摘 要：鐵路運(yùn)輸作為重要的運(yùn)輸方式，但其進(jìn)項(xiàng)抵扣方式仍然較簡(jiǎn)單，存在一些稅控風(fēng)險(xiǎn)。本文就鐵路貨票進(jìn)項(xiàng)抵扣的現(xiàn)狀，存在的稅控風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方法進(jìn)行了淺談。
關(guān)鍵詞：鐵路貨票 進(jìn)項(xiàng)抵扣 現(xiàn)狀 電子比對(duì)
我國(guó)疆域遼闊，鐵路運(yùn)輸是重要的運(yùn)輸方式，以其運(yùn)輸能力大、運(yùn)行速度快、運(yùn)輸成本低、運(yùn)輸經(jīng)常性好而適合大批量低產(chǎn)值產(chǎn)品的長(zhǎng)距離運(yùn)輸。鐵路運(yùn)輸?shù)闹饕睋?jù)為印有固定號(hào)碼的四聯(lián)復(fù)寫式鐵路貨票。貨票的基本內(nèi)容包括計(jì)劃號(hào)碼、發(fā)站、到站、托運(yùn)人名稱、收貨人名稱、貨物品名、貨物重量以及費(fèi)用等信息。
鐵路貨票中的費(fèi)用包括運(yùn)費(fèi)、印花稅、電化費(fèi)、鐵建基金、取送車費(fèi)、保價(jià)費(fèi)、抑塵費(fèi)等，其中運(yùn)費(fèi)和鐵建基金的7%是可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的，93%和其他費(fèi)用要記入存貨的成本。
鐵路貨運(yùn)進(jìn)項(xiàng)抵扣現(xiàn)行操作：
1.鐵路貨票進(jìn)項(xiàng)抵扣主體
財(cái)稅[2005]165號(hào)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》第七條第（一）款規(guī)定：“一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無(wú)效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”
依據(jù)以上條款，有資格抵扣鐵路貨票的主體為托運(yùn)人、收貨人以及在備注中注明的納稅人，且抵扣者要取得鐵路貨票的原件。
2.鐵路貨票進(jìn)項(xiàng)抵扣內(nèi)容
中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條第二款第（四）項(xiàng)：“購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率”。
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條:“條列第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。”
依據(jù)以上條款，并不是貨票上所有的費(fèi)用都可作為抵扣基數(shù)，只有運(yùn)輸費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金可以參與計(jì)算，其他費(fèi)用只能一次性計(jì)入購(gòu)貨成本。
3.實(shí)物操作
現(xiàn)在鐵路運(yùn)輸貨票還不能通過(guò)認(rèn)證實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)的抵扣，采用的是“通用稅務(wù)數(shù)據(jù)采集軟件”進(jìn)行采集。
海關(guān)代征的增值稅也通過(guò)該軟件進(jìn)行采集，但不同的是海關(guān)代征的增值稅是每張信息都要錄入，而無(wú)論取得多少?gòu)堣F路貨票，只要是決定當(dāng)期抵扣的錄入的是匯總數(shù)據(jù)，只能錄入一行。也就是說(shuō)，每月只能有一條鐵路運(yùn)費(fèi)的抵扣信息。在錄入時(shí)錄入：憑證種類（此欄填鐵路運(yùn)輸）；日期欄錄入最早的一個(gè)日期（該日期要在允許的抵扣期內(nèi)）；抵扣金額以及抵扣稅額，其他項(xiàng)目不用填寫。
錄入后保存并導(dǎo)出數(shù)據(jù)到U盤，打印清單，在申報(bào)時(shí)帶U盤及清單到國(guó)稅局直接抵扣（有些地方要求專管員審核金額并簽字確認(rèn);有些地方已取消軟件采集而是直接在網(wǎng)上申報(bào)時(shí)填寫附表中的運(yùn)費(fèi)抵扣清單，然后在提交網(wǎng)上申報(bào)資料的時(shí)候會(huì)自動(dòng)上傳鐵路運(yùn)費(fèi)抵扣信息）。
鐵路貨票進(jìn)項(xiàng)抵扣操作簡(jiǎn)單,存在違規(guī)的稅控風(fēng)險(xiǎn)。
1．進(jìn)行重復(fù)抵扣的風(fēng)險(xiǎn)
