作者：汪軍民
湖北審計2001.6
經濟責任審計應注重審計調查
汪軍民
審計調查是審計人員就有關審計事項向有關單位和人員進行調查、核實，取得審計證據的方法。經濟責任審計范圍廣，內容多，被審計單位組織形式多樣、層次結構復雜，僅從單位賬面資料審計是難以達到審計目標的，必須與審計調查結合進行。審計調查既是經濟責任審計的有效方法，又是經濟責任審計的必要環(huán)節(jié)，二者有機結合，有利于保證經濟責任審計質量，實現(xiàn)審計目標，防范審計風險。
一、經濟責任審計調查的特點
（－）調查對象的特定性。在經濟責
任審計中，需要調查的對象是特定的，即與經濟責任審計事項有關的單位和個人。
（二）調查內容的針對性。經濟責任審計中，調查的內容十分廣泛，但又具有很強的針對性。主要有：被審計單位賬面沒有記載而又必須調查核實的事項；被審計單位提供的資料缺乏可靠性，而又必須調查清楚的事項，如發(fā)票要素不全、內容不真實，需要作進一步的調查；從被審計單位賬面的審計發(fā)現(xiàn)了疑點，而又必須進一步調查證實的事項；根據審計目標和委托部門的要求，需要調查的其他事項。
（三）調查方法的多樣性。審計調查方法取決于調查對象、范圍、內容和目標等的不同要求。有全面調查和抽樣調查，普遍調查和典型調查，綜合調查和專題調查，內部調查和外部調查，函證調查和現(xiàn)場調查，對單位調查和對個人調查，書面調查和會議調查等。這些調查方法可以相互結合運用，也可以與其他審計方法結合運用。
（四）調查結果的客觀性。審計調查能夠獲得帳面審查所不能取得的比較真實的證據，審計調查的結果就是審計人員所看、所問、所聞、所查、所記、所算的和被調查單位和個人提供的各種證據資料。調查中所收集的審計證據準確、可靠，客觀真實地反映了事物的本質，與帳面審計結果相結合，可以起到相互印證的作用。
二、經濟責任審計中審計調查的內容
經濟責任審計需要調查的內容很多，概括起來有如下三個方面：
（一）、圍繞經濟責任開展審計調查。經濟責任審計的根本任務就是認定或者解除審計人及其有關人員的經濟責任。審計調查必須圍繞這一根本任務來開展，以便劃清經濟責任界限。劃分被審計人和相關人員應承擔的經濟責任有以下幾種方法：1．按追責對象分為領導責任和經管責任，2．按追責程度分為主要責任和次要責任，3．按追責內容分為直接責任和間接責任，4．按追責方式分為行政責任、刑事責任和黨紀責任。通過審計調查，進一步區(qū)分被審計人及其有關人員是否應承擔經濟責任及應負經濟責任的程度或者履行經濟責任的程度，對不應承擔經濟責任或者全面履行經濟責任者應當解除其任期經濟責任。
（二）、圍繞經濟案件開展審計調查。經濟責任審計的一個重要作用就是促進廉政建設。在經濟責任審計中，賬面審計難以發(fā)現(xiàn)或者難以查清的案件線索，或者群眾檢舉、控告的案件線索，都應進行審計調查。調查經濟案件發(fā)生的時間、地點、原因、過程、結果，調查經濟案件所涉及的經濟業(yè)務經手人、知情人、審批人、檢舉人；調查經濟案件涉案人員所采取的手段以及反映作案過程的全部載體。
（三）、圍繞重點問題開展審計調查。重點問題又是群眾反映強烈的熱點和難點問題，在經濟責任審計中，必須針對重點單位、重點項目、重點資金、重點問題進行審計調查。否則審計結論就缺乏公正性，因而會失去經濟責任審計的意義。
三、經濟責任審計與審計調查相結合的方法
1、根據經濟責任審計的對象單位所涉及的有關事項，確定審計調查的對象、范圍和內容。又在審計調查中適當進行延伸審計，綜合運用各種審計方法。
2、根據經濟責任審計的目標要求所涉及的有關項目，選擇恰當?shù)恼{查方式。如用統(tǒng)計調查法核實經濟指標，用試點調查法了解經濟政策執(zhí)行情況，用重點調查法追查經濟案件，用會議調查法征求對被審計人的總體評價等。
3、根據經濟責任審計內容所涉及的特定事項，對審計調查材料進行相互聯(lián)系、客觀地分析，使審計調查的內容與經濟責任審計的內容具有相關性，而不能將兩者割裂開來，更重要的是將兩者有機結合，綜合利用。
4、根據經濟責任審計方案制訂審計調查方案，合理安排審計調查人員、時間和審計力量及其組織方式。同時，又要根據審計調查過程中的變化情況，及時調整經濟責任審計方案。使審計調查與經濟責任審計在目標要求上達到一致，在組織實施上達到統(tǒng)一，在時間安排上協(xié)調同步。
5、根據經濟責任審計與審計調查的關系，搞好幾個結合。即：審計與現(xiàn)場觀察結合，審計與問卷調查相結合，審計與調查分析相結合，數(shù)據統(tǒng)計與事實調查相結合，內查與外調相結合。在此基礎上，根據審計調查的要求，綜合運用多種審計調查方法，以求得最佳的審計調查效果，提高經濟責任審計質量和效率。
四、經濟責任審計調查結果的運用
審計調查結果就是審計調查報告及其產生的作用。經濟責任審計與審計調查相結合，除了方法、內容上的結合外，還必須注重經濟責任審計結果與審計調查結果相結合運用。
（－）、審計調查結果是經濟責任審計結果的重要依據之一。經濟責任審計結果包含了審計調查的結果，對被審計人進行經濟責任審計報告的內容反映了審計調查報告的內容，是總與分的關系。審計調查的結果是經濟責任審計結果的基礎，調查報告必然成為經濟責任審計報告的重要依據。經濟責任審計報告對審計調查結果的運用程度反映了審計調查的質量和效果的高低，審計調查的質量和效果的優(yōu)劣直接影響到經濟責任審計報告的質量和效果，在一定意義上說，經濟責任審計結果能否被充分地利用并發(fā)揮作用，關鍵取決于審計調查結果有無分量。審計調查結果是經濟責任審計結果的補充。一個項目的經濟責任審計報告往往是反映總括、全面的情況，而審計調查報告是反映某一方面具體、詳細的情況，可以起到補充作用。
（二）、經濟責任審計結果的運用程度決定審計調查結果的運用程度。因為經濟責任審計報告決定了審計調查報告所反映的情況、問題和意見及其范圍和方式。但是，經濟責任審計結果的運用要依賴委托審計的部門和審計報告使用者來體現(xiàn)，而審計調查結果對經濟責任審計結果運用的影響程度不完全是調查報告本身，還受審計機關的指導思想和審計人員的自身素質等影響，比較好的審計調查報告不一定在經濟責任審計報告中得到充分體現(xiàn)。這一點必須引起各級審計部門及其審計人員的高度關注，不能忽視審計調查結果對經濟責任審計結果運用所產生的影響。
（三）、在特定條件下，審計調查結果能夠獨立地發(fā)揮作用。審計調查報告可以不依賴經濟責任審計報告而產生特殊的效果，主要表現(xiàn)在三個方面：一是關于經濟責任審計工作方面的審計調查報告，是研究經濟責任審計對象、內容和方法中帶有規(guī)律性的認識，反映經濟責任審計的成果、存在的問題以及改進的建議，對加強和改進經濟責任審計工作具有指導作用。二是關于經濟責任審計中某些特定事項的專題調查報告，一旦提供給報告使用者或者向社會公布，將對被審計人或者被審計單位產生重大影響，在社會上產生較大的震動力，特別是為各級黨委、政府和有關主管部門進行宏觀決策、正確任用干部提供直接的依據。三是關于在經濟責任審計中經濟案件的審計調查報告，審計機關認為需要移送處理的案件，可以將審計調查報告及其調查結果的資料依法移交給有關部門，如紀檢監(jiān)察、司法機關和有關主管部門，他們一旦受理，將使審計調查結果得到充分利用，擴大經濟責任審計效果。所以審計部門應充分重視和利用審計調查報告的獨立作用。
（四）、其他審計項目的審計調查結果應當運用到經濟責任審計結果中來。在經濟責任審計過程中，審計部門在對被審計單位進行過財務收支、資產負債、專項資金等審計，并在審計中進行了審計調查，其審計調查的結果也可以有選擇地運用到經濟責任審計結果之中，作為編寫經濟責任審計報告的依據，既可以避免重復審計、重復調查，又可以保證審計質量，提高經濟責任審計效果。
（五）、保證審計調查結果充分運用的措施。在經濟責任審計與審計調查相結合過程中，應采取必要的措施，保證審計調查結果得到充分運用。1．堅持依法審計，實事求是的原則，保證審計調查工作依法進行，調查結果客觀公正；2．認真編制審計調查方案，科學確定調查對象。范圍、內容、步驟、方法，組織方式等，收集和整理調查資料，進行綜合分析和研究，寫好審計調查報告；3．建立規(guī)范的審計調查工作制度，保證審計調查的質量，調查結果真實可靠；4．建立經濟責任審計工作領導小組和聯(lián)席會議制度，聽取和了解經濟責任審計及審計調查情況，檢查審計調查檔案資料，防止審計調查走過場和隱瞞審計調查結果的真實情況，避免審計調查中的舞弊行為，保證如實反映審計調查結果。
