資產(chǎn)負債表 項目 T形賬戶法 分錄結(jié)轉(zhuǎn)法
資產(chǎn)負債表是財務報表中主要的報表之一。在高職《基礎(chǔ)會計》教學中，剛接觸會計的新生編制該表的確存在一定的難度。比如“應收賬款”、“預收款項”、“應付賬款”、“預付款項”四個往來項目數(shù)據(jù)的填列就是一個教學難點。如下案例：
某公司2009年12月31日賬戶余額中，“應收賬款”總賬借方余額100萬元，其中，應收A公司明細賬戶為貸方余額20萬元；“預收賬款”總賬貸方余額25萬元，其中，預收甲公司明細賬戶為借方余額3萬元；“應付賬款”總賬貸方余額75萬元，其中，應收B公司明細賬戶為借方余額12萬元；“預付賬款”總賬借方余額18萬元，其中，預收乙公司明細賬戶為貸方余額2萬元。請計算“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”計入資產(chǎn)負債表中的金額。
一、常規(guī)填列方法
根據(jù)《企業(yè)會計準則—應用指南2006》、《最新企業(yè)會計準則講解與運用》等資料，結(jié)合實際運用，一般情況下，“應收賬款”、“預收款項”、“應付賬款”、“預付款項”四個往來項目數(shù)據(jù)的填列方法如下：
?。ㄒ唬皯召~款”項目：該項目反映企業(yè)在銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動中應收取的款項
應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方合計減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如果“應收賬款“科目所屬明細科目期末有貸方余額，應在資產(chǎn)負債表“預收款項”項目填列。
?。ǘ邦A收款項”項目：該項目反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預收客戶的款項
應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預收賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額，應在資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內(nèi)填列。
?。ㄈ皯顿~款”項目：該項目反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項
應根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“應付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應在資產(chǎn)負債表“預付款項”項目內(nèi)填列。
?。ㄋ模邦A付款項”項目：該項目反映企業(yè)按照購貨合同或服務協(xié)議規(guī)定預付給供應單位的款項等
應根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)填列。如“預付賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應在資產(chǎn)負債表“應付賬款”項目內(nèi)填列。
針對上述案例，運用常規(guī)填列方法，學生十有九成九填列出錯。究其原因，是對“應收賬款”等四個往來項目的內(nèi)涵理解不夠透徹，且對總賬與明細賬的內(nèi)在關(guān)系運用不夠熟練。筆者在多年的高職《基礎(chǔ)會計》教學中，總結(jié)出兩種方法，可以有效地解決這一教學難點。
二、T形賬戶法
T形賬戶法是從總賬與所屬明細賬的關(guān)系入手，根據(jù)賬戶的原理來分析問題并解決問題的一種方法。
?。ㄒ唬皯召~款”和“預收賬款”的分析
分析1：如案例所言，“應收賬款”總賬有借方余額100萬，其中，其所屬明細賬“應收賬款—A公司”有貸方余額20萬
從一般原理上看，“應收賬款”屬資產(chǎn)類賬戶，余額一般在借方。但“應收賬款—A公司”出現(xiàn)了與反方向的余額，其實質(zhì)是“預收賬款”了。在填報資產(chǎn)負債表項目時，應當將“應收賬款—A公司”的貸方余額計入“預收賬款”項目中；同理，“預收賬款—甲公司”出現(xiàn)了借方余額，其實質(zhì)為“應收賬款”了。在填報資產(chǎn)負債表項目時，應當將“預收賬款—甲公司”的借方余額計入“應收賬款”項目中。
分析2：鑒于“應收賬款”總賬余額和“應收賬款—A公司”余額不相等，方向不同，意味著“應收賬款”總賬下肯定還有其它明細賬，并且這些明細賬的余額肯定在借方。這種類型的明細賬數(shù)量有多少個，于本案例數(shù)據(jù)的計算無關(guān)緊要，假設(shè)這些類型的明細賬合為一個，即“應收賬款—X公司”，余額在借方，金額未知（設(shè)為X萬元）；同時，“預收賬款”下肯定還有其他的余額在貸方的明細賬，數(shù)量未知，將之合為一個明細賬“預收賬款—Y公司”，金額未知（設(shè)為Y萬元）。
分析3：1、開立“應收賬款”總賬及其明細賬
2、根據(jù)總賬與明細賬的關(guān)系“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”，即得出X=120萬元
3、由于“應收賬款—A公司”的貸方余額20萬元要轉(zhuǎn)入“預收賬款”中去，那么，該明細賬戶轉(zhuǎn)出金額后，余額為零
同時，根據(jù)“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”的公式，此時“應收賬款”總賬余額應等于“應收賬款—X公司”明細賬余額，即借方120萬元。這一步是理解的關(guān)鍵，因為轉(zhuǎn)出了反方向的明細賬戶余額，總賬賬戶的新余額反而增加了。
4、另，由于“預收賬款—甲公司”有借方余額3萬元，實為“應收賬款”，填報資產(chǎn)負債表時，要計入“應收賬款”項目中
故，再設(shè)一明細賬“應收賬款—甲公司”，其余額為借方3萬元。根據(jù)“總賬的余額=所屬明細賬余額之和”的公式，此時“應收賬款”總賬余額應等于“應收賬款—X公司”明細賬余額及“應收賬款—甲公司”明細賬余額之和，即120萬+3萬=123萬元。以T形賬戶列示如下
分析4：根據(jù)上述“應收賬款”項目數(shù)據(jù)的填列分析，同理可得“預收賬款”項目的最終填列數(shù)據(jù)應當為48萬元。
（二）將上述“應收賬款”與“預收賬款”的分析方法解析完畢后，可將“應付賬款”及“預付賬款”的數(shù)據(jù)填列做為堂上練習，交由學生參照完成。
三、分錄結(jié)轉(zhuǎn)法
上述T形賬戶法雖然從原理上解決了資產(chǎn)負債表中相關(guān)往來項目填列數(shù)據(jù)的來龍去脈，但對于剛接觸會計的大一新生而言，卻是稍顯復雜。筆者在教學過程中，又總結(jié)了一種非常簡單的方法，稱為分錄結(jié)轉(zhuǎn)法。這種辦法僅適用于數(shù)據(jù)計算與填列，從原理上并非十分正確。
