1.1會計(jì)委派制違犯了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和基本央求[1]
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的價(jià)值取向，獨(dú)立的法人財(cái)富是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求?，F(xiàn)代企業(yè)依托獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)具有了“獨(dú)立的人格”。這種“獨(dú)立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不聽從行政威望，而服從于市場權(quán)威，使現(xiàn)代企業(yè)對行政命令發(fā)生了“抗逆機(jī)制”，以維護(hù)單位和投資者的合法權(quán)益，進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機(jī)制和鼓舞機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是現(xiàn)代企業(yè)必需是自主運(yùn)營、自傲盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實(shí)體。因此，不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要，效勞于企業(yè)管理，企業(yè)有機(jī)組成局部之一的職能機(jī)構(gòu)———企業(yè)會計(jì)與會計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立出去。會計(jì)委派制割裂了會計(jì)與企業(yè)之間自然的血緣聯(lián)系，與現(xiàn)代企業(yè)制度勢不兩立，是會計(jì)委派制最根本的缺陷。
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1會計(jì)委派制述評會計(jì)委派制并沒有進(jìn)行嚴(yán)厲的學(xué)術(shù)定義，一般是指由政府相關(guān)部門，包括財(cái)政部門、國有資產(chǎn)管理部門和經(jīng)貿(mào)委等部門，向社會公開延聘會計(jì)主管、財(cái)會機(jī)制負(fù)責(zé)人和一般會計(jì)人員，經(jīng)考核錄用后，派到需求進(jìn)行監(jiān)控的單位從事財(cái)務(wù)會計(jì)任務(wù)。這一制度時(shí)下正在不少地域主動(dòng)試行，如湖北、四川、江蘇、重慶等地，并在全國范圍內(nèi)推廣。從我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)開展和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的久遠(yuǎn)戰(zhàn)略來看，“會計(jì)委派制”不是我國會計(jì)人員管理體制改革的主流價(jià)值取向，由于它存在以下缺陷：
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1.2會計(jì)委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度義務(wù)與權(quán)益的一致關(guān)系，將會計(jì)人員置于“兩難”的為難的境地權(quán)衡一種企業(yè)制度能否是現(xiàn)代企業(yè)制度，是否契合市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，關(guān)鍵的一點(diǎn)是看這種企業(yè)制度是否表現(xiàn)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的實(shí)質(zhì)要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一般準(zhǔn)繩認(rèn)為：一個(gè)人或組織不能接受來自于兩個(gè)以上的命令根源。因此，會計(jì)委派制能夠完成的前提條件必須是國家與企業(yè)的雙重指導(dǎo)機(jī)制能夠諧和一致，形成現(xiàn)實(shí)上的一個(gè)命令源。會計(jì)委派制一方面意味著權(quán)利結(jié)構(gòu)在很大水平上的外傾化，另一方面意味著動(dòng)力結(jié)構(gòu)根本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動(dòng)力結(jié)構(gòu)的脫節(jié)，導(dǎo)致了企業(yè)會計(jì)人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)與國家在利益分配、目的、管理等諸多方面存在抵觸，當(dāng)國家與企業(yè)存在矛盾時(shí)，委派的會計(jì)人員怎樣辦？傾向國家就能夠被“炒魷魚”或“穿小鞋”，傾向企業(yè)又與會計(jì)委派制的初衷相悖，會計(jì)人員必將處于兩難境地。
1.4.3機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大的問題會計(jì)委派制后，財(cái)政部門對會計(jì)工作管理變?yōu)橹苯庸芾?，會?jì)人員的考核、選拔、培訓(xùn)、交流、資格認(rèn)證等都需要有特別的班子和人員負(fù)責(zé)，原財(cái)政部門下屬的會計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必然增加，不符合政府是“守夜人”的經(jīng)濟(jì)學(xué)理念。
