中國(guó)民航信息集團(tuán)公司孫湧濤
在新的國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，國(guó)資委從履行出資人職責(zé)出發(fā)，制定了《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《總會(huì)管理辦法》），加強(qiáng)對(duì)總會(huì)計(jì)師工作的管理。本文從以下六個(gè)方面談?wù)剬?duì)《總會(huì)管理辦法》的認(rèn)識(shí)。
一、亮點(diǎn)在于治理結(jié)構(gòu)的突破
公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵所在，它是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及以總經(jīng)理為代表的經(jīng)理階層組成的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。它通?？梢苑譃閮蓚€(gè)層次：第一個(gè)層次是指“三會(huì)一層”即股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層之間的治理結(jié)構(gòu)；第二個(gè)層次是指“三會(huì)一層”這四個(gè)板塊各自的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。
公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否，決定現(xiàn)代企業(yè)制度的完善程度。
論及公司治理問(wèn)題，大家主要關(guān)注第一個(gè)層次的公司治理，即“三會(huì)一層”的各司其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。對(duì)第二個(gè)層次的公司治理，較多關(guān)注董事的獨(dú)立性、董事會(huì)層面的各委員會(huì)的設(shè)置、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理的關(guān)系、股東大會(huì)的程序以及監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)的行使等問(wèn)題，甚少關(guān)注或不重視經(jīng)理層面上的治理，尤其短缺總會(huì)計(jì)師在公司治理結(jié)構(gòu)中的位置和作用。
經(jīng)理層是公司經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的主體，資產(chǎn)增損及出資人的一點(diǎn)一滴的回報(bào)都直接出自于他們的運(yùn)作。公司的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行，表現(xiàn)為資金活動(dòng)。資金的籌集、分配、使用、記錄、分析、報(bào)告，貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)過(guò)程。而總會(huì)計(jì)師的工作對(duì)象就是資金，凡是有資金的地方、使用資金的地方，都與總會(huì)計(jì)師的職責(zé)有關(guān)。圍繞資金這個(gè)中心，總會(huì)計(jì)師的工作涉及到公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面、上上下下，其特點(diǎn)是專業(yè)性強(qiáng)、獨(dú)立性強(qiáng)，是一個(gè)比較重要的職位。因此，國(guó)際上普遍重視總會(huì)計(jì)師（CFO）的地位和作用（注：目前對(duì)國(guó)內(nèi)的總會(huì)計(jì)師與國(guó)外的CFO等同尚有爭(zhēng)議），將其視作整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)理層面治理的重要組成部分，予以專門的管理。
國(guó)有企業(yè)總會(huì)計(jì)師的定位仍停留在上個(gè)世紀(jì)1990年國(guó)務(wù)院第72號(hào)令的《總會(huì)計(jì)師條例》上。十幾年過(guò)去了，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了天翻覆地的變化，但國(guó)有企業(yè)的總會(huì)計(jì)師管理制度一直沒(méi)有任何修改。90年代中期，盡管部分地區(qū)（如深圳、上海）為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，為了打破內(nèi)部人控制的悶局，更有效的保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，維護(hù)出資人的利益，發(fā)布并實(shí)施了財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法，參照國(guó)際上通行的做法，向所管轄的國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，讓財(cái)務(wù)總監(jiān)直接對(duì)出資人負(fù)責(zé)，引入財(cái)務(wù)總監(jiān)治理模式，用財(cái)務(wù)總監(jiān)的名稱，變相地繞開(kāi)了1990年國(guó)務(wù)院第72號(hào)令《總會(huì)計(jì)師條例》的束縛，其實(shí)質(zhì)是變革總會(huì)計(jì)師管理制度，重新給總會(huì)計(jì)師定位。但真正對(duì)《總會(huì)計(jì)師條例》進(jìn)行全面修改，并重新給總會(huì)計(jì)師定位的是國(guó)資委今年第13號(hào)令《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》。
