《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。確認(rèn)為當(dāng)期投資收益?！背杀痉ㄒ话悴粚?duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。成本法下，被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
一、正確的會(huì)計(jì)處理程序
成本法下現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)按照投資當(dāng)年獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、投資次年獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)與投資以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)分別進(jìn)行處理。
(1)投資企業(yè)投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，通常屬于上一年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，這部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資賬面價(jià)值。
(2)若投資企業(yè)在年中進(jìn)行投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，并根據(jù)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，計(jì)算應(yīng)沖減的投資成本及應(yīng)享有的投資收益。
(3)投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)按照投資后累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)減去投資后累積享有的收益份額，再減去投資后累積已沖減初始投資成本確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)沖減的初始投資成本，并確認(rèn)當(dāng)期投資收益。
二、存在問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理程序
投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算原則也可以根據(jù)投資當(dāng)年或投資次年獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的原則概括。根據(jù)公式“應(yīng)沖減初始投資成本=投資后累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)一投資后累積享有的收益份額一投資后累積已沖減初始投資成本”，若A公司投資當(dāng)年獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資后累積享有的收益份額為O，投資后已沖減初始投資成本為0，則投資當(dāng)年應(yīng)沖減的初始投資成本等于投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；若A公司投資次年獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則投資后累積享有的收益份額為投資當(dāng)日至年末B公司累積實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)乘以A公司對(duì)B公司投資的股權(quán)比例，且投資后應(yīng)沖減的初始投資成本等于投資后獲得的現(xiàn)金股利，減去投資當(dāng)日至年末B公司累積實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)中A公司應(yīng)享有的份額。
因此，投資公司投資當(dāng)年、投資次年及投資以后年度獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，會(huì)計(jì)核算的程序均為，先計(jì)算當(dāng)期應(yīng)收股利，然后根據(jù)公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，最后計(jì)算本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益。在實(shí)際計(jì)算過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)這樣的計(jì)算方法，先計(jì)算應(yīng)收股利，然后用上年應(yīng)享有的凈利潤(rùn)乘以股權(quán)比例得出投資收益的金額，差額確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。這樣的計(jì)算程序是錯(cuò)誤的。
三、現(xiàn)金股利或利潤(rùn)會(huì)計(jì)核算比較
[例]A公司于2006年1月1日購(gòu)入B公司股票20萬(wàn)股，占B公司普通股股份的1％，B公司股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，A公司對(duì)B公司股票采用成本法核算，B公司每年現(xiàn)金股利及利潤(rùn)分配情況如表1。
(1)2006年4月A公司獲得現(xiàn)金股利。
正確處理：2006年4月B公司分派的現(xiàn)金股利是對(duì)2005年凈利潤(rùn)的分配，A公司應(yīng)獲得現(xiàn)金股利為4萬(wàn)元(400×1％)。由于A公司于2006年1月1日購(gòu)入B公司的股票，因此A公司2006年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
借：應(yīng)收股利40000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B(成本)40000
錯(cuò)誤處理：由于當(dāng)期不涉及投資收益的核算，錯(cuò)誤處理結(jié)果與正確處理結(jié)果一致。
(2)2007年4月A公司獲得現(xiàn)金股利
正確處理：2007年4月B公司分派的現(xiàn)金股利是對(duì)2006年凈利潤(rùn)的分配，A公司應(yīng)獲得現(xiàn)金股利為4萬(wàn)元(400×1％)。A公司投資后累積獲得的現(xiàn)金股利為2006年4萬(wàn)元股利與2007年4萬(wàn)元股利之和，共8萬(wàn)元。A公司投資后累積享有的收益份額為2006年3萬(wàn)元，2006年已沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資4萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)沖減A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資1萬(wàn)元(8-3-4)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)投資收益為3萬(wàn)元(4-1)。
借：應(yīng)收股利 40000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B(成本) 10000
投資收益 30000
錯(cuò)誤處理：2007年4月A公司應(yīng)獲得現(xiàn)金股利為4萬(wàn)元(400×1％)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2006年度應(yīng)享有的凈利潤(rùn)3萬(wàn)元，差額1萬(wàn)元為當(dāng)期應(yīng)沖減A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。錯(cuò)誤處理結(jié)果與正確處理結(jié)果一致。
(3)2008年4月A公司未獲得現(xiàn)金股利，不做會(huì)計(jì)處理。
(4)2009年4月A公司獲得現(xiàn)金股利
正確處理：2009年4月B公司分派的現(xiàn)金股利是對(duì)2008年凈利潤(rùn)的分配，A公司應(yīng)獲得現(xiàn)金股利為4萬(wàn)元(400×1％)。A公司投資后累積獲得的現(xiàn)金股利為2006年4萬(wàn)元股利、2007年4萬(wàn)元股利與2009年4萬(wàn)元股利之和，共12萬(wàn)元。A公司投資后累積享有收益份額為2006年3萬(wàn)元、2007年負(fù)1萬(wàn)元與2008年5萬(wàn)元，共7萬(wàn)元，2006年已沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資4萬(wàn)元，2007年已沖減A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資1萬(wàn)元，當(dāng)期應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資為0(12-7-5)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬(wàn)元。
借：應(yīng)收股利 40000
貸：投資收益 40000
錯(cuò)誤處理：2008年4月A公司應(yīng)獲得現(xiàn)金股利為4萬(wàn)元(400×1％)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2007年度應(yīng)享有的凈利潤(rùn)5萬(wàn)元，差額1萬(wàn)元為當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。錯(cuò)誤處理結(jié)果與正確處理結(jié)果完全不同。
借：應(yīng)收股利 40000
長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000
貸：投資收益 50000
四、錯(cuò)誤處理的原因
由案例處理結(jié)果可見(jiàn)，在2006年、2007年A公司獲得現(xiàn)金股利時(shí)正確處理與錯(cuò)誤處理的結(jié)果是一致的，2008年A公司未獲得現(xiàn)金股利，沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2009年A公司獲得現(xiàn)金股利時(shí)正確處理與錯(cuò)誤處理的結(jié)果截然不同。這是由于錯(cuò)誤處理方法沒(méi)有以長(zhǎng)期股權(quán)投資為重心。正確處理方法遵循公式“應(yīng)沖減初始投資成本=投資后累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)一投資后累積享有的收益份額一投資后累積已沖減初始投資成本”。這個(gè)公式的基礎(chǔ)是即使被投資單位將接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)全部以股利形式分配給股東，投資企業(yè)至多也只能按應(yīng)享有的收益份額獲得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，而超過(guò)應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)屬于投資前被投資單位的留存收益，這部分留存收益已包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本之中。因此，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。而在錯(cuò)誤處理方法中，僅以上年度應(yīng)享有凈利潤(rùn)乘以股權(quán)比例得出投資收益的金額，差額確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。這樣的計(jì)算程序?qū)е掠?jì)算結(jié)果沒(méi)有兼顧長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)是否符合基本規(guī)律，值得引起注意。
