風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心的審計(jì)程序，其內(nèi)在思想是任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)下屬的國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)適時(shí)地對(duì)原有的準(zhǔn)則作了一系列的重大修訂(IAASB，2005)：引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，進(jìn)一步明確了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表總體及賬戶余額(認(rèn)定層次)之間的聯(lián)系。與原有的審計(jì)模式相比，現(xiàn)有準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)將對(duì)客戶情況的了解作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)，通過(guò)深入剖析被審單位及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境(包括內(nèi)控制度)，來(lái)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并以此為導(dǎo)向，采取更具針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施，從而將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。我國(guó)已于2007年1月開(kāi)始實(shí)施《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生可以理解為，審計(jì)師需要有一個(gè)框架或者模型來(lái)幫助其在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行主觀的評(píng)估并形成適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。
一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究回顧
所謂風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)美國(guó)項(xiàng)目管理學(xué)會(huì)(PMD)的定義，是指“正面或負(fù)面影響項(xiàng)目?jī)?nèi)容的不確定事件或條件”，風(fēng)險(xiǎn)與不確定性有著緊密的聯(lián)系。審計(jì)過(guò)程中存在的信息對(duì)稱，特別是存在管理舞弊時(shí)，采用正常的審計(jì)程序難以形成可靠的審計(jì)結(jié)論，從而為審計(jì)執(zhí)業(yè)帶來(lái)高度不確定性，也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源。
(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)務(wù)探索對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估處于探索之中，出現(xiàn)了多種經(jīng)營(yíng)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，如COSO，COCO、平衡記分卡、波特五力模型、全面質(zhì)量管理、系統(tǒng)思想、競(jìng)爭(zhēng)性戰(zhàn)略、戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)等，這些工具和技術(shù)形成了早期現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)。審計(jì)師利用這些工具和技術(shù)去理解客戶的價(jià)值和定位，理解客戶面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以此增強(qiáng)對(duì)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制，同時(shí)也為客戶提供增值性的非審計(jì)業(yè)務(wù)。大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在20世紀(jì)90年代中期都開(kāi)始探索自己的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法或戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)(sSA)框架，但各個(gè)事務(wù)所的名稱各不相同。
(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理論研究我國(guó)一些學(xué)者也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估技術(shù)進(jìn)行了研究，如王桂蘭(2006)提出了將案例推理引入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究中，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，構(gòu)建審計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，同時(shí)將先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用于多樣性的分析性復(fù)核中，建立一套科學(xué)的評(píng)估系統(tǒng)以便較為準(zhǔn)確地識(shí)別、評(píng)估審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，以期達(dá)到有效避免盲目審計(jì)，合理分配審計(jì)資源，有針對(duì)性地執(zhí)行審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，從而實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。顧曉安(2006)以新國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的內(nèi)容為基礎(chǔ)，針對(duì)如何將從企業(yè)及環(huán)境了解到的風(fēng)險(xiǎn)因素與認(rèn)定層次可能發(fā)生的重大錯(cuò)報(bào)相聯(lián)系，提出了首先通過(guò)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、篩選和初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)同報(bào)表認(rèn)定層次相對(duì)應(yīng)的兩階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法，并設(shè)計(jì)和描述在專家系統(tǒng)平臺(tái)上實(shí)施該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、功能模塊和操作流程。目前，這些方法仍在不斷發(fā)展和完善之中，其名稱和內(nèi)容雖然并不完全相同，但本質(zhì)都屬于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。與之前的著重于靜態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不同，本文建立了動(dòng)態(tài)評(píng)估方法體系，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程步驟，從每一步驟人手，分析其風(fēng)險(xiǎn)組成，并進(jìn)行歸納、分層，提出一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的三維分析概念模型，由此建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)策略的關(guān)聯(lián)關(guān)系。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程