國(guó)資委《總會(huì)管理辦法》從總會(huì)計(jì)師的職位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、履職評(píng)估、工作責(zé)任以及對(duì)總會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理等方面，對(duì)總會(huì)計(jì)師在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位和關(guān)系做出了全面的制度安排，建立了企業(yè)總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師雙向?qū)Τ鲑Y人負(fù)責(zé)的管理架構(gòu)，因而其在國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)上具有里程碑的意義，對(duì)于現(xiàn)有的公司治理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)理層治理是一個(gè)重大突破。
二、重點(diǎn)在于財(cái)權(quán)的制衡
所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，由此派生出來(lái)的股東收益權(quán)、董事會(huì)決策權(quán)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)以及經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)權(quán)等四權(quán)的分立，構(gòu)成公司治理的主要框架。完善的公司治理結(jié)構(gòu)以保障股東收益權(quán)為中心，規(guī)范董事會(huì)決策權(quán)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)以及經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)權(quán)。其中，對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的規(guī)范是公司治理的重要內(nèi)容。
經(jīng)營(yíng)權(quán)具體是指經(jīng)營(yíng)管控權(quán)，主要由經(jīng)理層行使。而經(jīng)營(yíng)管控權(quán)是董事會(huì)決策權(quán)、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)以及股東收益權(quán)有效行使的基礎(chǔ)，它們的運(yùn)行需要經(jīng)理層提供各種支持。如果這個(gè)基礎(chǔ)有問(wèn)題，或者經(jīng)理層不提供支持，則董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及股東會(huì)就會(huì)成為空架子。過(guò)去實(shí)行的是廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制或總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，經(jīng)營(yíng)管控權(quán)集中在總經(jīng)理身上，對(duì)于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及股東會(huì)來(lái)說(shuō)，這種支持實(shí)質(zhì)上是單路支持，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)，不僅不易及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而且糾錯(cuò)成本高昂；一旦發(fā)生失控，不僅造成治理機(jī)制上的短路，而且會(huì)因缺乏制衡造成更大的損失。
經(jīng)營(yíng)權(quán)主要分為：人事權(quán)、財(cái)務(wù)權(quán)、業(yè)務(wù)權(quán)。其中財(cái)務(wù)權(quán)（財(cái)務(wù)管控權(quán)簡(jiǎn)稱財(cái)權(quán)）是最重要的經(jīng)營(yíng)管控權(quán)，所有者對(duì)企業(yè)的控制主要是財(cái)務(wù)控制。
在實(shí)行企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)制的情況下，財(cái)權(quán)如同其它經(jīng)營(yíng)權(quán)一樣，集中在總經(jīng)理手里。例如1990年《總會(huì)計(jì)師條例》第三條是這樣規(guī)定的：“總會(huì)計(jì)師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)”。這種情況顯然不利于對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)控制，失敗是不可避免。前些年頻頻出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)者濫用職權(quán)、營(yíng)私舞弊、貪污浪費(fèi)及虛報(bào)造假等嚴(yán)重問(wèn)題與這種治理模式有關(guān)。
