在股東和經(jīng)營管理者之間的一個不可或缺的角色,是公司重要的戰(zhàn)略決策制定和執(zhí)行者之一。他們最清楚企業(yè)的風險、成本和價值,是公司資源的管理者和價值管理者。
CFO起源于西方國家。二戰(zhàn)后,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營權與所有權的分離,由此產(chǎn)生的代理關系,要求設立財務總監(jiān)代表所有者對公司經(jīng)營管理實行有力的監(jiān)督,在公司戰(zhàn)略規(guī)劃和制定中,CFO更是成為管理高層的有力助手和參謀,成為公司高級管理層與股東之間溝通的橋梁。CFO是現(xiàn)代美國公司中最重要、最有價值的頂尖管理職位之一,作為一名執(zhí)行層高級管理人員,地位僅次于CEO(總經(jīng)理)。
二、我國財務總監(jiān)制的演變過程
我國實行財務總監(jiān)制,是近幾年的事情。隨著國企改革的推進和大批企業(yè)上市、重組等在資本市場的融資,所有權與經(jīng)營權的進一步分離,許多企業(yè)與國際接軌,設立財務總監(jiān),代表投資方對經(jīng)營層進行監(jiān)控。除了強調(diào)日常財會事務的管理,還參與投融資、制定預算、績效管理和監(jiān)督、企業(yè)戰(zhàn)略制定和管理等各項經(jīng)濟活動,屬于大財務概念,其地位、作用與傳統(tǒng)的總會計師有根本的區(qū)別。
通過建立財務總監(jiān)制,監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層,以有效避免內(nèi)部人控制,保護所有者的利益,滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求,完善的CFO制度是現(xiàn)代企業(yè)的必然選擇。
三、財務總監(jiān)的職責及其在企業(yè)中的地位和作用
財務總監(jiān)制是順應時代潮流而產(chǎn)生的一種財務監(jiān)督機制,正確認識和理解財務總監(jiān)制,是財務總監(jiān)制得以良好運行的基礎和保障,也是實際工作的客觀要求。
(一)財務總監(jiān),既是國有企業(yè)的監(jiān)督者,又是企業(yè)財務管理的領導者
企業(yè)的領導核心是董事會,財務總監(jiān)通常是董事會成員,是財務管理部門的最高財務官,負責領導企業(yè)的財務工作,對董事會負責,對股東負責,接受董事會的指導和監(jiān)督,代表董事會對管理層實施財務監(jiān)控,同時,又是企業(yè)經(jīng)營管理層中的重要的一員,是企業(yè)的“第二把手”,肩負著對企業(yè)財務工作的領導和監(jiān)控工作。
(二)財務總監(jiān)的職責,決定了其在企業(yè)中的地位與作用
財務總監(jiān)一般是企業(yè)董事會中相關委員會的主任或主要成員,如財務委員會、預算委員會、審計委員會、薪酬委員會等,同時CFO又是企業(yè)經(jīng)營層中重要的一員,其基本職責主要是領導企業(yè)財務人員實現(xiàn)企業(yè)財務目標,并參與企業(yè)戰(zhàn)略領導,使股東財富最大化,概括為財務管理和財務監(jiān)督兩個方面。其職責側重于:
監(jiān)管企業(yè)財務報告財務賬目的真實性、完整性,監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管理是否符合董事會決議;對向董事會提供的財務報告和其他報告的真實性、可靠性負責;與企業(yè)負責人聯(lián)簽審批企業(yè)借入和借出資金、信用擔保、資產(chǎn)抵押、對外投資、財務會計報告等財務事項;定期向委派機構和董事會全面提交企業(yè)資產(chǎn)、效益和財務狀況的評價報告,對可能造成財務數(shù)據(jù)失真、國有資產(chǎn)損失的事項以及其他拒絕聯(lián)簽的重大事項隨時報告。
此外,財務總監(jiān)還必須根據(jù)年度和任期工作目標,在年度和任期結束后必須向委派機構和董事會述職,前者對財務總監(jiān)進行年度和任期考核,考核結果作為續(xù)聘、解聘和獎懲的重要依據(jù)。
四、我國企業(yè)財務總監(jiān)制的分析
(一)我國國企財務監(jiān)管現(xiàn)狀
多年來,我國國企已經(jīng)建立起了一套完備的現(xiàn)代企業(yè)管理制度,但在實際工作中,這些制衡機制形同虛設,在權力和利益面前,隨時面臨失效的危險。內(nèi)部人控制、會計信息失真、國有資產(chǎn)流失嚴重、信息不對稱現(xiàn)象更是比比皆是,究其原因,在當今發(fā)生的企業(yè)風險和企業(yè)家悲劇無一不是因財務監(jiān)控失靈而造成的,財務總監(jiān)制度是針對加強國有企業(yè)的財務監(jiān)督而建立的。
(二)實行財務總監(jiān)制,彌補監(jiān)督機制的缺陷
