導(dǎo)讀：內(nèi)部審計的根本目的在于促進被審計單位的管理。資產(chǎn)管理是企業(yè)管理的核心。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的核心資產(chǎn)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計在企業(yè)的管理中也扮演了越來越重要的角色。國際審計大師勞倫斯•索耶說：內(nèi)部審計是內(nèi)部咨詢師，是家中的賓客(是經(jīng)濟良醫(yī))而不是街上的警察。內(nèi)部審計不僅是發(fā)現(xiàn)錯誤，更要為改善管理提供指南。
內(nèi)部審計的根本目的在于促進被審計單位的管理。資產(chǎn)管理是企業(yè)管理的核心。固定資產(chǎn)作為企業(yè)的核心資產(chǎn)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。在一個擁有大量資產(chǎn)的大型鋼鐵企業(yè)，其固定資產(chǎn)總額幾乎可以占到企業(yè)資產(chǎn)的70%以上，固定資產(chǎn)裝備水平往往決定了該類企業(yè)的市場競爭能力。很多企業(yè)都通過加大固定資產(chǎn)投資，不斷提升固定資產(chǎn)裝備水平。但在完成硬件改造，提升裝備水平的同時，卻忽視了固定資產(chǎn)的軟件管理。（《長松組織系統(tǒng)》工具包——建立個性化的企業(yè)管理組織系統(tǒng)，從過程管理中優(yōu)化企業(yè)。）
大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資往往耗費了企業(yè)的大量資金，而投資的收回又需要新投資的固定資產(chǎn)在使用中擴大生產(chǎn)能量，增加收入來完成。固定資產(chǎn)利用情況好壞決定了企業(yè)投資的收回情況。固定資產(chǎn)管理水平的滯后致使先進的固定資產(chǎn)裝備無法充分利用，影響了企業(yè)生產(chǎn)效能的發(fā)揮，也阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。
作為企業(yè)的內(nèi)部審計人員，我們多次參加了所在公司及其子公司的資產(chǎn)檢查和審計工作。在資產(chǎn)檢查和審計中，我們發(fā)現(xiàn)很多單位的固定資產(chǎn)通過更新改造，其裝備水平都有了很大的提升，有的企業(yè)固定資產(chǎn)裝備水平已達到了世界一流，但固定資產(chǎn)管理仍停留在原有的水平，管理的不足也影響了企業(yè)的發(fā)展。其中，比較普遍的情況有以下幾種：
一、固定資產(chǎn)實物管理與財務(wù)核算脫節(jié)，賬實存在差異
在某特大型企業(yè)的資產(chǎn)專項檢查中我們了解到，企業(yè)投入大量資金進行了大規(guī)模的技術(shù)改造，對原來的幾個分廠進行整體拆除，對帳面價值數(shù)億元的廠房和設(shè)備進行了報廢。在資產(chǎn)檢查中，為了解企業(yè)整體情況，我們分別要求固定資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門對近3年報廢的固定資產(chǎn)原值、折舊、凈值進行統(tǒng)計，結(jié)果兩個部門提供的數(shù)據(jù)每年都有差異，有的差異竟達數(shù)百萬元。
隨著企業(yè)財務(wù)集中一貫制管理模式的推進，很多大型企業(yè)都對財務(wù)實行統(tǒng)一集中管理，原先各個部門、分廠的財務(wù)人員統(tǒng)一歸入專門的財務(wù)核算部門，整個企業(yè)的財務(wù)核算都由財務(wù)部門進行。這種管理模式有效地加強了公司最高層對各部門、分廠的財務(wù)監(jiān)控，實現(xiàn)了財務(wù)管理的集中一貫。但同時也產(chǎn)生了新的弊端——實物管理與財務(wù)核算脫節(jié)，特別是在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。在原先的財務(wù)核算模式下，固定資產(chǎn)實物管理部門設(shè)有專職財務(wù)核算人員，財務(wù)核算人員也作為固定資產(chǎn)管理人員之一。固定資產(chǎn)采購、調(diào)撥、報廢等實物管理和帳務(wù)核算都在一個部門進行，固定資產(chǎn)實物的變化可以及時在帳務(wù)上反映。實行財務(wù)統(tǒng)一核算后，財務(wù)人員不再屬于固定資產(chǎn)管理部門，而是歸入財務(wù)部門，財務(wù)人員只負責(zé)帳務(wù)的核算。固定資產(chǎn)實物的發(fā)生增減變動后，實物管理部門人員要將相關(guān)的憑證收集整理后交由會計人員進行帳務(wù)處理。由于固定資產(chǎn)更新改造范圍大，特別是在鋼鐵企業(yè)，一個煉鋼分廠設(shè)備的拆除，其報廢的固定資產(chǎn)數(shù)以萬計。報廢處置的原始憑證更是不計其數(shù)，而很多企業(yè)的固定資產(chǎn)管理仍是手工管理，企業(yè)憑證傳遞保管的基礎(chǔ)工作薄弱，最終匯總到財務(wù)部門進行帳務(wù)核算的原始憑證很難保證完整無缺。同時，大量廢舊物資處理時間跨度長，很多固定資產(chǎn)增減變化不能及時在財務(wù)賬上反映。固定資產(chǎn)實物情況與賬面情況逐漸產(chǎn)生差異。這種情況造成的問題短時間內(nèi)往往發(fā)現(xiàn)不了，但隨著問題日積月累，時間的延長，遇上資產(chǎn)檢查清理，問題就會暴露。