從這些失敗的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)格而有效的財(cái)務(wù)控制必須保持其一定程度的獨(dú)立地位和制衡關(guān)系，否則局面很難控制。正是基于這一點(diǎn)，現(xiàn)在國(guó)資委發(fā)布的《總會(huì)管理辦法》，在財(cái)務(wù)控制上做出了變革。標(biāo)題強(qiáng)調(diào)的是總會(huì)計(jì)師的工作職責(zé)，實(shí)際強(qiáng)調(diào)的是對(duì)總經(jīng)理的制衡，將財(cái)務(wù)管控權(quán)拿出來(lái)交給總經(jīng)理和總會(huì)計(jì)師共同行使。其從對(duì)總會(huì)計(jì)師的管理隸屬，到規(guī)定總會(huì)計(jì)師的工作職責(zé)，賦予了總會(huì)計(jì)師相應(yīng)權(quán)力，改變了總會(huì)計(jì)師對(duì)單位負(fù)責(zé)人的管理體制，將總會(huì)計(jì)師與經(jīng)營(yíng)者一起列入向出資人負(fù)責(zé)的范圍，建立了財(cái)務(wù)上的雙重負(fù)責(zé)的管控體系，將總會(huì)計(jì)師與經(jīng)營(yíng)者各司其職、相互制衡的關(guān)系確定下來(lái)。例如：
關(guān)于總會(huì)計(jì)師的管理隸屬，國(guó)資委《總會(huì)管理辦法》第六條規(guī)定：“國(guó)資委依法對(duì)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)督管理”。
對(duì)總會(huì)計(jì)師的履職評(píng)估，其在第二十八條中規(guī)定：“設(shè)立董事會(huì)的公司，總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)年度終了向董事會(huì)述職，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)總會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行履職評(píng)議，董事會(huì)評(píng)議結(jié)果及總會(huì)計(jì)師述職報(bào)告應(yīng)當(dāng)抄報(bào)股東會(huì)或者出資人備案；未建立董事會(huì)的企業(yè)，總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將述職報(bào)告報(bào)送出資人，出資人根據(jù)企業(yè)財(cái)會(huì)管理狀況對(duì)總會(huì)計(jì)師工作進(jìn)行履職評(píng)估”。
關(guān)于總會(huì)計(jì)師的工作權(quán)限，其在十九條中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予總會(huì)計(jì)師有效履行職責(zé)的相應(yīng)工作權(quán)限，具體包括：對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)的參與權(quán)、重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)、財(cái)會(huì)人員配備的人事建議權(quán)，以及企業(yè)大額資金支出聯(lián)簽權(quán)”。
國(guó)資委的這些規(guī)定，其實(shí)質(zhì)是分權(quán)，是對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)管控權(quán)的重組和分配，將經(jīng)營(yíng)層對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及股東會(huì)的單路支持系統(tǒng)，改造為雙路支持系統(tǒng)，并對(duì)財(cái)權(quán)實(shí)施制衡，這是整個(gè)《總會(huì)管理辦法》的重心所在。
三、焦點(diǎn)在于聯(lián)簽的安排
1990年《總會(huì)計(jì)師條例》第十二條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師主管審批財(cái)務(wù)收支工作。除一般的財(cái)務(wù)收支可以由總會(huì)計(jì)師授權(quán)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)或者其它指定人員審批外，重大的財(cái)務(wù)收支，須經(jīng)總會(huì)計(jì)師審批或者由總會(huì)計(jì)師報(bào)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)”。第十三條規(guī)定“涉及財(cái)務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等，在單位內(nèi)須經(jīng)總會(huì)計(jì)師會(huì)簽”。