所有者權力缺位和經(jīng)營者權力越位,造成監(jiān)督機制失靈,所有者與經(jīng)營者的目標嚴重偏離。財務總監(jiān)制的實行,可以有效地彌補我國監(jiān)督機制不夠完善的缺陷,在各地實行的向大中型國有企業(yè)中派駐財務總監(jiān)的做法是符合中國國企的發(fā)展要求的。
1.財務總監(jiān)制度的實施,形成一種兩權互相制約的機制,可以改變所有者主體缺位和經(jīng)營者權力失控。強化了所有權對經(jīng)營權的約束,使經(jīng)營者在重大決策和財務收支上最大程度地體現(xiàn)所有者的意志,是市場經(jīng)濟下企業(yè)應遵循的基本規(guī)則。
2.實施財務總監(jiān)制,是規(guī)避、化解企業(yè)經(jīng)營風險和保護企業(yè)家的重要手段。經(jīng)營者與財務總監(jiān)之間形成的一種制約、制衡的機制,有利于企業(yè)作出最切合實際的判斷和最準確的決策。企業(yè)一切重大財務開支、資金調(diào)撥、信用擔保等實行財務總監(jiān)與總經(jīng)理聯(lián)簽制,對可能造成財務數(shù)據(jù)失真、國有資產(chǎn)損失的事項以及其他拒絕聯(lián)簽的重大事項隨時報告的制度,可以有效避免企業(yè)風險。
3.實行財務總監(jiān)制是完善法人治理結構的重要內(nèi)容。目前國有企業(yè)法人治理結構不完善,有不少都是董事長兼任總經(jīng)理,監(jiān)事會等基本不能發(fā)揮監(jiān)督職能,企業(yè)財務監(jiān)督置于經(jīng)營層管理之下,不對真正的所有者負責等等。這些問題的存在,使國有企業(yè)監(jiān)督弱化,實行財務總監(jiān)制,直接對所有者負責并匯報工作,有利于強化監(jiān)督功能。
4.實行財務總監(jiān)制,是提高會計信息質(zhì)量的重要手段。所有者與經(jīng)營者目標不可能完全一致,受利益驅(qū)動,導致對經(jīng)營者監(jiān)督弱化,會計信息失真現(xiàn)象嚴重。實行財務總監(jiān)制,由于其定期報告制度及重大事項隨時報告制度,所有者能及時了解企業(yè)經(jīng)營動態(tài),及時采取相應措施對經(jīng)營者的控制,從而降低或避免經(jīng)營者背離經(jīng)營目標的行為,大大降低企業(yè)的經(jīng)營風險。有利于保證會計信息的真實可靠,極大地提高了會計信息的質(zhì)量。
實行財務總監(jiān)制是我國企業(yè)財務監(jiān)管制度的創(chuàng)新,這種所有權監(jiān)管制度,有利于規(guī)范和約束經(jīng)營者行為,防止信譽危機的發(fā)生,有利于強化所有權監(jiān)督及維護資產(chǎn)所有者權益。但是,完善的財務總監(jiān)制必須在嚴格的條件下才能有效地運行:
(1)必須明確財務總監(jiān)的權責范圍。所有者向企業(yè)委派財務總監(jiān),并非是干預企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營權,因此,委派單位必須明確其工作職責、權力范圍和運作方式等,做到既能對經(jīng)營者進行有效監(jiān)督,又不干預企業(yè)自主經(jīng)營。
(2)必須建立完善的財務總監(jiān)約束機制。為保證財務總監(jiān)制度的有效運行,必須建立充分的激勵和嚴格的約束機制,既要設計合理的激勵性報酬方案,以調(diào)動財務總監(jiān)的工作積極性,又要制定科學的財務總監(jiān)工作業(yè)績考核評價辦法,以及工作失誤的責任追究制度,從而使約束具有剛性。
(3)必須有合格的人才。財務總監(jiān)代表企業(yè)所有者對企業(yè)財務方面進行管理與控制,參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、實施、與監(jiān)控,是一個高標準、高起點的職業(yè)經(jīng)理人,一個稱職的財務總監(jiān)應具有與其職位相適應的基本素質(zhì),只有這樣,才能更好地擔當起財務總監(jiān)的重任。
財務總監(jiān)是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物,現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權與經(jīng)營權的分離產(chǎn)生的委托代理關系,要求所有者與經(jīng)營者之間有效的監(jiān)督制約機制,以規(guī)范經(jīng)營者行為,維護所有者利益。財務總監(jiān)制的建立,一定程度上彌補了國有企業(yè)授權經(jīng)營、對經(jīng)營者監(jiān)督乏力制度的缺撼的現(xiàn)狀,建立財務總監(jiān)制是現(xiàn)代產(chǎn)權制度的客觀要求。
徐 玲