Knechel教授認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)由兩部分組成，即風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估證據(jù)確定用什么樣的測(cè)試來(lái)獲得證據(jù)。據(jù)此思路，可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)評(píng)估劃分為：確定審計(jì)范圍、尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相適合的審計(jì)技術(shù)、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策方案、實(shí)施審計(jì)策略這四個(gè)相互關(guān)聯(lián)的步驟(如圖1)。
(一)劃定審計(jì)范圍審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制狀況及商業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合審計(jì)業(yè)務(wù)約定數(shù)，劃定審計(jì)范圍。該范圍不是一旦確定就固定不變的，應(yīng)隨著審計(jì)人對(duì)被審計(jì)對(duì)象的了解加深而不斷調(diào)整。
(二)尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相適合的審計(jì)技術(shù)一旦審計(jì)范圍確定，就必須根據(jù)審計(jì)師的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷及審計(jì)專家系統(tǒng)提示的信息來(lái)尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，如將各風(fēng)險(xiǎn)因素分配到業(yè)務(wù)循環(huán)中，在業(yè)務(wù)循環(huán)層次上篩選和分析風(fēng)險(xiǎn)因素，由此將風(fēng)險(xiǎn)具體化，進(jìn)行初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行篩選后，選擇適合的審計(jì)技術(shù)，如風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)或?qū)嵤┯?jì)劃控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等對(duì)策方案。
(三)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策方案按優(yōu)先順序排列，再根據(jù)審計(jì)力量、審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部控制狀況、商業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等加以評(píng)價(jià)。
(四)實(shí)施審計(jì)策略著重于如何以一種特定的戰(zhàn)略姿態(tài)將審計(jì)方案付諸實(shí)施。體現(xiàn)了審計(jì)人員對(duì)不確定性預(yù)見(jiàn)與自身能力和資源調(diào)控能力的反復(fù)結(jié)合，是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整和不斷發(fā)展的過(guò)程，這也是其與傳統(tǒng)靜態(tài)技術(shù)評(píng)估方法相比的最大不同。動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程本身對(duì)審計(jì)人員就是一種學(xué)習(xí)，而這種學(xué)習(xí)又充實(shí)了這個(gè)過(guò)程。
三、動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別貫穿動(dòng)態(tài)評(píng)估的全過(guò)程，要找出所有評(píng)估過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)組成，即不確定事件和可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的原因和條件。按照動(dòng)態(tài)評(píng)估的4個(gè)基本步驟來(lái)識(shí)別審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)所在。
(一)確定審計(jì)范圍中的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)范圍確定的過(guò)程又可以稱為審計(jì)戰(zhàn)略定位，審計(jì)師需要根據(jù)業(yè)務(wù)約定書(shū)，結(jié)合被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)歷史、財(cái)務(wù)狀況，以及審計(jì)師自身的技術(shù)能力來(lái)確定審計(jì)范圍。這一范圍的確定過(guò)程中，審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷是主要依據(jù)，因此存在諸多的不確定性。首先不同的審計(jì)師對(duì)審計(jì)范圍的理解可能會(huì)有差異，審計(jì)師對(duì)被審計(jì)對(duì)象的了解有限，確定錯(cuò)誤的審計(jì)范圍有可能加大重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；其次被審計(jì)對(duì)象存在管理舞弊的可能，會(huì)刻意引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入錯(cuò)誤的審計(jì)范圍，從而阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)從而發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)。
(二)尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及適合審計(jì)技術(shù)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別需要借助一定的技術(shù)，如重大錯(cuò)報(bào)案例研究技術(shù)、業(yè)務(wù)循環(huán)控制缺陷識(shí)別技術(shù)等。限于審計(jì)力量，審計(jì)師更有可能采用經(jīng)驗(yàn)判斷來(lái)尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。尋找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，審計(jì)師需用敏銳的眼光識(shí)別具有針對(duì)性的技術(shù)，根據(jù)內(nèi)部技術(shù)儲(chǔ)備和外部技術(shù)可利用情況來(lái)尋找和發(fā)現(xiàn)適合的技術(shù)去消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，揭示其中關(guān)系到重大錯(cuò)報(bào)的可能性。這一步驟的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：(1)審計(jì)師尋找到了錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)效果；(2)審計(jì)師能力不夠，不能采用或者執(zhí)行適合的審計(jì)技術(shù)；(3)審計(jì)技術(shù)不完善，存在固有缺陷，導(dǎo)致采用該技術(shù)后不能獲得理想的審計(jì)成果。