相對(duì)應(yīng)的是國(guó)資委《總會(huì)管理辦法》第二十三條規(guī)定：“總會(huì)計(jì)師大額資金支出聯(lián)簽權(quán)是指企業(yè)按規(guī)定對(duì)大額資金使用，應(yīng)當(dāng)建立由總會(huì)計(jì)師與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人聯(lián)簽制度；對(duì)于應(yīng)當(dāng)實(shí)施聯(lián)簽的資金，未經(jīng)總會(huì)計(jì)師簽字或者授權(quán)，財(cái)會(huì)人員不得支出”。
會(huì)簽變?yōu)槁?lián)簽，性質(zhì)發(fā)生了根本的變化。會(huì)簽是指按上下級(jí)程序先后審簽，責(zé)任人是最后簽字的企業(yè)負(fù)責(zé)人，而不是其它參與簽字人；聯(lián)簽是指雙簽雙批，雙方的責(zé)權(quán)是平等的，關(guān)系是平行的（同時(shí)對(duì)上負(fù)責(zé)），任何單一方的簽批都是無(wú)效的。
如前所述，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)表現(xiàn)為資金活動(dòng)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)大項(xiàng)安排包括戰(zhàn)略活動(dòng)，表現(xiàn)為大額資金使用。而大額資金的控制是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)所在，大額資金支出的關(guān)鍵控制點(diǎn)是最后簽批，聯(lián)簽的安排保證了此關(guān)鍵點(diǎn)的雙重控制。沒(méi)有聯(lián)簽安排，總會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)的參與權(quán)、重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權(quán)，以及重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控權(quán)將會(huì)落空。
國(guó)資委《總會(huì)管理辦法》安排了總會(huì)計(jì)師的“聯(lián)簽權(quán)”，這是整個(gè)總會(huì)管理辦法的聚焦中心。國(guó)資委將會(huì)簽改為聯(lián)簽，雖然是一字之差，但搭起了互相制衡的架構(gòu)，使得總會(huì)計(jì)師的管控職責(zé)的落實(shí)，有了可操作性。
四、難點(diǎn)在于匹配的程度
國(guó)資委《總會(huì)管理辦法》對(duì)總會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，責(zé)任重、要求高，貫徹落實(shí)的難點(diǎn)在于相關(guān)方面的匹配問(wèn)題上，主要有以下四個(gè)方面問(wèn)題：
一是企業(yè)內(nèi)貫徹《總會(huì)管理辦法》的環(huán)境尚不完善。一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)還沒(méi)形成職業(yè)經(jīng)理人階層，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人多數(shù)是從行政干部轉(zhuǎn)來(lái)，機(jī)關(guān)作風(fēng)比較濃，行政主導(dǎo)比較濃，過(guò)去是一人說(shuō)了算，一支筆批到底，現(xiàn)在財(cái)權(quán)要制衡，思想上難以徹底接受，工作中難以落到實(shí)處；另一方面，總會(huì)計(jì)師的聯(lián)簽與領(lǐng)導(dǎo)班子的決議、黨委（黨組）決議的關(guān)系如何處理缺乏相應(yīng)的制度支持，這是在現(xiàn)實(shí)工作中擺在總會(huì)計(jì)師面前的一個(gè)難題。
二是與財(cái)權(quán)相關(guān)的人事權(quán)不匹配。雖然國(guó)資委在《總會(huì)管理辦法》中規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)賦予總會(huì)計(jì)師有效履行職責(zé)的相應(yīng)工作權(quán)限，包括在財(cái)務(wù)人員配備的人事建議權(quán)（第十九條）。“財(cái)會(huì)人員配備的人事權(quán)是指企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的任用、晉升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。企業(yè)總會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)參與組織財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或下一級(jí)企業(yè)總會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核工作”（第二十二條）。由此可見(jiàn)，總會(huì)計(jì)師的相應(yīng)工作權(quán)限是企業(yè)“應(yīng)當(dāng)”賦予，而不是“必須”賦予；具有的相關(guān)人事權(quán)主要是“征求意見(jiàn)”、“參與考核”，而不是“任用提名”、“主持考核”。這樣規(guī)定考慮了企業(yè)的承受力，但減少了總會(huì)計(jì)師的話語(yǔ)權(quán)。