摘 要：從適應(yīng)外部環(huán)境、有效控制審計風(fēng)險兩方面，分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋匾?，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用的條件進(jìn)行了梳理，并積極探索了風(fēng)險導(dǎo)向模式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計各階段的運(yùn)用。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 運(yùn)用
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谫~項審計模式和制度審計模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是以被審計單位存在的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，對可能引起重大錯報的內(nèi)、外部風(fēng)險因素進(jìn)行評估，以此確定審計范圍和重點(diǎn)的一種審計模式。針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特殊性，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭\(yùn)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，不僅有利于降低審計風(fēng)險，而且有利于提高審計效率。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋匾?br />
1.適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。近年來，我國進(jìn)行了一系列的經(jīng)濟(jì)體制改革，財政投入不斷加大，公共資金管理和使用關(guān)系到我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，而公共資金管理使用中決策失誤、損失浪費(fèi)和腐敗行為屢見不鮮。為適應(yīng)外部環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，可以有效發(fā)揮審計對權(quán)利運(yùn)行的制約和監(jiān)督作用。
2.有效控制審計風(fēng)險的需要。在制度審計模式下，在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)是關(guān)注重點(diǎn)時，不自覺地忽略了其他風(fēng)險要素，審計風(fēng)險相對較大。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T首先對被審計對象及其環(huán)境進(jìn)行了解，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，并將審計資源合理地分配到高風(fēng)險領(lǐng)域，有利于審計風(fēng)險的控制，審計質(zhì)量的提高。
二、創(chuàng)造風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中運(yùn)用的條件
1.完善法律環(huán)境，建立完整的審計規(guī)范體系。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的操作規(guī)范，以法律法規(guī)的形式將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭氲浇?jīng)濟(jì)責(zé)任審計之中，通過細(xì)化審計程序、質(zhì)量控制方法，規(guī)范內(nèi)部控制制度、被審計對象評價標(biāo)準(zhǔn)等措施，使審計人員能夠有章可循。完善的法律環(huán)境，既可以對審計人員起到保護(hù)作用，也可以對審計人員起到監(jiān)督作用。
2.提高風(fēng)險意識，增強(qiáng)審計人員職業(yè)判斷能力。要適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的運(yùn)用，首先，要求審計人員時刻保持風(fēng)險意識，要意識到風(fēng)險貫穿審計全過程，保持高度職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度；其次，要增強(qiáng)審計人員職業(yè)判斷能力，特別是風(fēng)險評估和風(fēng)險控制方面的能力，提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率。審計人員素質(zhì)的提高是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭\(yùn)用的前提條件。
3.創(chuàng)新審計方法，提高審計效率和審計質(zhì)量。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞窃谥贫然A(chǔ)審計模式基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嫹椒ú]有脫離制度基礎(chǔ)審計模式下的審計方法。傳統(tǒng)的審計方法和分析工具仍然適用，如調(diào)查審閱、核對分析等。而隨著計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，被審計對象的管理方式發(fā)生了變化，充分運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)輔助審計十分必要。結(jié)合傳統(tǒng)的審計方法與計算機(jī)審計方法，創(chuàng)新多種分析方法，便于進(jìn)行分析測試和風(fēng)險評估，準(zhǔn)確找到審計中的風(fēng)險控制點(diǎn)，可以提高審計效率和審計質(zhì)量。
三、風(fēng)險導(dǎo)向模式在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的運(yùn)用
1.充分做好審前調(diào)查，防范審計計劃風(fēng)險。
審前調(diào)查是審計計劃階段的重點(diǎn)工作，是防范審計計劃風(fēng)險的重要屏障。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，首先要了解被審計對象個人的基本信息，如任職期間、分管工作范圍等，其次要對被審計對象任職單位的情況進(jìn)行了解，如職責(zé)范圍等，同時還需要了解與被審計對象內(nèi)部控制制度及相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策等情況。在此基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)運(yùn)用自身的職業(yè)判斷能力，進(jìn)行重大錯報風(fēng)險分析和評估。在識別并評估各種風(fēng)險厚，以風(fēng)險為導(dǎo)向，科學(xué)合理地分配審計資源，編制審計工作計劃。
2.多種分析方法運(yùn)用，控制審計證據(jù)風(fēng)險。
在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，為有效控制審計證據(jù)風(fēng)險，需采用多種分析方法，實施內(nèi)部控制測試、分析性測試與詳細(xì)的余額測試。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，首先采用會計環(huán)境分析法，即通過對財務(wù)人員素質(zhì)、內(nèi)控制度等形成會計環(huán)境的重要因素進(jìn)行分析，評價控制風(fēng)險。如審計調(diào)查了解到財務(wù)人員素質(zhì)不高，且更替頻繁，則財務(wù)管理工作帶來一定的風(fēng)險，則應(yīng)由抽查法改為詳查法來進(jìn)行審計。其次運(yùn)用關(guān)聯(lián)分析法，對相關(guān)聯(lián)的事項進(jìn)行深入分析；運(yùn)用對比分析法，通過同一科目的橫向、縱向?qū)Ρ龋瑥闹型诰驅(qū)徲嬀€索；還可適當(dāng)運(yùn)用調(diào)查詢問等方法。
3.審計評價客觀公正，規(guī)避審計報告風(fēng)險。
撰寫審計報告是審計報告階段的主要工作，相對應(yīng)的報告風(fēng)險是審計全過程的最后風(fēng)險環(huán)節(jié)，這個環(huán)節(jié)的主要控制點(diǎn)是要嚴(yán)格依據(jù)充分的工作底稿編制審計報告，使審計報告有堅實的證據(jù)基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，對被審計對象的評價是審計報告的關(guān)鍵部分。影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的風(fēng)險主要有審計人員未能發(fā)現(xiàn)財政財務(wù)賬目中存在的舞弊和錯報風(fēng)險，對審計對象評價不恰當(dāng)風(fēng)險等。因此，在進(jìn)行審計評價時，要以審計工作底稿、審計證據(jù)表為基礎(chǔ)，以客觀謹(jǐn)慎的態(tài)度，對被審計對象作出客觀公正的評價，最終撰寫恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?br />
