新準(zhǔn)則執(zhí)行后,在存貨的確認、計量、披露等方面都有所變化。這除了將給企業(yè)會計處理帶來新的變化之外,在稅務(wù)處理方面,由于會計與稅法差異的影響,也會發(fā)生新的變化。
一、 存貨的初始計價
新準(zhǔn)則規(guī)定,投資者投入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。而稅法規(guī)定,投資者作為資本金或者合作條件投入的存貨,按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。
對于企業(yè)由于非貨幣性資產(chǎn)交換中換入存貨的計價,非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入存貨資產(chǎn)的成本入賬。而稅法規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)分解為銷售非貨幣性資產(chǎn)和購買非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理,以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值,二者之間的差額計入當(dāng)期所得或損失。
二、 對因存貨而發(fā)生的借款費用的處理
原準(zhǔn)則不允許將存貨的借款費用資本化。而新的借款費用準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的存貨生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入存貨成本;其他借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認為費用,計入當(dāng)期損益。這里符合資本化條件的存貨,是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定,納稅人除建造、購置固定資產(chǎn),開發(fā)、購置無形資產(chǎn),以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出,允許稅前扣除,不需要計入相關(guān)資產(chǎn)價值。此外,國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕31號)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的借款費用,如果屬于成本對象完工前發(fā)生的,應(yīng)配比計入成本對象;如果屬于成本對象完工后發(fā)生的,可作為財務(wù)費用直接扣除。
作者：胡 娟 郭 慶