企業(yè)的財(cái)務(wù)管控工作主要靠財(cái)務(wù)人員的辛勤工作，總會(huì)計(jì)師的四大職責(zé)，企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、財(cái)會(huì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)和重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管，都要靠財(cái)務(wù)人員去貫徹落實(shí)，如果總會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)人員的任用、晉升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲等沒(méi)有較大的話語(yǔ)權(quán)，在財(cái)務(wù)人事權(quán)方面處于弱勢(shì)，管不了財(cái)務(wù)人員，對(duì)全面履行總會(huì)計(jì)師職責(zé)會(huì)造成一定的困難?？倳?huì)計(jì)師在處于這種“位重權(quán)輕”的情況下，很難形成對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)質(zhì)上的制衡。
三是對(duì)貫徹落實(shí)《總會(huì)管理辦法》留有口子?！犊倳?huì)管理辦法》第四十二條：“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師職位，或者未按規(guī)定明確分管財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及類似職位人員兼任總會(huì)計(jì)師并履行總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)的，或者企業(yè)總會(huì)計(jì)師未被授予必要管理權(quán)限有效履行工作職責(zé)的，本辦法第三十五條、第三十六條、第三十七條、第三十八條規(guī)定的工作責(zé)任應(yīng)當(dāng)由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)”。就是說(shuō)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人只要將總會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任自己擔(dān)當(dāng)起來(lái)，可以不設(shè)總會(huì)計(jì)師職位。其實(shí)，總會(huì)計(jì)師的責(zé)任也是企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，總會(huì)計(jì)師與企業(yè)負(fù)責(zé)人共同擔(dān)當(dāng)出資人的受托責(zé)任，這是公司治理結(jié)構(gòu)的安排。企業(yè)負(fù)責(zé)人不會(huì)因?yàn)榭倳?huì)計(jì)師承擔(dān)了責(zé)任而減少責(zé)任，也不會(huì)因總會(huì)計(jì)師的缺位而增加責(zé)任，總會(huì)計(jì)師存在與否，企業(yè)負(fù)責(zé)人都要為企業(yè)發(fā)生的一切承擔(dān)責(zé)任。第四十二條規(guī)定字面上是加重那些不落實(shí)《總會(huì)管理辦法》的企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，實(shí)際上并沒(méi)有加重他們的責(zé)任，反而給他們留了將《總會(huì)管理辦法》束之高閣、抵制制衡的回旋余地，有違國(guó)資委頒布《總會(huì)管理辦法》的初衷。
四是現(xiàn)行的考評(píng)方法不匹配。對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子包括總會(huì)計(jì)師的考評(píng)現(xiàn)在還是參照政府對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)班子的一套考核程序和方法。這套程序和方法對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人適用不適用，尤其是對(duì)總會(huì)計(jì)師適用不適用需要研究?？倳?huì)計(jì)師維護(hù)的是出資人和企業(yè)的利益，處理的問(wèn)題往往是各種利益的分配，面對(duì)的對(duì)象往往是各種利益的主體，各種利益矛盾往往聚集在總會(huì)計(jì)師那里。總會(huì)計(jì)師得罪人較多，來(lái)自各方面的壓力較重，尤其是遇到出資人的利益與內(nèi)部人的利益發(fā)生沖突的情況，堅(jiān)持原則的總會(huì)計(jì)師可能會(huì)成為孤家寡人?？荚u(píng)的導(dǎo)向作用是很大的，如果考評(píng)的方法不當(dāng)，就不利于鼓勵(lì)和調(diào)動(dòng)總會(huì)計(jì)師堅(jiān)持原則、嚴(yán)格把關(guān)的積極性。有關(guān)部門應(yīng)該研究適合對(duì)總會(huì)計(jì)師進(jìn)行考評(píng)的程序和方法，防止總會(huì)計(jì)師履職中存在的“頂住的，站不?。徽咀〉?，頂不住”等不良現(xiàn)象的發(fā)生，為總會(huì)計(jì)師盡心盡力的履職打氣撐腰。
五、關(guān)鍵在于總會(huì)的定位和到位
如上所述，總會(huì)計(jì)師在公司里的地位很重要，但決定總會(huì)計(jì)師地位重要與否有兩個(gè)點(diǎn)：一是制度有沒(méi)有規(guī)定總會(huì)計(jì)師職位的重要；二是總會(huì)計(jì)師本身能否做到重要。第一點(diǎn)，國(guó)資委的《總會(huì)管理辦法》已給出了明確的回答；第二點(diǎn)需要總會(huì)計(jì)師們用自己的行動(dòng)回答。位置再重要，不去做或做不到，等于徒有虛名。因此，找準(zhǔn)位、做到位，是落實(shí)《總會(huì)管理辦法》的關(guān)鍵。
（1）找準(zhǔn)位。找準(zhǔn)定位是對(duì)總會(huì)計(jì)師的基本要求，也是其工作到位的前提。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)總會(huì)計(jì)師的工作主要投入在財(cái)務(wù)方面，將大量時(shí)間和精力花在具體的會(huì)計(jì)核算和日常的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理上，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、投資決策、業(yè)績(jī)管理、購(gòu)并策劃、公司架構(gòu)、團(tuán)隊(duì)建設(shè)等重大領(lǐng)域，既缺乏主動(dòng)參與的意識(shí)，也缺乏主動(dòng)承擔(dān)的責(zé)任感。這是目前總會(huì)計(jì)師在自身定位上的缺憾。
國(guó)資委《總會(huì)管理辦法》的頒布和實(shí)施，尤其是其中對(duì)總會(huì)計(jì)師的責(zé)任追究，為總會(huì)計(jì)師重新定位提供了條件和要求，總會(huì)計(jì)師要將工作重心從基礎(chǔ)財(cái)會(huì)工作轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)決策上來(lái)，否則你要承擔(dān)責(zé)任。
《總會(huì)管理辦法》第五章是有關(guān)總會(huì)計(jì)師責(zé)任的規(guī)定，除了財(cái)會(huì)方面的責(zé)任外，企業(yè)管理不當(dāng)、企業(yè)決策失誤、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在嚴(yán)重缺陷等所造成的重大經(jīng)濟(jì)損失，總會(huì)計(jì)師也要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。如第三十五條“總會(huì)計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)負(fù)有相應(yīng)責(zé)任：（一）企業(yè)管理不當(dāng)造成的重大經(jīng)濟(jì)損失；（二）企業(yè)決策失誤造成的重大經(jīng)濟(jì)損失；（三）企業(yè)財(cái)務(wù)聯(lián)簽事項(xiàng)形成的重大經(jīng)濟(jì)損失”。
《總會(huì)管理辦法》對(duì)總會(huì)計(jì)師責(zé)任的嚴(yán)厲追究，意味著總會(huì)計(jì)師與總經(jīng)理有著類似共同重要的責(zé)任和定位。
總會(huì)計(jì)師的權(quán)利沒(méi)完全到位，但責(zé)任應(yīng)到位，這是國(guó)有資產(chǎn)出資人對(duì)總會(huì)計(jì)師的要求，也是《總會(huì)管理辦法》的精神所在。因此，總會(huì)計(jì)師要理解到這個(gè)要求和精神，注意自己的責(zé)任范圍的變化以及與過(guò)去的差異，將自己的工作定位要提高到戰(zhàn)略規(guī)劃、決策支持、財(cái)務(wù)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、內(nèi)部控制等方面上來(lái)。責(zé)大于權(quán)也要干！
（2）做到位。工作做到位的要點(diǎn)很多，筆者認(rèn)為有十二個(gè)字需提醒大家：守住崗位、帶好團(tuán)隊(duì)、注重溝通。
守住崗位要求總會(huì)計(jì)師以出資人和企業(yè)利益為重，嚴(yán)守職業(yè)道德，盡心盡力履責(zé)，頂住困難和壓力，把好財(cái)務(wù)關(guān)口；
帶好團(tuán)隊(duì)主要是帶好財(cái)會(huì)隊(duì)伍。國(guó)資委在《總會(huì)管理辦法》里規(guī)定的工作內(nèi)容很多，從財(cái)會(huì)基礎(chǔ)到?jīng)Q策支持，從數(shù)據(jù)核算到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，與其說(shuō)是總會(huì)計(jì)師的工作內(nèi)容，實(shí)際上是對(duì)企業(yè)整個(gè)財(cái)會(huì)工作內(nèi)容的總括。僅靠總會(huì)計(jì)師的單打獨(dú)斗是無(wú)法完成的，必須帶領(lǐng)財(cái)會(huì)人員一起做。而工作質(zhì)量的好壞，取決于財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)水平的高低，所以加強(qiáng)財(cái)會(huì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)就顯得非常重要；
