摘 要：內(nèi)審?fù)馄甘钦蟽?nèi)外審計(jì)資源、提升內(nèi)審工作效率的有效途徑。但外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)存在不同的利益取向，因此在內(nèi)審?fù)馄腹ぷ髦袘?yīng)積極探索如何采用系統(tǒng)的控制方法，確保外聘審計(jì)能真正實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)價(jià)值的目的。
關(guān)鍵詞：內(nèi)審?fù)馄福毁|(zhì)量控制。
現(xiàn)代企業(yè)往往要求內(nèi)部審計(jì)人員從一些日常工作中解脫出來，專注企業(yè)核心業(yè)務(wù)和領(lǐng)域，從而提供更多的、更富有成效的內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)，提升內(nèi)部審計(jì)工作效率，這就為外部審計(jì)參與內(nèi)部審計(jì)工作提供了可能。同時(shí)，由于外部審計(jì)的獨(dú)立性，在一些較為敏感或復(fù)雜的問題上引入外部審計(jì)，有助于問題的解決，保持內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。但是，外部審計(jì)不是無所不能的，由于自身利益、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、人員素質(zhì)等原因，外部審計(jì)有時(shí)很難滿足所寄予的期望，這個(gè)時(shí)候，對(duì)外聘內(nèi)審業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制，就顯得尤為重要。
內(nèi)審?fù)馄纲|(zhì)量控制是一個(gè)系統(tǒng)的工程，我們需要從事務(wù)所引進(jìn)機(jī)制，評(píng)價(jià)機(jī)制，退出機(jī)制等多個(gè)方面建立起一套嚴(yán)密的制度體系，從組織、人員、手段和過程等方面實(shí)施全面控制，才能產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的控制效果，確保審計(jì)工作質(zhì)量。
一、建立事務(wù)所的歸口管理機(jī)制，是質(zhì)量控制的組織保證。
外聘審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)組成和職能延伸，服務(wù)對(duì)象應(yīng)明確唯一，其選聘和服務(wù)價(jià)格的確定，都應(yīng)內(nèi)部審計(jì)部門按程序作出決定。只有明確內(nèi)部審計(jì)為服務(wù)對(duì)象，事務(wù)所才能避免與被審計(jì)單位過多的利益糾纏，從而在審計(jì)過程中保持一貫的獨(dú)立性，才能以完成內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)為目的，幫助企業(yè)獲取最真實(shí)的情況，強(qiáng)化企業(yè)管控的力度和效果。
二、選好合適的事務(wù)所，是質(zhì)量控制的前提。
這個(gè)方面要做好兩件事，一是構(gòu)建事務(wù)所備選庫(kù)，從源頭上控制影響審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的因素。二是選擇好具體業(yè)務(wù)的事務(wù)所。
?。ㄒ唬?gòu)建備選庫(kù)……四川省國(guó)資委構(gòu)建有省國(guó)資委中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)其建立自身的事務(wù)所備選庫(kù)。一般根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的類型構(gòu)建事務(wù)所備選庫(kù)，企業(yè)現(xiàn)在外聘審計(jì)做得較多的主要有兩種類型：一是財(cái)務(wù)相關(guān)審計(jì)，如財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、竣工財(cái)務(wù)決算等；二是工程造價(jià)審計(jì)。對(duì)于企業(yè)來說，備選事務(wù)所太多，失去建庫(kù)意義，選得太少，容易讓事務(wù)所造成業(yè)務(wù)壟斷，不便于降低審計(jì)服務(wù)收費(fèi)和提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。因此每一種業(yè)務(wù)類型選擇3-5家事務(wù)所入圍。
建庫(kù)的方法有很多，最經(jīng)常用的是比選，在比選之前，應(yīng)合理設(shè)計(jì)好比選規(guī)則，這是建庫(kù)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一般說來，以下幾個(gè)方面應(yīng)作為重點(diǎn)進(jìn)行考慮：1、對(duì)不同類型審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)情況；2、事務(wù)所規(guī)模及收入情況，包括行業(yè)地位和影響；3、事務(wù)所資質(zhì)情況；4、事務(wù)所人員數(shù)量及結(jié)構(gòu)情況。通過設(shè)計(jì)較為合理的分值結(jié)構(gòu)，一般都能選出較為合適的事務(wù)所，作為將來的合作對(duì)象。
（二）在備選庫(kù)中選擇事務(wù)所。