1.4會計(jì)委派制實(shí)踐操作問題1.4.1企業(yè)會計(jì)人員的身份問題會計(jì)委派制意味著會計(jì)機(jī)構(gòu)中的負(fù)責(zé)人、主管會計(jì)和會計(jì)人員不再屬于企業(yè)，而是屬于政府或許其職能部門的委派人員。企業(yè)財(cái)會人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”，其工作范疇屬企業(yè)財(cái)務(wù)，身份卻變成了準(zhǔn)國家干部或委派的監(jiān)督人員。實(shí)際工作中，企業(yè)的高層管理人員（諸如董事、監(jiān)事、經(jīng)理）必然對委派人員懷有警戒之心，要么違背委派初衷，與企業(yè)管理人員“同流合污”，要么被架空，認(rèn)仔細(xì)真做假賬。
1.5會計(jì)委派制疏忽了以注冊會計(jì)師為主體的社會監(jiān)督體系的作用現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會計(jì)師為主體的社會會計(jì)監(jiān)控服務(wù)體系。注冊會計(jì)師作為市場經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”發(fā)揮著越來越重要的作用，遭到各國政府的注重和支持。為進(jìn)一步提高我國國有企業(yè)會計(jì)報(bào)表質(zhì)量，增強(qiáng)注冊會計(jì)師的作用，財(cái)政部制定公布了《國有企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表注冊會計(jì)師審計(jì)暫行辦法》，企業(yè)1998年的年度會計(jì)報(bào)表不再施行財(cái)政審批制度，實(shí)行注冊會計(jì)師審計(jì)制度。[3]
1.7“會計(jì)委派制”存在的其它問題1）割裂了會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能的內(nèi)在關(guān)系：會計(jì)的核算與控制職能是相同相成、不可分割的。沒有核算，控制就失去了根據(jù)；反之，沒有控制，核算就沒有真實(shí)性。
1.4.4委派會計(jì)人員功勞考核和考評問題委派會計(jì)人員是由委派單位提供證明，寫出鑒定，還是由會計(jì)局直接考核；考核和考評采取什么樣的措施和方法，考核和考評效果優(yōu)秀或不合格的會計(jì)人員如何獎(jiǎng)懲等問題，很難肯定科學(xué)的方法與措施。
1.6會計(jì)委派制與改動(dòng)政府職能相矛盾在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府對經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變，國務(wù)院決議吊銷在全國范圍內(nèi)延續(xù)展開13年的財(cái)稅物價(jià)大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財(cái)政部紀(jì)檢組長金蓮淑指出“取消大檢查，不是取消或弱化財(cái)政監(jiān)督，而是調(diào)整財(cái)政監(jiān)督的方式，更好地實(shí)行財(cái)政監(jiān)督職能?！盵4]有些人認(rèn)為強(qiáng)化政府管理職能就應(yīng)對會計(jì)人員進(jìn)行委派是過失認(rèn)識。市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府對會計(jì)的管理曾經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理（主要是通過制定會計(jì)法規(guī)，公布會計(jì)原則；通過對注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的支持與約束；對會計(jì)案件的審訊等手段來完成。）
關(guān)鍵詞：會計(jì)委派制；會計(jì)人員；管理體制
會計(jì)人員是音訊的直接生成者，因此，成為“貓和鼠”游戲雙方爭奪的焦點(diǎn)對象。在高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，游戲的制定者———國度（貓）仰仗特權(quán)直接掌握會計(jì)人員，并授予他們許多耀眼的桂冠和漂亮的花環(huán)。游戲參與者———企業(yè)（鼠）一直處于嚴(yán)密監(jiān)控下，固然處置了信息真實(shí)問題，但整個(gè)社會運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制的懶散、糜費(fèi)、效率低下等社會垢弊也難免。成熟的市場經(jīng)濟(jì)體制中，游戲的制定者依據(jù)有效代理制度，制定游戲規(guī)則。游戲規(guī)則對任何參與者均對等有效，不存在蔑視和不公。游戲參與者在游戲規(guī)則范圍內(nèi)可以自在發(fā)揚(yáng)。即政府僅限于確認(rèn)會計(jì)人員從業(yè)資歷，并不爭奪會計(jì)人員直接收理權(quán)。會計(jì)人員的待遇、職業(yè)品德等屬于微觀組織運(yùn)行機(jī)制的內(nèi)容，由企業(yè)自行確認(rèn)。真實(shí)牢靠的會計(jì)信息是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)安康運(yùn)行的基礎(chǔ)。我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制正處于“轉(zhuǎn)軌變型”特地時(shí)期，“貓和鼠”游戲中，“貓”是只小貓，“鼠”卻成精。在鼠精們的支配下，招致了當(dāng)前我國會計(jì)信息嚴(yán)酷失真，并影響到國家宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。會計(jì)信息失真嚴(yán)重，會計(jì)人員難辭其咎，革新會計(jì)人員管理體制亦是肯定。目前關(guān)于會計(jì)人員管理體制改革的主流觀點(diǎn)是“會計(jì)委派制論”和“回歸企業(yè)論”。本文以管理學(xué)原理為指點(diǎn)，以社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)？ 笠抵貧任 塵？在對會計(jì)委派制理性評價(jià)的基礎(chǔ)上，討論我國會計(jì)人員管理體制改革的價(jià)值取向。
3）會計(jì)委派制缺少法律依據(jù)，與《公司法》等法律矛盾。