注重溝通指總會(huì)計(jì)師應(yīng)積極主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)外溝通：對(duì)內(nèi)包括與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、領(lǐng)導(dǎo)班子成員特別是與企業(yè)負(fù)責(zé)人的溝通；對(duì)外包括與投資人、債權(quán)人、政府管理部門的溝通。因?yàn)榭倳?huì)計(jì)師面對(duì)的是各種復(fù)雜的情況，面臨的是各種矛盾和沖突，其中潛流涌動(dòng)，摯肘暗藏，變數(shù)很多，如果溝通不力，協(xié)調(diào)不到，則一事無(wú)成。在現(xiàn)實(shí)生活中，不是有了好的愿望、好的方案，好的路線，就一定能成功的?？倳?huì)計(jì)師必須提高溝通技巧，注意工作方法。過(guò)去的提法是充分調(diào)動(dòng)群眾的積極性，現(xiàn)在增加了一點(diǎn)：不但要調(diào)動(dòng)群眾的積極性，而且要調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)班子的積極性，尤其是要調(diào)動(dòng)一把手的積極性。能否調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)班子及一把手的積極性，這是衡量總會(huì)計(jì)師會(huì)不會(huì)溝通的主要標(biāo)志。
六、趨勢(shì)在于靠近薩班斯法案
21世紀(jì)初，安然、世通等丑聞?wù)痼@世界，嚴(yán)重破壞了美國(guó)及整個(gè)西方的證券制度。為了恢復(fù)投資者的信心，保護(hù)投資者的利益，加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管，2002年7月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了薩班斯法案。該法案在會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定。其前所未有地將公司高管和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律責(zé)任用成文法的方式明確加以限定，核心就是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部的控制，增加企業(yè)財(cái)務(wù)透明度和及時(shí)對(duì)各種缺陷進(jìn)行修復(fù)。其中針對(duì)首席執(zhí)行官（CEO）和首席財(cái)務(wù)官（CFO）有兩條嚴(yán)格規(guī)定：
一是要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官共同宣誓保證所提交的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠；另一條是要求首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官作出與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控有效的聲明。如果出現(xiàn)問(wèn)題，首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官將為此承擔(dān)刑事責(zé)任，即面臨處以最高20年監(jiān)禁、最高500萬(wàn)美元的罰款。按刑期而論，這相當(dāng)于美國(guó)持槍搶劫的最高刑罰。以至于輿論一片驚呼：作假賬與搶劫同罪！
該法案被認(rèn)為是最為嚴(yán)厲的財(cái)務(wù)法則。在薩班斯法案出臺(tái)后，法國(guó)和日本都先后出臺(tái)了類似的新法規(guī)以強(qiáng)化監(jiān)管，香港地區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)也在醞釀對(duì)現(xiàn)行監(jiān)管法規(guī)的修改。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和總會(huì)計(jì)師（CFO）嚴(yán)格管理、加強(qiáng)控制、加重責(zé)任是大勢(shì)所趨。
美國(guó)的薩班斯的法案，對(duì)我國(guó)企業(yè)的監(jiān)管有著非常大的借鑒意義。由于其難度大、成本高，完全借鑒還有很多困難，但國(guó)資委組建以來(lái)，除總會(huì)計(jì)師管理暫行辦法以外，陸續(xù)出臺(tái)了一系列管理規(guī)定如投資監(jiān)督管理辦法、風(fēng)險(xiǎn)管理指引等，還有將要出臺(tái)的資產(chǎn)損失責(zé)任追究、投資決策失誤責(zé)任追究等管理辦法等等，趨勢(shì)很明顯，即與國(guó)際慣例接軌，向薩班斯法案靠攏。最近，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由財(cái)政部牽頭發(fā)起，證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委共同參與成立的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”正式在北京成立，雖然目前還沒(méi)有這些標(biāo)準(zhǔn)體系建立的具體時(shí)間表，但這預(yù)示著我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面將迎來(lái)一部“中國(guó)版的薩班斯法案”。
因此，作為企業(yè)的高管人員，并肩負(fù)出資人受托責(zé)任的總會(huì)計(jì)師，應(yīng)清楚地認(rèn)識(shí)到這一趨勢(shì)的必要性、必然性和不可逆轉(zhuǎn)性。
總會(huì)計(jì)師，你準(zhǔn)備好了嗎？
（本文原載于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》理財(cái)版2006.10）