在一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)需要外聘時(shí)，有兩種通用方式，一是就在備選庫(kù)中依次輪流抽取相應(yīng)事務(wù)所進(jìn)行委托，這種方式方便操作，適用于外聘次數(shù)較為頻繁的企業(yè)，但不利于公開、透明的進(jìn)行選聘操作，為選聘工作人員留下了一定的權(quán)力尋租空間；另一種方式就是在備選庫(kù)里再進(jìn)行一次比選，這種方式適合外聘次數(shù)較少或外聘業(yè)務(wù)較為重大的情況，這種比選應(yīng)重點(diǎn)考慮事務(wù)所收費(fèi)情況、項(xiàng)目組人員構(gòu)成、項(xiàng)目實(shí)施方案的可行性、以住有無類似案例等情況，
三、開展現(xiàn)場(chǎng)工作過程控制，是最直接的質(zhì)量控制方式。
一般情況下，企業(yè)很難派出專門人員對(duì)事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作情況進(jìn)行檢查，但可以對(duì)其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行溝通了解，并提出相應(yīng)要求，以促使事務(wù)所按內(nèi)部審計(jì)規(guī)定開展工作。如對(duì)審計(jì)方案可行與完整進(jìn)行提出相關(guān)要求等。
四、合理的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)及其結(jié)果的運(yùn)用，是質(zhì)量控制的關(guān)鍵（一）評(píng)價(jià)。這種評(píng)價(jià)是由上下級(jí)單位甚至是多個(gè)部門結(jié)合。
審計(jì)資料共同參與作出的、對(duì)整個(gè)審計(jì)過程工作質(zhì)量情況的一種綜合評(píng)價(jià)。重點(diǎn)考慮以下內(nèi)容：
1、評(píng)價(jià)審計(jì)目標(biāo)達(dá)成情況。這是最主要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，更多的是依靠委托人的主觀認(rèn)為；2、評(píng)價(jià)審計(jì)組成員的能力勝任性，工作積極性及團(tuán)隊(duì)合作情況；3、評(píng)價(jià)審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案一致性，設(shè)計(jì)有良好的審計(jì)方案并按方案進(jìn)行審計(jì)是成功的前提。
4、評(píng)價(jià)審計(jì)組與審計(jì)項(xiàng)目委托方，被審計(jì)單位溝通與協(xié)作的情況；5、評(píng)價(jià)事務(wù)所審計(jì)過程中體現(xiàn)出的職業(yè)操守情況。
（二）評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用。
1、作為備選庫(kù)調(diào)整的依據(jù)。應(yīng)以事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，定期調(diào)整和不定期的對(duì)備選庫(kù)情況進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)備選庫(kù)動(dòng)態(tài)管理……2、能否承接重大業(yè)務(wù)的依據(jù)之一。為確保重大審計(jì)項(xiàng)目能取得理想的成果，在外聘上首先考慮的就是綜合表現(xiàn)出色的事務(wù)所。
五、內(nèi)審?fù)馄纲|(zhì)量控制存在的風(fēng)險(xiǎn)盡管作為委托方的企業(yè)可以采用多種方式方法對(duì)外聘業(yè)務(wù)的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)控制，以充分達(dá)到內(nèi)部審計(jì)委托的目的和要求，但在實(shí)際中，這種質(zhì)量評(píng)價(jià)與控制存在較大風(fēng)險(xiǎn)。首先，作為受托方的事務(wù)所，它所考慮的首要問題是風(fēng)險(xiǎn)與收益，在審計(jì)過程中，它可能更關(guān)注其一貫使用的審計(jì)程序得到完整的履行，至于這些固化的程序能不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的重大缺陷，或者能在多大程度上實(shí)現(xiàn)委托者的目的，這并不是最重要的；其次，事務(wù)所審計(jì)人員總體素質(zhì)有待提高，一般情況下除主審人員外，相當(dāng)部分審計(jì)人員是剛畢業(yè)二三年的大學(xué)生，管理經(jīng)驗(yàn)匱乏，低廉的勞動(dòng)力成本很大可能換來的也是廉價(jià)的審計(jì)報(bào)告；再次，內(nèi)審?fù)馄笜I(yè)務(wù)審計(jì)過程信息的不對(duì)稱性，也使得企業(yè)難以對(duì)審計(jì)質(zhì)量施加有效和及時(shí)的控制，委托方看到的只是事后的底稿、報(bào)告，在審計(jì)過程審計(jì)人員的職業(yè)道德約束力如何，更多的只能依賴行業(yè)自律和事務(wù)所的內(nèi)部控制。
所以，我們?cè)趦?nèi)審?fù)馄笗r(shí)，要充分考慮到這些因素對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的影響，全盤考慮，合理籌劃，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)增加組織價(jià)值并提高組織機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率的目的。