4）與國際慣例不協(xié)調(diào)，其他國家政府沒有介入對企業(yè)會計(jì)人員的管理，會計(jì)人員的聘用、職務(wù)、待遇、升遷等由企業(yè)自行確定。[5]
誠如劉玉延副司長指出的那樣，“會計(jì)人員委派制”既是理論問題，又是實(shí)踐問題。它的提出和實(shí)踐是受必定環(huán)境要素限制，不能全盤否認(rèn)，更不能認(rèn)為它是靈丹妙藥，適宜于一切的企業(yè)、事業(yè)單位。我們認(rèn)為，“會計(jì)人員委派制”僅適合于行政事業(yè)單位、中小型國有企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和村級單位和企業(yè)團(tuán)體對下屬企業(yè)，不適用于現(xiàn)代企業(yè)制度的代表———股份有限公司和有限責(zé)任公司以及私營企業(yè)、外商投資企業(yè)。論文出處(作者):
2）為加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督對會計(jì)人員進(jìn)行委派，那么，為加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)監(jiān)督是否需要對統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行委派呢？為加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理與監(jiān)督是否需要對廠長、經(jīng)理們進(jìn)行委派呢？
1.4.2委派人員的工資福利等候遇問題企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有好壞之分，則其所屬的會計(jì)人員待遇也應(yīng)有差異。假設(shè)委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，則原經(jīng)濟(jì)效益好的會計(jì)人員不愿接受委派；若委派人員的開支歸入國家預(yù)算，統(tǒng)一收取，勢必倒退回到以財(cái)政替代財(cái)務(wù)的尷尬境地。若要以行政手腕強(qiáng)迫“均貧富”，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則委派會計(jì)人員勢必吃“大鍋飯”，無法體現(xiàn)“效率優(yōu)先，統(tǒng)籌公允”的市場分配原則。
1.3會計(jì)委派制與《會計(jì)法》立法宗旨相悖，是對會計(jì)監(jiān)視的歪曲提出會計(jì)委派制的一個(gè)主要緣由是會計(jì)監(jiān)督乏力導(dǎo)致會計(jì)信息失真嚴(yán)重。根據(jù)《會計(jì)法》，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式，主要是衡量和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部其它管理控制行為的有效性。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的成敗并不取決于會計(jì)自身，而取決于決策機(jī)構(gòu)對會計(jì)的見地程度、應(yīng)用程度和信任程度，取決于決策機(jī)構(gòu)對會計(jì)合理化建議的采用率。根據(jù)《會計(jì)法》，我國會計(jì)監(jiān)督體系是由司法監(jiān)督、行政監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督四部分組成。司法監(jiān)督主要經(jīng)過司法機(jī)關(guān)對違法會計(jì)案件的判決來維護(hù)法律的威嚴(yán)，保證會計(jì)行為依法進(jìn)行。如對“瓊民源”聘用的會計(jì)班文紹提供虛偽財(cái)務(wù)會計(jì)演講罪的司法判定。[2]行政監(jiān)督主要是政府有關(guān)機(jī)構(gòu)通過服務(wù)和支持等方式約束規(guī)范會計(jì)行為，這主要體如今對注冊會計(jì)師的管理監(jiān)督上。社會監(jiān)督主要是會計(jì)職業(yè)人員和自律性組織通過業(yè)務(wù)活動(dòng)來矯正會計(jì)行為，從而起到維護(hù)會計(jì)次第的作用。社會監(jiān)督的主體是注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督主要是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)工作在單位“管理層”的授權(quán)下，對單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，對授權(quán)“管理層”負(fù)責(zé)?！稌?jì)法》突出了內(nèi)部控制的要求，體現(xiàn)了單位負(fù)責(zé)人對法律負(fù)責(zé)、單位其他人員對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的立法基本精神。形成我國目前會計(jì)監(jiān)督不力的根源在于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督承當(dāng)了部分行政監(jiān)督和社會監(jiān)督職責(zé)，這是一種“錯(cuò)位監(jiān)督”，這種“錯(cuò)位監(jiān)督”是使會計(jì)人員處于兩難境地的根源。為強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督力度進(jìn)行會計(jì)委派是對《會計(jì)法》會計(jì)監(jiān)督體系的誤解，沒有抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)。只是一種權(quán)宜之計(jì)，而非定國安邦的持久戰(zhàn)略之策。
摘要：“會計(jì)委派制”已成為我國會計(jì)人員管理體制的主流觀念，并在全國范圍推行。以為這一管理形式從理論到實(shí)踐均具有缺乏，并提出了樹立“立法主導(dǎo)型”會計(jì)人員管理體制。
