［摘 要］梳理西方管理控制理論代表學(xué)派的各種觀點(diǎn)，從管理控制理論學(xué)的歷史基礎(chǔ)與學(xué)科基礎(chǔ)兩個(gè)視角剖析各學(xué)派形成的根基，厘清各學(xué)派產(chǎn)生的基礎(chǔ)與規(guī)律，呈現(xiàn)各學(xué)派的實(shí)質(zhì)特征與優(yōu)劣勢(shì)，并在此基礎(chǔ)上研究西方管理控制學(xué)派發(fā)展對(duì)我國(guó)的啟示。�
?。坳P(guān)鍵詞］管理控制學(xué)派；管理控制思想；管理控制方式；管理控制手段；管理計(jì)劃與控制�
?。壑袌D分類號(hào)］C935 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］10044833(2012)01007911��
一、 引言�
管理控制對(duì)企業(yè)、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展均具有重要影響，這點(diǎn)早已被西方國(guó)家廣泛認(rèn)可。近幾十年來，不僅管理控制工作在經(jīng)濟(jì)管理實(shí)務(wù)中占據(jù)重要地位，管理控制研究也一直是理論界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)與熱點(diǎn)。研究者為了保持管理控制的持續(xù)有效性與權(quán)變性，不斷嘗試從各領(lǐng)域及不同視角切入，更新管理控制理論，從而形成了重心不一的多個(gè)學(xué)派。�
我國(guó)學(xué)者從20世紀(jì)70年代開始陸續(xù)介紹西方管理控制思想，然時(shí)至今日管理控制思想仍沒有引起學(xué)者們足夠重視。管理控制理論基礎(chǔ)薄弱，理論研究缺乏，傳統(tǒng)的預(yù)算式控制仍在實(shí)踐中占據(jù)主導(dǎo)�①。21世紀(jì)的到來，以不確定性、動(dòng)蕩性、創(chuàng)新性與變革性等為特征的新環(huán)境對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的管理控制模式提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，現(xiàn)有管理控制的滯后成為束縛我國(guó)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵瓶頸；克服對(duì)傳統(tǒng)管理控制模式的路徑依賴，更新我國(guó)管理控制理論，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域研究的重要內(nèi)容。�
學(xué)術(shù)研究的基本規(guī)律就是對(duì)已有研究的再研究，因此總結(jié)國(guó)外管理控制理論對(duì)我國(guó)管理控制研究具有較高的價(jià)值。國(guó)外研究很早就證實(shí)管理控制需要環(huán)境的匹配，換言之，我國(guó)不能直接移植國(guó)外的管理控制模式。因此，研究匹配我國(guó)國(guó)情的管理控制理論既是當(dāng)前亟待解決的重要課題，也是我國(guó)管理控制領(lǐng)域未來理論研究和實(shí)務(wù)探討的大勢(shì)所趨。從現(xiàn)有文獻(xiàn)整理情況來看，學(xué)者們對(duì)國(guó)外管理控制研究雖已有一定基礎(chǔ)，但并沒有系統(tǒng)性地對(duì)管理控制學(xué)派進(jìn)行總結(jié)與述評(píng)。如，發(fā)現(xiàn)與總結(jié)國(guó)外管理控制有哪些學(xué)派？學(xué)派的主要觀點(diǎn)內(nèi)容是什么？學(xué)派產(chǎn)生的原因與基礎(chǔ)是什么？學(xué)派的內(nèi)容實(shí)質(zhì)、優(yōu)勢(shì)與不足有哪些？這些對(duì)深層掌握管理控制理論與理論形成規(guī)律，以及對(duì)我國(guó)管理控制理論建設(shè)的參考均具有重要價(jià)值筆者利用了國(guó)際著名數(shù)據(jù)庫(kù)Elsevier、EBSCO、Wiley、JSTOR和Google學(xué)術(shù)搜索等搜索，以1971年至2010年為時(shí)間窗口，以管理控制（management control）、計(jì)劃與控制（planning and control）和控制系統(tǒng)（control system）作為關(guān)鍵字進(jìn)行檢索。。有鑒于此，文章萃取了國(guó)外大量研究文獻(xiàn)的觀點(diǎn)，對(duì)西方管理控制代表性學(xué)派進(jìn)行梳理，從歷史基礎(chǔ)與學(xué)科基礎(chǔ)兩個(gè)視角對(duì)各學(xué)派形成根基進(jìn)行剖析，以及對(duì)各學(xué)派觀點(diǎn)進(jìn)行綜合述評(píng)，旨在呈現(xiàn)出各學(xué)派的特征與形成機(jī)理，為我國(guó)管理控制理論建設(shè)提供參考與啟示。�
二、 管理控制學(xué)派梳理�
從管理控制思想的萌芽，到系統(tǒng)性框架的誕生，再到后續(xù)理論的持續(xù)更新，形成了許多內(nèi)容多元化與異質(zhì)化的管理控制理論。為了能更好地總結(jié)與歸納這些管理控制理論，本文按照不同的時(shí)期階段、核心觀點(diǎn)的內(nèi)容、理論的影響度、觀點(diǎn)的代表性以及代表人物的出現(xiàn)順序?qū)⑽鞣焦芾砜刂评碚搫澐譃橐韵滤膫€(gè)學(xué)派：安東尼的基于會(huì)計(jì)控制式管理控制學(xué)派、麥勤特的基于行為控制式管理控制學(xué)派、西蒙斯的基于交互控制式管理控制學(xué)派、歐特力的基于績(jī)效管理式全面管理控制學(xué)派不可否認(rèn)這樣的學(xué)派劃分可能會(huì)產(chǎn)生其他管理控制思想學(xué)派的遺漏，這也是本研究的一個(gè)局限，但是本文所總結(jié)的這四個(gè)學(xué)派是西方管理控制理論中，理論的科學(xué)性、知名度與代表性最強(qiáng)的，對(duì)于其他管理控制理論具有一定的涵蓋性和代表性。。�
?。ㄒ唬?安東尼的基于會(huì)計(jì)控制式管理控制學(xué)派�
Anthony將管理控制界定為經(jīng)理用來保證資源在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中有效獲得與使用的過程，以及經(jīng)理用來影響其他組織成員來實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略的過程[12]。企業(yè)控制被分為戰(zhàn)略控制、管理控制與任務(wù)控制，這些控制之間存在等級(jí)差異，戰(zhàn)略控制對(duì)應(yīng)于組織目標(biāo)、管理控制對(duì)應(yīng)于資源的有效利用、任務(wù)控制則代表任務(wù)的有效完成。Anthony的管理控制過程包括戰(zhàn)略計(jì)劃、預(yù)算編制、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、管理者報(bào)酬等，組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任中心和轉(zhuǎn)移價(jià)格等被視為管理控制環(huán)境。Anthony系統(tǒng)運(yùn)作原理：首先，預(yù)期績(jī)效是確定的；其次，用一種方法能夠了解組織中正在發(fā)生什么，并將信息反饋到控制單元；再次，控制單元將信息與標(biāo)準(zhǔn)比較；最后，如果實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)不符合，控制單元將直接采取財(cái)務(wù)糾錯(cuò)措施（如圖1所示）。�
�（二） 麥勤特的基于行為控制式管理控制學(xué)派�
Merchant的管理控制理論是以人的行為控制作為研究的邏輯起點(diǎn)，將管理控制界定為一個(gè)系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)用所有措施來保證人的正確行為[3]。Merchant把行為控制的方式分為：結(jié)果控制、行為控制與人事（文化）控制三類。結(jié)果控制通過對(duì)最終結(jié)果的獎(jiǎng)懲來引導(dǎo)員工對(duì)行為后果的關(guān)注，該控制讓員工清楚什么是被期望的，并鼓勵(lì)他們向期望結(jié)果努力；行為控制通過確保員工執(zhí)行與組織預(yù)期一致性的行為，減少非預(yù)期的行為，一般包括行為限制、預(yù)先行為監(jiān)督、行為責(zé)任制和行為冗余；人事控制和文化控制通過保證員工了解組織目標(biāo)，幫助員工培養(yǎng)工作能力，挑選勝任組織的人選，培養(yǎng)員工的自我監(jiān)督、自我約束和企業(yè)價(jià)值觀等在行為控制方面，1982年Merchant（麥勤特）在Sloan Management Review（斯隆管理評(píng)論）期刊文獻(xiàn)“control of management”（管理的控制）中并沒有涉及文化控制，是Merchant（麥勤特）1998年新加入了文化控制的。。Merchant的控制方式與比他早的Ouchi的結(jié)果控制、行為控制與群體控制非常相似，如圖2所示（左側(cè)的為Ouchi控制，右側(cè)為Merchant控制）。�
（三） 西蒙斯的基于交互控制式管理控制學(xué)派�
Simons將管理控制界定為管理人員為了保持或改變組織內(nèi)部活動(dòng)模式而采用的正式的、基于信息的例行程序和步驟[4]。Simons的管理控制系統(tǒng)（也稱為控制杠桿）包括四個(gè)部分：信仰系統(tǒng)、邊界系統(tǒng)、診斷系統(tǒng)與交互系統(tǒng)。信仰系統(tǒng)（或價(jià)值系統(tǒng)）由高級(jí)經(jīng)理通過正式交流和系統(tǒng)性地加強(qiáng)來提供組織基本的價(jià)值觀、目標(biāo)和方向；邊界系統(tǒng)一般由一些消極的或者最小化術(shù)語參數(shù)組成，界定了組織參與者戰(zhàn)略活動(dòng)的可接受范圍，限制員工浪費(fèi)組織資源，引導(dǎo)員工行為落實(shí)在有意義的事情上，防止員工超越企業(yè)允許的范圍從事生產(chǎn)活動(dòng)；診斷系統(tǒng)是一個(gè)用于鑒別例外與發(fā)現(xiàn)計(jì)劃偏離的反饋系統(tǒng)，是經(jīng)理用來監(jiān)督組織產(chǎn)出和糾正偏差的正式的信息系統(tǒng)，與Anthony的反饋糾錯(cuò)系統(tǒng)類似；交互系統(tǒng)是經(jīng)理用來親身參與下屬?zèng)Q策的正式信息系統(tǒng)，可以進(jìn)行面對(duì)面的交流、共享信息、減少隔閡，該系統(tǒng)的學(xué)習(xí)功能更甚于控制功能（如圖3所示）。應(yīng)該說，Simons學(xué)派是具有顛覆性的，它動(dòng)搖了戰(zhàn)略既定假設(shè)的根基，提倡通過交互控制方式實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與管理控制融合的思想。�
?。ㄋ模?歐特力的基于績(jī)效管理式管理控制學(xué)派�
Otley學(xué)派主張不應(yīng)該將戰(zhàn)略規(guī)劃、管理控制與任務(wù)控制割裂思考，戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略實(shí)施應(yīng)該是一體的。該學(xué)派希望借助于績(jī)效管理系統(tǒng)工具與全面控制的思想構(gòu)建一個(gè)綜合的管理控制框架。Otley的框架包括五個(gè)部分（通過5個(gè)問題體現(xiàn)）：第一部分是強(qiáng)調(diào)組織目標(biāo)和評(píng)估這些目標(biāo)的過程與方法；第二部分是規(guī)劃與實(shí)施戰(zhàn)略和計(jì)劃，績(jī)效度量和評(píng)估實(shí)施過程；第三部分是設(shè)定績(jī)效目標(biāo)水平與設(shè)定過程；第四部分是激勵(lì)系統(tǒng)；第五部分是關(guān)注提供足夠的績(jī)效監(jiān)督和支持學(xué)習(xí)的信息[5]。2009年Ferreira和Otley在融合了Simons控制杠桿思想的基礎(chǔ)上對(duì)原先的框架又進(jìn)一步進(jìn)行了細(xì)化與擴(kuò)充，將5個(gè)問題擴(kuò)展至12個(gè)(如圖4所示的方框和橢圓形，見下頁)[6]。�
三、 管理控制學(xué)派形成基礎(chǔ)剖析�
任何事物的產(chǎn)生都有它特定的形成基礎(chǔ)（或原因），對(duì)各學(xué)派形成基礎(chǔ)的挖掘有助于發(fā)現(xiàn)管理控制各學(xué)派形成的動(dòng)因與理論根基，理解各學(xué)派觀點(diǎn)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的由來等。管理控制學(xué)派的形成基礎(chǔ)可以從歷史基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)兩個(gè)角度進(jìn)行剖析，歷史基礎(chǔ)是學(xué)派產(chǎn)生的動(dòng)因基礎(chǔ)，學(xué)科基礎(chǔ)是學(xué)派產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。�
?。ㄒ唬?從歷史基礎(chǔ)角度看管理控制學(xué)派的形成�
20世紀(jì)40年代爆發(fā)的美國(guó)第三次科技革命和第二次世界大戰(zhàn)積累起來的及之前被抑制的固定資產(chǎn)、住宅建筑、耐用消費(fèi)品需求的釋放，加上朝鮮戰(zhàn)爭(zhēng)和越南戰(zhàn)爭(zhēng)帶來的消費(fèi)需求刺激，使得美國(guó)在20世紀(jì)五六十年代，工業(yè)非常繁榮與高漲。為了滿足出口以及本國(guó)消費(fèi)的大量需要，企業(yè)集中精力進(jìn)行生產(chǎn)，根本不關(guān)注戰(zhàn)略與外部環(huán)境，而是重點(diǎn)關(guān)注如何通過組織內(nèi)部的調(diào)整來進(jìn)一步提高生產(chǎn)效率，逐漸形成了單產(chǎn)品大批量生產(chǎn)的模式[7]。長(zhǎng)期標(biāo)準(zhǔn)化的批量生產(chǎn)模式，逐漸形成了企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、控制的標(biāo)準(zhǔn)化和程序化，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的預(yù)算控制隨即成為當(dāng)時(shí)一種非常有效的標(biāo)準(zhǔn)化控制方式。Anthony的系統(tǒng)框架正是在那樣的時(shí)代背景下，由管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算控制發(fā)展形成的，Anthony框架在那個(gè)時(shí)期具有非常強(qiáng)的實(shí)用性與適用性，也引起了管理控制的一時(shí)轟動(dòng)。�
到了70 年代，經(jīng)濟(jì)高漲等積極因素逐步消失，以及美元霸主地位的結(jié)束、越南戰(zhàn)爭(zhēng)的失利、強(qiáng)國(guó)地位的動(dòng)搖，美國(guó)開始陷入經(jīng)濟(jì)滯脹，出口貿(mào)易以及國(guó)內(nèi)消費(fèi)等都出現(xiàn)急劇萎縮，企業(yè)受到外部環(huán)境的負(fù)面影響日趨明顯。70 年代中后期，美國(guó)生產(chǎn)模式與技術(shù)開始大調(diào)整，批量生產(chǎn)模式開始向彈性生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)變，舊工業(yè)、舊技術(shù)、舊工藝、舊產(chǎn)品所體現(xiàn)的“夕陽工業(yè)”開始向新工業(yè)、新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品所體現(xiàn)的“朝陽工業(yè)”轉(zhuǎn)移[8]。另外，隨著股權(quán)的高度分散化，股東直接參與公司的管理越來越困難，到七八十年代，公司中的委托代理問題嚴(yán)重困擾著企業(yè)的發(fā)展，激勵(lì)和行為問題備受關(guān)注，組織和行為理論在管理控制中的應(yīng)用開始廣泛流行，行為管理會(huì)計(jì)研究占據(jù)主要地位[5，9]。環(huán)境的變化、生產(chǎn)模式的調(diào)整以及生產(chǎn)技術(shù)的復(fù)雜化凸顯了穩(wěn)定環(huán)境下與標(biāo)準(zhǔn)化下運(yùn)作的會(huì)計(jì)控制的局限，引起了學(xué)者們對(duì)代理問題與行為研究的關(guān)注，催生了行為控制的Merchant學(xué)派。Merchant的行為控制學(xué)派關(guān)注環(huán)境的復(fù)雜性、任務(wù)的性質(zhì)以及代理問題。�
到了90年代初期，多股力量開始重塑世界，并導(dǎo)致組織與環(huán)境發(fā)生根本性的變遷，高頻率變化與激烈競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致“戰(zhàn)略既定”的假設(shè)已經(jīng)不再符合現(xiàn)實(shí)，企業(yè)需要在戰(zhàn)略實(shí)施中與環(huán)境交流并更新戰(zhàn)略。另外，八九十年代西歐與日本經(jīng)濟(jì)的興起對(duì)美國(guó)產(chǎn)生了巨大沖擊，日本的汽車、鋼鐵傳統(tǒng)行業(yè)以及半導(dǎo)體、機(jī)器人等高新技術(shù)行業(yè)都超過了美國(guó)，其產(chǎn)品質(zhì)量與價(jià)格上更是遠(yuǎn)勝于美國(guó)，于是美國(guó)公司開始關(guān)注和移植日本公司的全面質(zhì)量管理（TQM）、實(shí)時(shí)管理（JIT）、彈性管理（FM）等生產(chǎn)戰(zhàn)略[10]。戰(zhàn)略的重要性加上環(huán)境的變化性打破了原有“戰(zhàn)略既定”的假設(shè)，企業(yè)需要在戰(zhàn)略實(shí)施中與環(huán)境交流學(xué)習(xí)，調(diào)整原有戰(zhàn)略和形成新戰(zhàn)略，而這些正是西蒙斯交互控制式學(xué)派的核心。�
到了20世紀(jì)末，企業(yè)國(guó)際化趨勢(shì)明顯，企業(yè)組織邊界開始擴(kuò)展，企業(yè)組織形式逐漸由垂直向扁平化管理模式轉(zhuǎn)移。1993年Hammer的《公司組織再造――企業(yè)革命宣言》拉開了“流程再造熱”的序幕，世紀(jì)末興起的價(jià)值鏈管理、業(yè)務(wù)重組與外部采購(gòu)等合作與競(jìng)爭(zhēng)模式又使得大型企業(yè)的小型化和企業(yè)間合作開始涌現(xiàn)[1112]。上述組織結(jié)構(gòu)的變化使得一個(gè)經(jīng)理需要全面負(fù)責(zé)戰(zhàn)略規(guī)劃、管理控制與任務(wù)控制，此時(shí)的管理控制也更需要“組織控制”的整體視角。1992年Kaplan戰(zhàn)略導(dǎo)向的平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)，強(qiáng)調(diào)過程與結(jié)果，財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)等全面績(jī)效評(píng)價(jià)在評(píng)價(jià)中的應(yīng)用開始廣泛流行。另外，雖然Simons和Langfield�Smith指出了戰(zhàn)略作為管理控制的一個(gè)重要權(quán)變因子，但戰(zhàn)略與控制之間的關(guān)系仍需明確[5]。戰(zhàn)略導(dǎo)向的重視、戰(zhàn)略與控制之間關(guān)系的模糊性、非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)的應(yīng)用需求以及整體控制的思想，最終催生了基于績(jī)效管理式的全面管理控制Otley學(xué)派。�
?。ǘ?從相關(guān)學(xué)科基礎(chǔ)角度看管理控制學(xué)派的形成�
管理控制自誕生以來就一直受到管理學(xué)類、會(huì)計(jì)學(xué)類以及學(xué)科綜合類等多學(xué)科的關(guān)注，這點(diǎn)可以從圖5中刊登管理控制文獻(xiàn)的主要國(guó)際期刊分布情況和表5中期刊的學(xué)科分布情況看出表中文獻(xiàn)搜集過程同前。搜集后的文獻(xiàn)按照文獻(xiàn)的期刊來源進(jìn)行整理。本處的管理學(xué)學(xué)科更側(cè)重于企業(yè)管理學(xué)學(xué)科，文中之所以將會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)與綜合學(xué)科并列列示，一方面在于強(qiáng)調(diào)管理控制在企業(yè)管理學(xué)科、會(huì)計(jì)學(xué)科、綜合學(xué)科的多元學(xué)科分布，以及凸顯管理控制在企業(yè)管理和會(huì)計(jì)均有涉及，另一方面在于筆者對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科地位有不同看法。因?yàn)?，關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)及經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)科之間關(guān)系國(guó)內(nèi)外劃分不一，特別是在新時(shí)期隨著會(huì)計(jì)影響與滲透面的變化，會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)及管理學(xué)之間的關(guān)系需要重新定位。。管理控制各學(xué)派觀點(diǎn)思路的展開與觀點(diǎn)結(jié)構(gòu)的構(gòu)建依賴于管理控制的理論基礎(chǔ)，各學(xué)派學(xué)科基礎(chǔ)的選擇又體現(xiàn)了管理控制學(xué)派觀點(diǎn)特征與變遷軌跡。�
圖表是利用Elsevier等國(guó)際權(quán)威期刊數(shù)據(jù)庫(kù)，分別以管理控制、計(jì)劃與控制和控制系統(tǒng)作為關(guān)鍵字檢索，剔除重復(fù)文獻(xiàn)、書評(píng)、征稿啟事、編輯總結(jié)類文獻(xiàn)和教學(xué)類文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)而成。�
數(shù)據(jù)來源：期刊的學(xué)科歸屬是參照各數(shù)據(jù)庫(kù)的期刊介紹自行編制而成的。�
1. 管理控制思想形成的學(xué)科基礎(chǔ)�
管理控制思想的形成可以從管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)兩個(gè)學(xué)科談起。管理學(xué)中控制職能的確立以及控制與計(jì)劃職能的結(jié)合是管理控制思想形成的基石，而控制在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用則是管理控制框架形成的起點(diǎn)。�
管理控制思想的形成可以追溯到20世紀(jì)初的科學(xué)管理時(shí)期[13]。1911年Taylor進(jìn)行了著名的科學(xué)管理實(shí)驗(yàn)，嘗試?yán)脴?biāo)準(zhǔn)控制來提高工人的生產(chǎn)效率，控制也因此成為科學(xué)管理的核心理念。1920年Lawson指出有效的控制是有前提的，只有控制的規(guī)則被有效解釋才能實(shí)現(xiàn)有效控制，這種控制需要計(jì)劃配合的思想正是管理控制最早的雛形。之后，學(xué)者們開始注意計(jì)劃與控制的結(jié)合。1921年，美國(guó)國(guó)家研究報(bào)告《工業(yè)的浪費(fèi)》建議美國(guó)企業(yè)利用計(jì)劃與控制來消除浪費(fèi)。1922年，Lichtner指出管理控制不僅僅是“控制”，而是“計(jì)劃的控制”，計(jì)劃提出程序，而控制使程序發(fā)揮作用。1930年，Cornell認(rèn)為計(jì)劃沒有相應(yīng)的控制來保證，就沒有什么價(jià)值。1948年，Brech在前期成果的基礎(chǔ)上，提出控制作為計(jì)劃的“觀察”，提倡利用績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)比較實(shí)際績(jī)效和預(yù)先計(jì)劃中的標(biāo)準(zhǔn)以實(shí)現(xiàn)控制。到了20世紀(jì)中葉，第一部體現(xiàn)前期管理思想與系統(tǒng)呈現(xiàn)計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制等管理職能的《管理學(xué)原理》教材問世[13]。上述管理學(xué)的發(fā)展為管理控制思想的成型提供了理論基礎(chǔ)。�
1921―1922年Sanders在哈佛大學(xué)工業(yè)會(huì)計(jì)課程目錄中指出會(huì)計(jì)應(yīng)該是一種“執(zhí)行控制的手段”，這是控制第一次出現(xiàn)在會(huì)計(jì)書中[14]。1929年Sanders在《工業(yè)會(huì)計(jì)》中明確將成本會(huì)計(jì)從工業(yè)會(huì)計(jì)中分離出去，獨(dú)立成立了通過成本分析控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)的學(xué)科。同期，Burchell提出公司高層應(yīng)該以會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)作為分析和預(yù)算控制的手段，這是在會(huì)計(jì)中第一次出現(xiàn)預(yù)算控制――會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的預(yù)算控制[14]。1937年Walker從企業(yè)回哈佛大學(xué)任教后，將預(yù)算控制研究進(jìn)一步延伸，提出將預(yù)算控制作為企業(yè)行為控制的手段。其中，Walker的MBA學(xué)生Anthony對(duì)導(dǎo)師課程中控制思想非常著迷，受Walker的邀請(qǐng)，畢業(yè)留校后繼續(xù)研究，并在預(yù)算控制基礎(chǔ)上形成了系統(tǒng)的管理控制框架，于1965年出版了《管理計(jì)劃與控制系統(tǒng)：一個(gè)分析的框架》，它的發(fā)表標(biāo)志著管理控制系統(tǒng)的正式形成[6]。�
2. 管理控制各學(xué)派形成的學(xué)科基礎(chǔ)�
從Anthony學(xué)派的理論內(nèi)容來看，它是借助于會(huì)計(jì)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)預(yù)算、度量、激勵(lì)等控制過程，利用會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的控制；從該學(xué)派的歷史基礎(chǔ)來看，它是標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)與標(biāo)準(zhǔn)化控制下，在管理會(huì)計(jì)的預(yù)算控制基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。因此，無論是從學(xué)派的理論內(nèi)容還是學(xué)派的歷史基礎(chǔ)來看，Anthony學(xué)派均屬基于會(huì)計(jì)學(xué)的管理控制，會(huì)計(jì)控制是Anthony學(xué)派核心。�
與Anthony學(xué)派不同，Merchant學(xué)派認(rèn)為會(huì)計(jì)控制的使用是有限制的，會(huì)計(jì)控制的使用依賴于任務(wù)的技術(shù)常規(guī)性和生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化，在環(huán)境和任務(wù)的復(fù)雜化情況下，由于無法度量或度量不完全，會(huì)計(jì)控制易失效，此時(shí)，需要對(duì)人的行為進(jìn)行控制，以人的行為作為研究對(duì)象[15]。Merchant學(xué)派按照任務(wù)性質(zhì)區(qū)分的行為控制涉及面非常廣，難以量化，控制方式難以把握，它需要借助于專門的行為科學(xué)。因此，Merchant學(xué)派是基于行為學(xué)科的管理控制，行為學(xué)科的發(fā)展是Merchant學(xué)派解決人的行為控制問題的關(guān)鍵。�
Simons學(xué)派將企業(yè)價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)防范、診斷控制與交互控制全部納入框架內(nèi)，既有傳統(tǒng)的基于會(huì)計(jì)的糾錯(cuò)式控制，又有融合戰(zhàn)略與環(huán)境于管理控制的交互式控制，還有依賴價(jià)值與約束引導(dǎo)的行為控制。該學(xué)派的核心是認(rèn)為管理控制系統(tǒng)不僅是一個(gè)戰(zhàn)略的執(zhí)行，還是新戰(zhàn)略形成的分析工具；不僅包括目標(biāo)導(dǎo)向的行為，還包括非預(yù)期的創(chuàng)新與實(shí)驗(yàn)。它支持戰(zhàn)略執(zhí)行中產(chǎn)生新的增量戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)與環(huán)境交互實(shí)現(xiàn)組織的學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部多向溝通與學(xué)習(xí)。從學(xué)派的內(nèi)容結(jié)構(gòu)與核心理念來看，Simons學(xué)派是基于廣義管理學(xué)的管理控制，具體包括企業(yè)戰(zhàn)略、市場(chǎng)、組織行為、信息技術(shù)、會(huì)計(jì)學(xué)、動(dòng)態(tài)組織設(shè)計(jì)以及領(lǐng)導(dǎo)學(xué)等。�
Otley框架體現(xiàn)了它重視戰(zhàn)略制定與實(shí)施并舉，強(qiáng)調(diào)“戰(zhàn)略規(guī)劃―管理控制―任務(wù)控制”整體控制模式，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略評(píng)價(jià)方式、績(jī)效水平與激勵(lì)聯(lián)動(dòng)，試圖構(gòu)建“戰(zhàn)略―績(jī)效―行為”管理控制模式。概言之，它是基于績(jī)效管理理論與全面組織控制理論的管理控制。從另一個(gè)角度看，它也是基于人力資源學(xué)的管理控制，因?yàn)榭?jī)效管理在人力資源管理中處于核心地位。因此，人力資源學(xué)與組織控制學(xué)科的發(fā)展是Otley模式的重要基礎(chǔ)。�
四、 管理控制理論學(xué)派觀點(diǎn)述評(píng)�
學(xué)派梳理闡明了學(xué)派觀點(diǎn)的內(nèi)容，形成基礎(chǔ)點(diǎn)出了學(xué)派產(chǎn)生的根基，而學(xué)派的觀點(diǎn)實(shí)質(zhì)、整體特征與學(xué)派間的差異需要我們?cè)谶M(jìn)一步深化對(duì)各學(xué)派理解的基礎(chǔ)上去挖掘與發(fā)現(xiàn)。全面而客觀的評(píng)論可以由表及里，去粗取精地呈現(xiàn)各學(xué)派的實(shí)質(zhì)與特征，揭示學(xué)派內(nèi)在本質(zhì)性與根本性問題。�
（一） 基于會(huì)計(jì)控制式管理控制觀點(diǎn)述評(píng)�
Anthony學(xué)派的理論內(nèi)容與形成基礎(chǔ)決定了它是基于會(huì)計(jì)的控制，但如果從更一般意義上分析，它則是以會(huì)計(jì)信息為導(dǎo)向基于技術(shù)理想主義的機(jī)械控制論式管理控制。它的技術(shù)理想主義表現(xiàn)為它假設(shè)完全知道系統(tǒng)內(nèi)的“因果關(guān)系”：企業(yè)目標(biāo)是明確的、計(jì)劃的預(yù)測(cè)模型是準(zhǔn)確的、未來績(jī)效是能被精確度量的。機(jī)械式控制表現(xiàn)在它是一個(gè)封閉式系統(tǒng)，是一個(gè)信息反饋與糾錯(cuò)系統(tǒng)，它借助于活動(dòng)的評(píng)價(jià)、信息的反饋、偏差的發(fā)現(xiàn)、及時(shí)的糾正，自動(dòng)維持系統(tǒng)平衡[16]。�
另外，它的形成基于管理會(huì)計(jì)的預(yù)算控制，因此注定了它的封閉性與技術(shù)理想性，因?yàn)樵缙诘墓芾頃?huì)計(jì)研究是基于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模型，該研究假設(shè)市場(chǎng)理論是完美的和市場(chǎng)是穩(wěn)定的。�
綜合來看，Anthony學(xué)派可從三個(gè)角度分析。首先，該學(xué)派的會(huì)計(jì)控制特征決定了該學(xué)派最終的重點(diǎn)就是提高度量水平與完善信息系統(tǒng)，以便更好地實(shí)施會(huì)計(jì)控制。其次，該學(xué)派重視內(nèi)部環(huán)境而不關(guān)注外部環(huán)境決定了該學(xué)派對(duì)系統(tǒng)運(yùn)作的環(huán)境以及內(nèi)部程序運(yùn)作參數(shù)要求較高，高質(zhì)量的度量水平、未來預(yù)測(cè)水平與信息系統(tǒng)水平都成為系統(tǒng)有效運(yùn)作的關(guān)鍵。一般適合于外界環(huán)境變化小以及傳統(tǒng)大批量標(biāo)準(zhǔn)化的制造業(yè)生產(chǎn)模式，在一個(gè)外部環(huán)境動(dòng)蕩的社會(huì)，預(yù)測(cè)模型并不一定存在或者預(yù)測(cè)的精確性很低，未來的不可預(yù)測(cè)性以及任務(wù)的復(fù)雜性極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制失效[17]。再次，該學(xué)派承認(rèn)戰(zhàn)略、管理與任務(wù)三種控制之間存在等級(jí)差異，因此該系統(tǒng)有效運(yùn)行依賴于傳統(tǒng)的、正式的官僚式組織基礎(chǔ)。另外，該系統(tǒng)割裂了戰(zhàn)略與管理控制之間的一體關(guān)系，僅局限于保證戰(zhàn)略的既定實(shí)施，而忽略了戰(zhàn)略在經(jīng)營(yíng)過程中的形成與進(jìn)化，忽略了管理控制在戰(zhàn)略生成中的積極作用，不關(guān)注新組織環(huán)境的變化，沒有站在組織可持續(xù)發(fā)展視角去分析。�
雖然Anthony的基于會(huì)計(jì)控制的理念相對(duì)狹隘，但仍不可否認(rèn)Anthony對(duì)管理控制的貢獻(xiàn)，他是首個(gè)正式成立管理控制系統(tǒng)的學(xué)者，為管理控制理論的后續(xù)研究奠定了很好的理論基礎(chǔ)，他的管理控制導(dǎo)致了責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。�
?。ǘ?基于行為控制式的管理控制觀點(diǎn)述評(píng)�
Merchant學(xué)派選擇人的行為作為控制對(duì)象，關(guān)注行為控制。首先，組織目標(biāo)是要靠人的活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)的，對(duì)人的行為控制是最直接而有效的控制；其次，人是自利的，組織目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)不是自然一致的，當(dāng)環(huán)境的不確定性與員工財(cái)務(wù)目標(biāo)的壓力密切相關(guān)時(shí)，員工會(huì)使用一些手段修改數(shù)據(jù)操控業(yè)績(jī)；其次，個(gè)人能力是有限制的，個(gè)人能力有限、知識(shí)的缺乏、職業(yè)判斷能力等都需要依賴于組織去引導(dǎo)與補(bǔ)充；最后，會(huì)計(jì)控制的使用是有限制的，在環(huán)境和任務(wù)的復(fù)雜化、任務(wù)不能程序化和績(jī)效評(píng)價(jià)不完全的情況下需要借助于程序指引、操作手冊(cè)、工作手冊(cè)等控制員工行為[15]。�
綜合來看，Merchant的控制框架回答了如何使經(jīng)理與員工的行為保持在正規(guī)的軌道上（kept on track）的問題，他的理論直接以控制執(zhí)行主體――人的行為作為控制對(duì)象，拓展了原有的單一會(huì)計(jì)控制使得會(huì)計(jì)控制與行為控制相結(jié)合，科學(xué)區(qū)分了不同的任務(wù)性質(zhì)下的控制方式，使得管理控制更加科學(xué)化，增強(qiáng)了管理控制在復(fù)雜環(huán)境下的適用性。行為控制方式中的文化控制和人事控制等軟控制對(duì)現(xiàn)代管理控制的研究具有非常大的啟示作用，近年來的重要性更是與日俱增。然而Merchant行為控制仍有一定的局限性。首先，實(shí)施行為控制需要較高的要求。結(jié)果控制的使用需要管理者對(duì)期望結(jié)果有充足的理解與衡量能力，而且通常要行為控制和人事控制對(duì)其補(bǔ)充。行為控制要求管理層了解什么作業(yè)是被期望的或不被期望的，并保證被期望的作業(yè)被有效執(zhí)行。人事控制和文化控制要求按照任務(wù)的性質(zhì)進(jìn)行定向人員的招聘與培訓(xùn)，要求人事部門對(duì)任務(wù)性質(zhì)的了解程度高。其次，行為控制的量化標(biāo)準(zhǔn)空缺，缺乏對(duì)任務(wù)不確定性程度衡量的具體標(biāo)準(zhǔn)以及對(duì)行為與績(jī)效關(guān)系的公式檢驗(yàn)。再次，行為控制對(duì)各行為相互之間配合所產(chǎn)生的影響缺乏有效分析。最后，未脫離機(jī)械性。Zimmerman指出Merchant的管理控制是用來保證員工行為與企業(yè)一致，這種模式仍是遵循Anthony的模式，基本上還沒有脫離機(jī)械控制論基礎(chǔ)，只是對(duì)控制類型進(jìn)行了重分類[18]。�
（三） 基于交互控制式管理控制觀點(diǎn)述評(píng)�
Simons框架從更廣的視角考察了管理控制系統(tǒng)，拉近了戰(zhàn)略、環(huán)境與管理控制之間的距離?？刂聘軛U（LOC）的四個(gè)核心概念是核心價(jià)值、避免風(fēng)險(xiǎn)、重要的績(jī)效變量（診斷系統(tǒng)）與戰(zhàn)略不確定性，每一個(gè)分別由不同的控制系統(tǒng)控制。該學(xué)派要求員工為實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)努力工作，保持創(chuàng)新，重視組織目標(biāo)的剛性，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代組織結(jié)構(gòu)的柔性，權(quán)衡創(chuàng)新與可預(yù)測(cè)控制，加強(qiáng)組織內(nèi)的上下交流。Simons學(xué)派強(qiáng)調(diào)控制杠桿之間的動(dòng)力機(jī)制，如將交互系統(tǒng)和邊際系統(tǒng)共同結(jié)合應(yīng)用于指導(dǎo)和目標(biāo)[4]。信仰與交互系統(tǒng)結(jié)合使用有助于創(chuàng)新和提高穩(wěn)定性，增加員工對(duì)組織憧憬[19]。Simons框架存在一些順序。首先，未包括非正式控制。基礎(chǔ)框架中沒有包含社會(huì)意識(shí)形態(tài)等一些非正式控制，而非正式控制是現(xiàn)代管理控制的重要內(nèi)容，交互控制是基于信息基礎(chǔ)上的正式控制[6]。其次，概念精確性缺乏?？刂葡到y(tǒng)中的有關(guān)概念比較彌散，留下了很多的主觀解釋的空間[6]。再次，應(yīng)用成本高。交互式控制進(jìn)行一般是耗時(shí)間和高成本的，需要管理層投入很多精力，在企業(yè)戰(zhàn)略類型發(fā)生變化時(shí)，實(shí)施成本非常高[20-21]。最后，杠桿間配合風(fēng)險(xiǎn)大。不同控制杠桿交錯(cuò)使用產(chǎn)生動(dòng)力機(jī)制，但由于并不存在具體的參照標(biāo)準(zhǔn)，各控制系統(tǒng)之間不平衡將會(huì)導(dǎo)致預(yù)期不到的后果，因此需要具備有效使用管理控制系統(tǒng)的能力。�
?。ㄋ模?基于績(jī)效管理式管理控制觀點(diǎn)述評(píng)�
Otley學(xué)派之所以將績(jī)效管理與整體控制結(jié)合，主要有以下幾個(gè)方面的原因。首先，管理控制經(jīng)過幾十年的發(fā)展，技術(shù)和度量的系統(tǒng)改進(jìn)了，但管理控制系統(tǒng)如何讓領(lǐng)導(dǎo)人行為符合組織最大化利益的目標(biāo)仍然沒有解決，因此需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人行為進(jìn)行控制。其次，很多時(shí)候可能不是戰(zhàn)略不好，而是實(shí)施效果不行，因此要注意戰(zhàn)略制定與實(shí)施并重。再次，組織的專業(yè)化分工使得組織日趨扁平化，一個(gè)經(jīng)理不僅要全面負(fù)責(zé)戰(zhàn)略規(guī)劃、管理控制與任務(wù)控制，更需要整體的組織控制。另外，Otley認(rèn)為績(jī)效度量與管理是相關(guān)的，人們對(duì)于績(jī)效的度量是有反應(yīng)的，通常是能夠被度量的都能被完成，不被度量的可能不會(huì)被完成，所以O(shè)tley提出需要利用非會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)來引導(dǎo)人們對(duì)不能直接量化領(lǐng)域的關(guān)注。�
綜合來看，Otley學(xué)派反對(duì)Anthony戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略實(shí)施割裂的思想，支持用組織控制的視角分析問題，提倡體現(xiàn)全面控制的思想。他還強(qiáng)調(diào)利用績(jī)效管理系統(tǒng)來強(qiáng)化戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略實(shí)施的整體聯(lián)動(dòng)；強(qiáng)調(diào)在組織目標(biāo)設(shè)計(jì)中關(guān)注會(huì)計(jì)指標(biāo)與非會(huì)計(jì)指標(biāo)，綜合經(jīng)濟(jì)和社會(huì)，行為和管理視角進(jìn)行評(píng)價(jià)；強(qiáng)調(diào)將特定戰(zhàn)略與衡量戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)手段的評(píng)價(jià)方式掛鉤，構(gòu)建“評(píng)價(jià)方式―目標(biāo)”的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、計(jì)劃和績(jī)效評(píng)價(jià)的緊密契合；強(qiáng)調(diào)實(shí)際績(jī)效不一定要與預(yù)期設(shè)定水平精確一致，需要科學(xué)思考與解析差異存在的客觀原因；關(guān)注目標(biāo)水平設(shè)定所產(chǎn)生的預(yù)期后果；重視雙向控制，雙循環(huán)學(xué)習(xí)。Otley框架的不足之處在于：它過度強(qiáng)調(diào)績(jī)效導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)組織走向人，而沒有重視人走向組織和調(diào)動(dòng)人的主動(dòng)性的一面；全面控制的績(jī)效指標(biāo)確定存在難度，如何在眾多指標(biāo)中體現(xiàn)控制重點(diǎn)以及如何進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，均沒有具體參考；沒有強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與控制所產(chǎn)生信息如何被組織有效使用；未明確如何實(shí)現(xiàn)不同情形下評(píng)價(jià)框架的動(dòng)態(tài)性。�
五、 結(jié)論與啟示�
建設(shè)適應(yīng)我國(guó)的管理控制理論是目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理研究中一個(gè)亟待解決的基本性問題，也是推動(dòng)我國(guó)企業(yè)在新環(huán)境下健康發(fā)展的重頭戲。本文在綜合利用國(guó)外文獻(xiàn)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，從國(guó)外管理控制學(xué)派、學(xué)派形成基礎(chǔ)以及觀點(diǎn)述評(píng)等方面總結(jié)了國(guó)外管理控制學(xué)派的特征與形成規(guī)律，并在結(jié)論的基礎(chǔ)上，提出自己的幾點(diǎn)看法，供我國(guó)學(xué)者參考。�
（一） 研究結(jié)論�
1. 從管理控制學(xué)派的學(xué)科基礎(chǔ)與學(xué)派數(shù)量看，管理控制學(xué)派百花齊放，百家爭(zhēng)鳴。國(guó)外管理控制研究者充分借鑒不同的學(xué)科理論，根據(jù)管理控制的現(xiàn)實(shí)需求選擇不同的研究視角，形成了多個(gè)重心并不重疊的學(xué)派。管理控制學(xué)派按照學(xué)科基礎(chǔ)分類標(biāo)準(zhǔn)可以分為基于會(huì)計(jì)學(xué)的管理控制、基于管理學(xué)的管理控制和基于行為學(xué)的管理控制等；按照代表人物與代表觀點(diǎn)可以分為安東尼的基于會(huì)計(jì)控制式管理控制學(xué)派和麥勤特的基于行為控制式管理控制學(xué)派、西蒙斯的基于交互控制式管理控制學(xué)派和歐特力的基于績(jī)效管理式全面管理控制學(xué)派。�
2. 從管理控制學(xué)派形成的歷史基礎(chǔ)分析，時(shí)代背景是管理控制理論變遷的重要?jiǎng)右颉＝M織內(nèi)外部環(huán)境變化使得現(xiàn)有管理控制理論與管理控制的現(xiàn)實(shí)需求之間出現(xiàn)缺口，產(chǎn)生了新管理控制的預(yù)期，形成了理論變遷的動(dòng)力。生產(chǎn)模式的改變、任務(wù)的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等是上述各學(xué)派形成的主要推手。學(xué)科基礎(chǔ)則是管理控制各學(xué)派觀點(diǎn)思路、觀點(diǎn)特征和觀點(diǎn)結(jié)構(gòu)形成的重要理論基礎(chǔ)，是理論變遷得以實(shí)現(xiàn)的條件基礎(chǔ)，也是管理控制學(xué)派變遷軌跡的重要體現(xiàn)。�
3. 從管理控制學(xué)派的特征與關(guān)系看，各學(xué)派之間并非取代關(guān)系，學(xué)派之間具有共通點(diǎn)。不同學(xué)派之間并不是取代關(guān)系，也并不意味著一種觀點(diǎn)比另一種科學(xué)，各學(xué)派均有自身的優(yōu)劣勢(shì)，各學(xué)派都有其應(yīng)用的環(huán)境與空間。在不同階段與環(huán)境下，各學(xué)派發(fā)揮的效用是有差異的，后來的學(xué)派不一定比前面更具有優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，后一理論學(xué)派的體系結(jié)構(gòu)中常常能明顯體現(xiàn)前人學(xué)派的影子或者有直接融入前人學(xué)派的痕跡，體現(xiàn)出各學(xué)派之間的共通點(diǎn)。�
4. 從管理控制學(xué)派的整體形成趨勢(shì)看，各學(xué)派的開放度與日俱增。管理控制手段逐步由正式控制向非正式控制偏移，管理控制邊界由管理層的控制向管理層與治理層融合的控制過渡，管理控制系統(tǒng)由剛性向柔性，由緊變松，由封閉性向開放性轉(zhuǎn)變。前期的管理控制總體特征是更多地去消除控制差異，而后期則更彈性與科學(xué)地去適應(yīng)和包容未預(yù)期的差異。�
?。ǘ?研究啟示�
1. 豐富我國(guó)管理控制的理論基礎(chǔ)，鼓勵(lì)管理控制理論研究的爭(zhēng)鳴。國(guó)外的管理控制以不同的學(xué)科為基礎(chǔ)形成了多種學(xué)派，而相對(duì)來說，我國(guó)的管理控制研究視角顯得單一，研究以基于內(nèi)部控制的管理控制研究和基于會(huì)計(jì)的管理控制研究為主。隨著我國(guó)國(guó)際化進(jìn)程的深入、環(huán)境與戰(zhàn)略在企業(yè)中影響權(quán)重的加大，我國(guó)現(xiàn)有的基于內(nèi)部控制與基于會(huì)計(jì)的管理控制中需要融入更大空間的開放度和柔性，環(huán)境、戰(zhàn)略等權(quán)變因子的應(yīng)用將成為夯實(shí)我國(guó)現(xiàn)代管理控制的基礎(chǔ)和適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展的條件。另外，隨著心理學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)學(xué)科的發(fā)展與完善，控制方式呈現(xiàn)出多樣化和科學(xué)化，這些學(xué)科的發(fā)展為進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)管理控制方式科學(xué)化提供了契機(jī)。我國(guó)學(xué)者應(yīng)積極嘗試管理控制與其他學(xué)科的交叉，用多元化學(xué)科基礎(chǔ)來豐富我國(guó)的管理控制理論。�
2. 密切注意管理控制理論與環(huán)境的匹配性，切忌直接移植國(guó)外管理控制理論。從各學(xué)派形成的歷史基礎(chǔ)看，管理控制具有時(shí)代階段性，不同時(shí)期下所需的管理控制重心并不一致。管理控制理論需要與企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問題與現(xiàn)實(shí)環(huán)境相匹配，理論應(yīng)用與環(huán)境不匹配會(huì)弱化管理控制效用，還可能會(huì)放大企業(yè)不利面的影響。我國(guó)學(xué)者必須牢記時(shí)代環(huán)境的重要性，根據(jù)我國(guó)實(shí)際國(guó)情，可選擇參考與國(guó)外環(huán)境背景相近的觀點(diǎn)，進(jìn)行研究與修正，同時(shí)也可選擇與我國(guó)當(dāng)前時(shí)效與現(xiàn)實(shí)需求相關(guān)的管理控制研究主題進(jìn)行研究。應(yīng)該說，我國(guó)是制造大國(guó)，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)是國(guó)外企業(yè)的主要制造加工基地，以生產(chǎn)制造為核心，對(duì)于這類生產(chǎn)導(dǎo)向的企業(yè)，可借鑒安東尼的基于會(huì)計(jì)的控制模式。而對(duì)于自主參與市場(chǎng)完全競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)，則應(yīng)更多地關(guān)注戰(zhàn)略，關(guān)注環(huán)境，西蒙斯的交互式模式可以成為此類企業(yè)的參考模板。另外，管理控制在與外環(huán)境匹配的同時(shí)，也要保持與企業(yè)內(nèi)環(huán)境一致，做到雙管齊下。�
3. 科學(xué)改善與豐富我國(guó)管理控制手段，重視非正式控制方式的應(yīng)用。非正式控制手段的利用有助于擴(kuò)大企業(yè)管理控制的范圍，特別是正式控制不能觸及的控制領(lǐng)域，如作為我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力關(guān)鍵的企業(yè)創(chuàng)新、客戶導(dǎo)向和信用管理等，這些在企業(yè)中難以直接財(cái)務(wù)量化，利用正式控制并不能起到很好的控制效果，而采用非正式控制作為補(bǔ)充則可以很好地實(shí)現(xiàn)引導(dǎo)控制。就目前來看，我國(guó)管理控制更注重的是硬性控制，而沒有很好地利用非正式控制發(fā)揮引導(dǎo)的軟控制職能。因此，我國(guó)管理控制應(yīng)追求控制方式多元化，擺脫會(huì)計(jì)控制的單一思維，積極吸收非正式控制和重視非正式控制應(yīng)用，拓展我國(guó)管理控制的控制廣度與深度、效果與效率。�
