摘 要：基建工程專業(yè)性強、涉及金額大、程序步驟多、參建方廣泛，這些因素都大大增加了審計風(fēng)險。內(nèi)部審計部門及人員應(yīng)注意提高審計質(zhì)量意識和審計風(fēng)險意識，制定好相應(yīng)的防范措施，獨立、嚴(yán)謹(jǐn)、扎實地開展工作，以保證基建工程審計預(yù)期效果的圓滿實現(xiàn)。
關(guān)鍵詞：基建工程；審計風(fēng)險；防范
基建工程審計風(fēng)險是指被審計的基建工程項目預(yù)結(jié)算書存在錯報漏報或重大缺陷，或是單位內(nèi)部控制制度存在重大漏洞缺陷或未被有效執(zhí)行等狀況，而專業(yè)審計人員在執(zhí)行審計的過程當(dāng)中，因種種原因未能發(fā)現(xiàn)和思考這些問題，并發(fā)表不恰當(dāng)或不正確審計結(jié)論的可能性。
基建工程審計本身具有時間跨度長、涉及金額大、溝通單位多以及專業(yè)性強等特點，而對于各建設(shè)單位來說，其內(nèi)部審計部門由于各種主客觀的原因，不同程度地存在審計范圍狹窄、審計能力不足、審計質(zhì)量難把握等問題，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險。為了保護單位資金的使用安全，提高資金的投資效益，基建工程內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注和分析基建工程審計工作中存在的風(fēng)險，并制定好相應(yīng)的防范措施。
一、基建工程審計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式
1.內(nèi)部審計部門缺乏獨立性和權(quán)威性帶來的審計風(fēng)險。
由于內(nèi)部審計部門是單位內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位內(nèi)部管理服務(wù)，而被審計的部門和人員又均為自己朝夕相處的領(lǐng)導(dǎo)和同事。[1]因此，內(nèi)部審計人員在審計過程中不可避免地會受到本單位利益的博弈和限制，很難公正、客觀地對所進行的審計事項發(fā)表準(zhǔn)確、獨立的審計意見。
2.內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險
2006新修訂的《審計法》頒布實施，但其中僅有一條涉及內(nèi)部審計，即第二十九條：依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度；其內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。其他關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，要么法律級次偏低，操作性不強，要么沒有明確規(guī)定具體工作開展的標(biāo)準(zhǔn)。不健全、不充分的內(nèi)部審計法律法規(guī)依據(jù)，使得內(nèi)部審計人員只能依靠經(jīng)驗和自身知識進行分析和判斷，影響了審計結(jié)論的正確性，增大了審計風(fēng)險。[3]
3.內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)不高、風(fēng)險意識不強導(dǎo)致的審計風(fēng)險
基建工程規(guī)模大、建設(shè)周期長、涉及專業(yè)知識廣泛，如果審計人員僅僅具備一些基建基本理論知識，而實踐經(jīng)驗和能力有限，在工作中就會無從下手，就會出現(xiàn)諸如在建設(shè)項目現(xiàn)場取證時，沒有及時讓共同測量的業(yè)主方、施工方和監(jiān)理方當(dāng)場簽字確認(rèn)，也沒有及時有效地對所取證的項目進行取證拍照；在對材料價格進行市場詢價的過程中，沒有及時地記錄和收集相關(guān)依據(jù)，導(dǎo)致結(jié)論得不到各方的認(rèn)同等審計風(fēng)險事件。另外，由于審計工作任務(wù)繁重、內(nèi)審人員相對不足，導(dǎo)致審計人員沒有足夠的時間去現(xiàn)場調(diào)查及理論分析，稍有疏忽，就會致使審計結(jié)果產(chǎn)生偏差。[4]
4.聘請社會中介機構(gòu)的審計水平良莠不齊導(dǎo)致的審計風(fēng)險
目前很多單位都聘請專業(yè)造價中介機構(gòu)開展建設(shè)項目投資審計，但是聘請的中介機構(gòu)專業(yè)水平良莠不齊，比如有的中介機構(gòu)成立時間比較短，專業(yè)技術(shù)水平不高，誠信記錄不明；有的中介機構(gòu)雖然成立時間長，總體水平較高，但安排參與審計工作的人員審計水平不足；有的中介機構(gòu)派出的參審人員要么職業(yè)道德水平不足，要么責(zé)任心不強，要么與被審計單位溝通不足，從而導(dǎo)致工作效率低下，甚至某些行為違反了審計法律法規(guī)、審計紀(jì)律等規(guī)定；還有很多中介機構(gòu)的審計結(jié)論出現(xiàn)諸如被審計單位未在取證記錄上簽字、工程量計算明顯錯誤等情況，所有這些問題，都會把原本屬于中介機構(gòu)的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到委托單位的內(nèi)審部門。[2]
以上所提到的審計風(fēng)險，不管什么原因，均會影響內(nèi)部審計的權(quán)威性，降低各單位領(lǐng)導(dǎo)和廣大職工對內(nèi)審部門和審計人員的信任。同時，如果內(nèi)部審計人員自身亦不注意提高審計質(zhì)量意識和審計風(fēng)險意識，久而久之也會反作用于自己從而影響自身的全面進步。
二、基建工程審計風(fēng)險的防范對策
1.建章立制，增強內(nèi)審部門獨立性
建立健全內(nèi)部審計工作制度，如通過制定《單位的內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《基建修繕工程項目審計實施細(xì)則》和《內(nèi)審部門工作職責(zé)》等規(guī)章制度使內(nèi)部審計工作程序化、規(guī)范化、制度化和科學(xué)化。嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計工作三級復(fù)核制度，一個基建工程審計項目須有專項責(zé)任主審人、二級復(fù)核人及三級復(fù)核人，通過三級復(fù)核制度，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，保證審計效果。
另外要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，充分實現(xiàn)其職能，就必須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專職審計人員，有效保證其在組織形式上和業(yè)務(wù)上實質(zhì)獨立。內(nèi)審組織機構(gòu)在人員、工作、經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人干預(yù)。在制度上首先保證內(nèi)審部門和審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、提出審計建議和意見時不受任何干擾，保持應(yīng)有的客觀公正態(tài)度，有效降低審計風(fēng)險，確保預(yù)期審計效果的實現(xiàn)。
2.全方位提高內(nèi)審人員的素質(zhì)
審計人員在掌握專業(yè)技術(shù)知識的同時, 還必須熟悉國家有關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟改革的方針政策，掌握現(xiàn)代管理、工程技術(shù)等綜合知識，成為復(fù)合型的人才, 這樣才能很好地開展審計工作。各單位應(yīng)重視和關(guān)心內(nèi)審工作人員，支持、鼓勵內(nèi)審人員加強后續(xù)教育, 提供與各省內(nèi)、省外的審計部門交流的機會，積極鼓勵審計室人員走出去，請進來，吸收、學(xué)習(xí)其他單位內(nèi)審工作的寶貴經(jīng)驗，提高隊伍的素質(zhì)，建設(shè)一支政治素質(zhì)過硬、專業(yè)技術(shù)水平高，特別能戰(zhàn)斗、凝聚力強的審計隊伍。
同時，審計人員必須樹立風(fēng)險意識，增強工作責(zé)任心，始終堅持以法律法規(guī)、政策和事實為依據(jù)，不受不良社會現(xiàn)象的干擾，堅持原則，不貪不占，減少審計工作的隨意性，提高審計工作質(zhì)量和效率，確保審計結(jié)果真實可靠。
3.實行全過程跟蹤審計
前移審計關(guān)口，將事后靜態(tài)審計改為事前動態(tài)控制?；üこ探ㄔO(shè)周期長、投資大，若僅僅開展竣工結(jié)算審計，很多不合理的合同約定以及不規(guī)范的、虛假的簽證均已通過書面確定，不能隨意變更調(diào)整，造成資金流失。因此，事先介入過程建設(shè)的前期程序，積極開展基建工程全過程跟蹤審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，把問題解決在萌芽中，從而盡可能地減少資金的損失和浪費，最大限度地提高資金的使用效益，提高基建項目決策和程序的合法性、科學(xué)性，防范參建各方自身行為導(dǎo)致的審計風(fēng)險。
4.加強委托社會中介機構(gòu)的管理，提高審計效率
各單位內(nèi)部審計部門可以借助社會審計力量，開展基建項目的委托審計。通過采取以自審為主、社會審計為輔的方式，既可以解決專業(yè)人員不足的問題，緩解大批工程積壓待審的現(xiàn)狀，又可以引入多方面的力量，發(fā)揮各自優(yōu)勢。內(nèi)審部門在委托社會中介機構(gòu)時，應(yīng)堅持公開公平公正的原則慎重選擇，積極探索和建立對中介機構(gòu)的管理機制。由于審計人員的素質(zhì)與職業(yè)判斷水平的高低是影響審計質(zhì)量的主要因素，所以在選擇外部審計機構(gòu)時必須對主審人員定出硬條件，以篩選出水平較高的審計人員。在項目審核過程中，內(nèi)審部門應(yīng)安排專職審計人員對被委托的外送審計項目實時進行安排、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，以提高審計工作質(zhì)量和效率。
三、結(jié)語
基建工程涉及項目金額大、程序步驟多、參建方廣泛，這些因素都大大增加了審計風(fēng)險。審計單位和審計人員應(yīng)牢固樹立審計風(fēng)險意識，依靠法律法規(guī)和審計依據(jù)，理論結(jié)合實踐，獨立、嚴(yán)謹(jǐn)、扎實，定能有效防范審計風(fēng)險，為單位又快又好發(fā)展服務(wù)。