(三)評(píng)估過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)按照質(zhì)量控制的原則，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策方案的評(píng)估應(yīng)該由不同的審計(jì)師擔(dān)任。這是一個(gè)將審計(jì)資
源技術(shù)能力、審計(jì)范圍與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相匹配的過(guò)程。審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的評(píng)估小組必須仔細(xì)研究每一項(xiàng)審計(jì)技術(shù)是否能用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)揭示，如何服務(wù)于審計(jì)范圍，是否在審計(jì)師的技術(shù)能力范圍內(nèi)等。該步驟的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自評(píng)估小組的綜合能力，特別是對(duì)審計(jì)師所處的被審計(jì)對(duì)象微觀環(huán)境的判斷和理解，以及如何與審計(jì)師自身資源和能力相匹配所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)實(shí)施審計(jì)策略的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略的實(shí)施貫穿審計(jì)全過(guò)程，使用動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程技術(shù)，需要審計(jì)師根據(jù)審計(jì)情況來(lái)調(diào)整審計(jì)策略，這一過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)有：審計(jì)師調(diào)整審計(jì)策略能力風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師能否關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)早期信號(hào)，特別是對(duì)這些信號(hào)及其變化的認(rèn)識(shí)和理解的差異性。由此及時(shí)調(diào)整策略，這樣可以節(jié)省審計(jì)成本。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三維分析
通過(guò)上述動(dòng)態(tài)評(píng)估過(guò)程主要環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，不難看出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的過(guò)程，其風(fēng)險(xiǎn)具有系統(tǒng)性、多維性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。但風(fēng)險(xiǎn)總是客觀存在的，也是可以通過(guò)一定方法測(cè)量或預(yù)測(cè)的，可從風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的角度，將過(guò)程中錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)按經(jīng)營(yíng)及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方向進(jìn)行歸納，建立三維分析模型，但由于各種風(fēng)險(xiǎn)的遠(yuǎn)近、程度不一樣，還須進(jìn)一步對(duì)每個(gè)方向上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分層分析。
(一)經(jīng)營(yíng)及內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)新國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)及其環(huán)境，包括：行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。從相關(guān)內(nèi)部控制情況，評(píng)估可能的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(1)行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素?？赡茉斐芍卮箦e(cuò)報(bào)的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素，包括競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、供應(yīng)商和客戶、技術(shù)進(jìn)步、適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、法律和政治環(huán)境以及與行業(yè)和企業(yè)相關(guān)的環(huán)保要求等。
(2)企業(yè)性質(zhì)，包括企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用。企業(yè)性質(zhì)包括產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、籌資和投資。對(duì)于企業(yè)性質(zhì)的了解可以使審計(jì)人員理解財(cái)務(wù)報(bào)表中交易的類型，并對(duì)賬戶余額和披露產(chǎn)生預(yù)期；對(duì)于所有權(quán)人之間及與其他企業(yè)之間關(guān)系的認(rèn)識(shí)可以發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易并合理地進(jìn)行評(píng)估；如果企業(yè)有復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)，則要考慮合并報(bào)表中可能發(fā)生的錯(cuò)誤；了解企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用，考慮是否適合于企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，與相關(guān)行業(yè)所用的會(huì)計(jì)制度是否一致等。這些考慮和關(guān)注對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估都有著重要作用。
(3)目標(biāo)和戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)造成影響的事件和狀況，大多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)有財(cái)務(wù)后果，會(huì)對(duì)報(bào)表產(chǎn)生影響，但并不是所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)造成重大錯(cuò)報(bào)。
