摘 要：2007年1月1日起，在上市公司執(zhí)行的新企業(yè)會計準則給在銀行營業(yè)中占主導地位的貸款利息帶來了一定的影響。本文將通過對新會計準則的介紹，結合商業(yè)銀行的情況，分析新會計準則的實施對貸款利息收入帶來的影響和變化，同時針對新會計準則對商業(yè)銀行的影響提出幾點建議。
關鍵詞：新會計準則；商業(yè)銀行；貸款利息；影響
一、新會計準則的主要內(nèi)容
1．新基本會計準則
新會計準則體系下的會計要素仍保留原先的六要素分類，規(guī)定的主要內(nèi)容為定義和相關的定性規(guī)定。各會計要素的定義表述與《企業(yè)財務會計報告條例》類似，但在內(nèi)涵上有所擴大。
計量是本次準則修改中重點把握的問題。結合中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，本次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。
2． 各具體會計準則的主要變化
（1）存貨準則：取消后進后去法；可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款構建的固定資產(chǎn)。
（2） 投資準則：調(diào)整后的投資分類分別有交易性證券投資；持有到期投資；權益性投資。
（3） 固定資產(chǎn)準則：主要變化是在確定凈殘值時，引入預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念。
（4）資產(chǎn)減值準則：明確了若干項資產(chǎn)減值跡象，以及所計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回。
（5）債務重組準則：恢復最初債務重組準則的原狀，將債務重組收入計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。
（6）企業(yè)合并準則：企業(yè)合并在法律形式上有吸收合并、新設合并和控股合并。
（7）合并財務報表準則：側重實體理論。
（8）金融工具準則：例如將金融資產(chǎn)分為四大類。衍生金融工具一律以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。
（9）所得稅準則：強調(diào)權責發(fā)生制原則和資產(chǎn)負債表觀的理念，以利潤總額為基礎調(diào)整若干項目后求得所得稅費用的計算基礎。
二、新會計準則對貸款利息的影響
（1）新會計準則規(guī)定貸款屬于金融資產(chǎn)，貸款利息的收入為實際利率和攤余成本計量兩者的乘積，遵循了權責發(fā)生制的原則。它反映了未來預期市場的價值與，舊會計準則的貸款名義確認利息收入有很大的差異。新的會計準則對利息收入的確認使得新舊會計準則的根本理念產(chǎn)生顯著的變化。首先，在時間上，新的會計準則對符合收入確認條件的，要求在資產(chǎn)負債日確認，更加注重未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)的概念。舊的會計準則則是規(guī)定在貸款結息日確認。其次，在方法上，新準則對貸款利息收入的確認方法是通過實際利率計算的，舊準則是通過貸款合同本金和合同利息確認的。由于實際利率和合同利率不同，因此，這兩種計算方法也存在很大的差異。在新會計準則的利息確認方法下，貸款是否逾期對利息的收入沒有影響。
（2）隨著新的會計準則的采用，銀行收取的手續(xù)費率會提高，貸款利息也將發(fā)生變化。此外，對于非應計貸款來說，舊的會計準則要求需要利息收入收到后才能計算和確認。因此，每期要多計算一部分利息收入，盡管實際利率法是按期計算利息收入的。商業(yè)銀行的原來方式下的減值準備余額比實際利率法下的要大。因此，商業(yè)銀行的原核算方式需要將減值準備期末余額調(diào)整到正確的水平，這將增加貸款利息的收入。根據(jù)公式本期應計提減值準備=期末應保有減值準備余額-期末實際減值準備余額，假設期初貸款余額為110萬，期末償還現(xiàn)金為90萬，折現(xiàn)到期初為70萬，期初減值準備余額為110-70=40萬。倘若按現(xiàn)在的核算方式，90萬全部作為本金收回，期末實際減值準備余額為110-90=20萬。根據(jù)實際利率法，90萬中的70萬作為本金收回，20萬為70萬本金產(chǎn)生的利息。貸款核銷使用準備金為110-70=40萬，期末減值準備余額為0。因此，應將現(xiàn)行的核算方式計算出的減值準備金調(diào)整到利息收入中去，因此，對損益產(chǎn)生了影響，即增加了貸款利息。
（3）新準則中，貸款減值準備的計提更加精細化和客觀化，要求有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。資產(chǎn)減值準備的金額指的是金融資產(chǎn)的可回收金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額。其中，可回收金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關擔保物的價值，原實際利率為初始確認金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。這就大大減少了人為因素對減值準備計提額的影響。
（4）新準則對銀行業(yè)利率的風險管理能力提出了更高要求。當市場利率水平變化時，金融工具的重估價值也跟著產(chǎn)生變化，從而導致銀行業(yè)的財務狀況和盈利能力的波動。因此，公允價值的引入具體反映為銀行業(yè)的利率風險管理能力，與市場的環(huán)境變化緊密聯(lián)系在一起。
三、建議
由于新的會計準則對會計人員的職業(yè)判斷、風險管理、實務操作提出了更高的要求，因此，銀行可從以下幾方面建議加強與新會計準則的適應力。
（1）建立完善的風險管理政策，提高管理技術水平和風險管理水平、金融工具估值技術和有效的內(nèi)部控制制度，探索運用量化模型有效識別、判斷、計量和控制信用，市場和操作風險，增強抵御風險的能力。
（2）加強培訓工作，提高會計人員的職業(yè)技術水平和判斷能力，從而保證所有的工作人員熟練的掌握新的會計準則和合理地運用。
（3）建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度明確部門分工，按照新準則的要求，規(guī)范會計核算，從制度上保證銀行部門的持續(xù)健康發(fā)展，迎接新準則帶來的挑戰(zhàn)。另外，加強部門協(xié)調(diào)，整合現(xiàn)有的業(yè)務管理模式和操作流程。按照各部門的職責分工對歷史信息進行采集整理，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務管理模式、操作流程，將新準則的要求融入日常業(yè)務管理工作中。
（4）加強與同行業(yè)的交流，了解同業(yè)先行者全面實施國際會計準則方面的工作安排和步驟，以及在執(zhí)行新會計準則方面的經(jīng)驗和做法，從而提高對于新準則的執(zhí)行能力。
【結語】：新的會計準則對商業(yè)銀行貸款利息的影響是顯著的，本文簡要地分析了新準則對貸款利息收入帶來的變化，以及針對新準則和商業(yè)銀行提出了幾點建議。商業(yè)銀行對于新的會計準則的適應還需要一段時間，提高風險管理能力、健全有效的制度，能提高銀行對新的會計準則的適應力，更好地發(fā)展。