二、固定資產(chǎn)報廢制度不完善
一項固定資產(chǎn)從采購進來，調(diào)撥使用，再到最后的報廢，一般都經(jīng)過這樣一套環(huán)節(jié)才算正式退出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)，很多單位對固定資產(chǎn)采購、調(diào)撥、使用等環(huán)節(jié)都建立了完善的管理制度，但卻往往忽略了固定資產(chǎn)的報廢管理。在審計過程中，我們對各單位的廢舊物資銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制進行測試，發(fā)現(xiàn)很多單位都存在缺陷。同時，我們要了解一項固定資產(chǎn)報廢處置去向，殘值收入，很多單位都無法提供上述事項的完備資料。
不少人認(rèn)為報廢的固定資產(chǎn)其價值已在使用中消耗，本身已無多大價值，不是管理的重點。但在大型企業(yè)的固定資產(chǎn)更新改造過程中，大量的固定資產(chǎn)一次報廢，其殘值收入可達幾千萬元。廢舊物資的市場不像產(chǎn)成品市場那樣存在完全競爭的市場，其銷售價格沒有一個客觀的參考標(biāo)準(zhǔn)。很多廢舊物資的購買單位都為個體私營的物資回收公司，再加上此環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制薄弱，缺少相關(guān)的相互牽制制度，很容易出現(xiàn)舞弊。另外，由于報廢的機器設(shè)備比較多，許多單位為便于出售，把報廢的資產(chǎn)整體打包出售。但出售后，一批廢舊物資中到底包括了哪些東西也不清楚。審計人員要看一看這批報廢的物資中有哪些資產(chǎn)，原來財務(wù)賬上的某一單項資產(chǎn)報廢時殘值收入多少，卻都無從確認(rèn)。
三、固定資產(chǎn)實物與帳務(wù)難以核對
固定資產(chǎn)作為企業(yè)的核心資產(chǎn)，也是每次審計的重點，對固定資產(chǎn)的實物盤點，帳實核對是固定資產(chǎn)審計的必要程序。但在很多單位的審計中，我們都發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)實物與帳務(wù)難以核對。其中，很重要的原因在于固定資產(chǎn)的編碼不統(tǒng)一。
很多單位在固定資產(chǎn)購入時，管理部門為了便于固定資產(chǎn)的管理往往有一套固定資產(chǎn)的編碼，而財務(wù)部門為了便于帳務(wù)處理也有一套自己的編碼。兩個部門的編碼又往往有各自不同的標(biāo)準(zhǔn)。審計檢查人員對固定資產(chǎn)實物盤點，由于兩個部門間編碼不同，在實物管理部門的臺帳上要查找一項財務(wù)賬上的資產(chǎn)只能通過固定資產(chǎn)的名稱、型號來查找。在一般的小企業(yè)中，可能查找不會很困難，但在擁有幾十億固定資產(chǎn)的特大型企業(yè)中，卻猶如大海撈針。這種情況，不僅審計檢查不好查，在作固定資產(chǎn)報廢時，財務(wù)部門帳務(wù)處理也有很大的困難。例如，在一個固定資產(chǎn)數(shù)以萬計的特大型鋼鐵企業(yè)，一項固定資產(chǎn)報廢，業(yè)務(wù)部門將殘值收入報過來，財務(wù)卻往往無法找到該固定資產(chǎn)原值、累計折舊，帳務(wù)處理時也無法對應(yīng)。
綜合分析以上3點，我們發(fā)現(xiàn)其問題的本質(zhì)在于管理制度的缺陷和固定資產(chǎn)管理方式的落后，特別是在規(guī)模龐大的特大型企業(yè)中，由此產(chǎn)生的危害通常比較嚴(yán)重。
針對以上問題，如何完善固定資產(chǎn)管理制度，提升固定資產(chǎn)管理方式是解決問題的關(guān)鍵。依筆者之見，完善固定資產(chǎn)管理需要從以下幾個方面入手：
1、完善固定資產(chǎn)報廢管理制度
管理的完善首先要有制度的完善。因此，完善固定資產(chǎn)報廢管理首先要制定完善的報廢管理制度。一項固定資產(chǎn)的報廢需要一定的程序，在這套程序中必須要有相互牽制和管理層的監(jiān)督。因此，首先在固定資產(chǎn)的報損程序中必須要有管理層的同意批準(zhǔn)。經(jīng)一定級別的管理層授權(quán)同意后，一項固定資產(chǎn)才可以作報廢處理。其次，固定資產(chǎn)報廢處置必須要有適當(dāng)職權(quán)分工，不能由一個崗位的人員包辦，特別是廢舊資產(chǎn)的銷售環(huán)節(jié)，更需要有效的監(jiān)督。此外，還要完善固定資產(chǎn)的報廢處置資料的收集整理。要達到上述要求，設(shè)計一套合適的固定資產(chǎn)報廢表格至關(guān)重要。此表格包括的信息中，必須要有相關(guān)的主管領(lǐng)導(dǎo)審核同意的批示，原固定資產(chǎn)原值、累計折舊、報廢殘值去向、收入等信息。此外，固定資產(chǎn)實物管理部門與財務(wù)部門要及時溝通，此表格要求一式3份，固定資產(chǎn)使用統(tǒng)一編號，表格后附相關(guān)的發(fā)票、磅碼單等原始憑證。財務(wù)部門、固定資產(chǎn)管理部門、廢舊物資銷售部門各一份。這樣，既能滿足財務(wù)部門帳務(wù)處理的要求，也能滿足實物管理部門統(tǒng)計臺帳的要求，又能滿足銷售部門的統(tǒng)計需要。業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的數(shù)據(jù)來源保持一致，保證財務(wù)賬上能真實完整地反映固定資產(chǎn)實物價值狀態(tài)。