鐵路貨票的托運(yùn)人與收貨人往往是在不同的省份，托運(yùn)人申報(bào)抵扣后，將原件寄給收貨人，收貨人再申請(qǐng)抵扣，稅務(wù)部門也不好核查。
2．抵扣數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性
一個(gè)鐵路計(jì)劃往往會(huì)產(chǎn)生六十張左右的鐵路貨票，鐵路貨票的進(jìn)項(xiàng)抵扣要求只填寫一行，且只有其中的部分費(fèi)用允許抵扣，這樣抵扣金額由企業(yè)負(fù)責(zé)計(jì)算，存在算錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確性受到影響。
3．企業(yè)自己在備注中套打抵扣者信息
由于鐵路運(yùn)輸?shù)慕?jīng)濟(jì)實(shí)惠，大宗貨物的長(zhǎng)途運(yùn)輸首選的是鐵路運(yùn)輸，但鐵路運(yùn)輸又有其特殊性，并不是任何一家企業(yè)都可以選擇鐵路運(yùn)輸，計(jì)劃歸口單位才能申請(qǐng)鐵路計(jì)劃，其他單位再通過(guò)代發(fā)使用鐵路計(jì)劃，鐵路運(yùn)費(fèi)的承擔(dān)者鐵路貨票上未體現(xiàn)時(shí)，承擔(dān)者又不想增加成本，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)白白浪費(fèi)，再加之鐵路貨票監(jiān)管的缺失，企業(yè)在拿到鐵路大票后自行在備注中套打抵扣公司的信息，而后申請(qǐng)抵扣。稅務(wù)人員對(duì)該行為無(wú)法作出專業(yè)判斷。
4.鐵路貨票防偽性能差
鐵路貨票上沒(méi)有任何的防偽標(biāo)識(shí),紙張也采用一般的紙張打印,抵扣人拿到的丙聯(lián)造假較容易。
規(guī)避以上問(wèn)題的最好辦法還是企業(yè)錄入電子數(shù)據(jù)與鐵道部貨票數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行比對(duì)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由人為控制變?yōu)橄到y(tǒng)控制，大大提高稅控風(fēng)險(xiǎn)的能力。
數(shù)據(jù)比對(duì)的方法多種多樣，以下幾種方法都可考慮。
參照海關(guān)代征增值稅的方式
鐵路貨票的進(jìn)項(xiàng)抵扣與海關(guān)代征增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣非常相似，具體操作也可以參照。即由抵扣企業(yè)將數(shù)據(jù)一一錄入數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，將紙質(zhì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采集完成后統(tǒng)一與鐵道部鐵路貨票數(shù)據(jù)庫(kù)中的有效信息進(jìn)行比對(duì)并反饋差異信息，進(jìn)行進(jìn)一步確認(rèn)。
借鑒公路運(yùn)輸發(fā)票的抵扣方法
現(xiàn)公路運(yùn)輸發(fā)票采用掃描解密認(rèn)證，如采用該方法，鐵路貨票格式及內(nèi)容都要重新設(shè)計(jì)變更，是一個(gè)很復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要鐵道部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)配合才能實(shí)現(xiàn)。
采用二維碼采集信息
鐵路貨票稍加改進(jìn)，打印時(shí)產(chǎn)生一有效二維碼，抵扣企業(yè)抵扣時(shí)將二維碼掃描，這樣抵扣信息更準(zhǔn)確，企業(yè)也減少了錄入的工作，稅務(wù)局也減少了數(shù)據(jù)上傳比對(duì)的工作，大大提高了企業(yè)的工作效率，同時(shí)也有效的提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅控風(fēng)險(xiǎn)的能力。
鐵道部公布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),2011年貨物運(yùn)輸收入2211.1億元,建設(shè)基金收入683.9億元,按7%的扣除率計(jì)算,全年共產(chǎn)生202.65億元的進(jìn)項(xiàng)稅額。如采用電子比對(duì)，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額的稅控風(fēng)險(xiǎn)就可以得到有效的控制。