(4)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)估方法。不管是內(nèi)部還是外部的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估都會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生壓力，從而使得管理人員改善經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或者直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)衡量方法的了解可以使審計(jì)人員判斷管理層行為是否會(huì)增加重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。
(5)內(nèi)部控制?？刂苹顒?dòng)可能對(duì)于某項(xiàng)特別性質(zhì)的業(yè)務(wù)或者賬戶余額的單個(gè)認(rèn)定產(chǎn)生影響。如企業(yè)建立的用來(lái)保證其員工準(zhǔn)確地計(jì)算和記錄存貨的控制活動(dòng)就直接同存貨賬戶余額的完整性和存在性認(rèn)定相關(guān)。
(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源分析是通過(guò)常規(guī)財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)分析、財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)分析三個(gè)部分來(lái)完成的。常規(guī)財(cái)務(wù)分析主要通過(guò)盈利能力、償債能力等的五力分析模型來(lái)完成，分析評(píng)價(jià)常規(guī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。財(cái)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)分析主要通過(guò)z模型等來(lái)完成，對(duì)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行預(yù)警。財(cái)務(wù)舞弊分析是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析需重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，實(shí)證研究的結(jié)果表明，自從凈資產(chǎn)收益(ROE)作為上市公司申請(qǐng)配股的依據(jù)之一，上市公司在ROE數(shù)據(jù)上存在著明顯的操縱行為；而單位負(fù)責(zé)人又是造成會(huì)計(jì)信息失真的主體因素。管理舞弊是管理層試圖以舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表為手段獲得更多的機(jī)會(huì)利益，獨(dú)立審計(jì)師如不能查出這種舞弊行為，就須承擔(dān)法律責(zé)任，管理層與審計(jì)人員之間存在嚴(yán)重的利益沖突，因此管理層不可能真正地配合獨(dú)立審計(jì)師有效地實(shí)施審計(jì)工作，由此帶來(lái)巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源現(xiàn)代審計(jì)已形成系列的技術(shù)方法，用于審計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(RMM)、重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)(RMW)和檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)的評(píng)估。較常用的如審計(jì)抽樣技術(shù)，該技術(shù)存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與對(duì)審計(jì)對(duì)象總體執(zhí)行同一審計(jì)程序所得到的結(jié)論可能不相符合。又如，業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，該技術(shù)目的是確定原始憑證與記賬憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確，而“一條龍?jiān)旒佟北憩F(xiàn)為假賬真做，特別是在當(dāng)前信息化環(huán)境下，大量的單據(jù)是電腦自動(dòng)生成的，均能做到賬證相符、賬務(wù)處理正確，賬表相符，因此就電腦賬下審計(jì)人員再實(shí)施交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試，驗(yàn)證賬賬、賬表是否相符也便失去了意義。再如，分析性測(cè)試，該技術(shù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。目的是評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)和余額的總體合理性。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號(hào)――分析性復(fù)核》指出，“如果分析性復(fù)核使用的是內(nèi)部控制生成的信息，而內(nèi)部控制失效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該信賴這些信息及分析性復(fù)核的結(jié)果”，并且分析性程序究竟能在多大程度上提供有用的實(shí)質(zhì)性證據(jù)，還取決于其在具體情況下的可靠性。
(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三維分析模型 上述三個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源方向構(gòu)成三維分析模型(如圖2)，審計(jì)師根據(jù)不同維度上的風(fēng)險(xiǎn)組合來(lái)評(píng)估選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。當(dāng)分析確定三個(gè)方向都是高風(fēng)險(xiǎn)后，審計(jì)策略應(yīng)該更加詳盡，能夠盡可能審查出風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)分析確定三個(gè)方向都是低風(fēng)險(xiǎn)后，審計(jì)策略則可以相對(duì)簡(jiǎn)單。通過(guò)策略與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷匹配，審計(jì)師可以形成一批相對(duì)固定的，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)狀況的審計(jì)策略從而為以后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)策略的準(zhǔn)確匹配提供依據(jù)。
21世紀(jì)的審計(jì)是證據(jù)驅(qū)動(dòng)的、基于判斷的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程。而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程又是一個(gè)循環(huán)遞推的過(guò)程，需要反復(fù)評(píng)估和獲得反饋，直到審計(jì)師的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)即建立充分合理的判斷。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與審計(jì)策略的確定，可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析模型轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析專家系統(tǒng)的功能邏輯基礎(chǔ)，并通過(guò)技術(shù)及輔助技術(shù)的實(shí)現(xiàn)，更加快捷地幫助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。
