隨著IASC的“可比性與改良計(jì)劃”的立項(xiàng)、實(shí)施和完成，IASC及其準(zhǔn)則對(duì)國(guó)際社會(huì)的影響越來(lái)越大，名望也越來(lái)越高，美國(guó)對(duì)IASC及其準(zhǔn)則由開(kāi)端的不屑一顧逐漸轉(zhuǎn)為消極觀望，但美國(guó)證監(jiān)會(huì)（SEC）和FASB對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依然沒(méi)有決計(jì)，他們認(rèn)為只要美國(guó)才干制定出高質(zhì)量的準(zhǔn)則，例如1991年FASB發(fā)布，它支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（但不用定是IASC準(zhǔn)則）的制定，它運(yùn)用了“國(guó)際公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”、“世界范圍的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”以及“全球認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”等字眼，其實(shí)是別有居心的，說(shuō)究竟它是想牢牢掌握全球準(zhǔn)則的制定權(quán)，由它來(lái)制定“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。但是隨著1995年7月I0SCO與IASC簽署了關(guān)于制定一套“核心準(zhǔn)則”的協(xié)議后，在美國(guó)立刻惹起了極大的反應(yīng)。由于一旦“核心準(zhǔn)則”制定完成并得到IOSCO的同意并向世界各主要資本市場(chǎng)引薦，那么在美國(guó)上市的外國(guó)公司和在外國(guó)上市的美國(guó)公司均采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣，美國(guó)的證券市場(chǎng)上便會(huì)同時(shí)盛行兩套準(zhǔn)則：一套是美國(guó)國(guó)內(nèi)上市公司所適用的較煩瑣的美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”；一套是跨國(guó)上市公司所適用的簡(jiǎn)單的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這是美國(guó)所不接受的，故在核心準(zhǔn)則被IOSCO批準(zhǔn)之前，美國(guó)肯定會(huì)采取一些有效的手腕加以限制并阻遏其經(jīng)過(guò)。即不論國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量如何，美國(guó)都能夠以其質(zhì)量不高為由，將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則拒于美國(guó)資本市場(chǎng)大門之外。這是問(wèn)題的一個(gè)方面，即阻撓國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在美國(guó)等資本市場(chǎng)上的使用。另一方面，美國(guó)也知道假設(shè)全然拒絕“核心準(zhǔn)則”清楚要遭受國(guó)際、國(guó)內(nèi)龐大的言論壓力；但是如果接受“核心準(zhǔn)則”，則意味著在美國(guó)證券市場(chǎng)將同時(shí)使用IASC準(zhǔn)則與FASB準(zhǔn)則，這從一定意義上說(shuō)，還是對(duì)FASB準(zhǔn)則的背叛。所以，美國(guó)只能采取一個(gè)“拖”字，通過(guò)它掌管的IOSCO的技術(shù)小組，推遲對(duì)“核心準(zhǔn)則”的評(píng)審和推薦工作。
綜上所述，美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史之持久，所破費(fèi)的人力、物力、財(cái)力都能可謂世界之最，且制定的“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”最為精細(xì)和完美，制定準(zhǔn)則的程序也最充沛、公開(kāi)和獨(dú)立。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面借鑒和接收了美國(guó)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。一切這些狀況，美國(guó)認(rèn)為：美國(guó)有許多方面可以保證高質(zhì)量，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）才有資歷制定全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，故一直到1995年7月IASC與國(guó)際證監(jiān)會(huì)組織（IOSCO）達(dá)成了制定一套中心準(zhǔn)則的協(xié)議之前，美國(guó)FASB對(duì)IASC制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的勤勞一直不以為然、不屑一顧。因此，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，美國(guó)與IASC一直處于“對(duì)立”場(chǎng)面，美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度是消極的。
美國(guó)FASB對(duì)IASC及其準(zhǔn)則一味地不屑一顧、消極觀望、阻撓、拖延等均不是上策，都是逆世界潮流而采取下策。目前獨(dú)一的戰(zhàn)略是順應(yīng)時(shí)期潮流，邁上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌之路，支持IASB制定全球通用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1996年，美國(guó)國(guó)會(huì)央求美國(guó)SEC報(bào)告IASC的進(jìn)展情況，并希冀其勝利制定出一套國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，供計(jì)劃在美國(guó)上市的外國(guó)公司使用。當(dāng)年10月美國(guó)SEC經(jīng)過(guò)與IASC對(duì)話后，發(fā)表了一個(gè)有條件支持IASC制定適用于跨國(guó)股票上市財(cái)務(wù)報(bào)表所有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的聲明。隨著平安事情爆發(fā)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遭到越來(lái)越多的責(zé)難，最終固然沒(méi)有收回民間機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)，但是2002年7月25日美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的并由美國(guó)總統(tǒng)7月30日簽署生效的《2002年薩班斯？；奧克斯利法案》責(zé)成美國(guó)SEC研究四個(gè)問(wèn)題：美國(guó)現(xiàn)有準(zhǔn)則中曾經(jīng)在多大水平上表現(xiàn)了原則導(dǎo)向？從規(guī)則導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)過(guò)度到原則導(dǎo)向，需求多長(zhǎng)時(shí)間？采用原則導(dǎo)向的可行性和可能的方法；對(duì)采用原則導(dǎo)向進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)分析。這實(shí)踐上標(biāo)明，美國(guó)國(guó)會(huì)已經(jīng)原則上認(rèn)定，美國(guó)現(xiàn)有的規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與安然事件的發(fā)生具有內(nèi)在的聯(lián)系；采用原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將有助于處置這一問(wèn)題。2002年9月18日，代表世界上最具有影響力的兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者IASB和FASB終究攜起手來(lái)，為美國(guó)GAAP與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同化展開(kāi)協(xié)作，最終目的是制定一套具有高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2002年10月29日IASB與FASB正式簽訂協(xié)議，并共同發(fā)布一份體諒備忘錄，從此，雙方開(kāi)始實(shí)行他們對(duì)制定高質(zhì)量和可比的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各自應(yīng)承當(dāng)?shù)穆氊?zé)。
美國(guó)對(duì)IASC及其準(zhǔn)則態(tài)度轉(zhuǎn)變的動(dòng)因剖析
美國(guó)FASB從不認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則到支持IASC來(lái)制定一套全球通用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在態(tài)度上發(fā)生了根本的變化，究其緣由主要有內(nèi)外兩方面要素：
外部原因
IASC長(zhǎng)期鍥而不舍的努力。隨著IASC的“可比性與改進(jìn)計(jì)劃”的成功實(shí)施，“核心準(zhǔn)則”的制定和評(píng)審認(rèn)可和IASC自身完成了嚴(yán)酷改組等活動(dòng)，使IASC制定的準(zhǔn)則質(zhì)量大大提高，IASC及其準(zhǔn)則對(duì)世界的影響也集腋成裘。有些國(guó)度制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有些國(guó)家甚至就以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
摘 要：本文在全球經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)國(guó)際諧和化的背景下，以經(jīng)濟(jì)大國(guó)美國(guó)為例，討論了美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)繩委員會(huì)（簡(jiǎn)稱IASC）及其準(zhǔn)則態(tài)度的改動(dòng)，并對(duì)轉(zhuǎn)變的動(dòng)因進(jìn)行了剖析，以期為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定提供有益參考。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際化 原則導(dǎo)向 規(guī)則導(dǎo)向
美國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱IASC）及其國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或國(guó)際財(cái)務(wù)演講準(zhǔn)則，以下簡(jiǎn)稱國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的態(tài)度是冗雜的和變化著的，即由早期的嗤之以鼻、中期的消沉張望、阻攔推延到最后邁上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌之路。本文主要論述美國(guó)對(duì)IASC及其準(zhǔn)則態(tài)度的轉(zhuǎn)變和動(dòng)因剖析，以期為我國(guó)準(zhǔn)則制定進(jìn)程中走向國(guó)際化提供有益參考。
美國(guó)對(duì)IASC準(zhǔn)則早期的態(tài)度
從外表上看，在這一階段美國(guó)似乎也是支持IASC及其制定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其實(shí)并非如此。美國(guó)以為，20世紀(jì)世界會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)開(kāi)展史，簡(jiǎn)直就是美國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展史。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)早在1909年便嘗試研討會(huì)計(jì)中的一些主要概念，以一致會(huì)計(jì)界對(duì)基本會(huì)計(jì)問(wèn)題的見(jiàn)地。1915年美國(guó)聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)負(fù)責(zé)人又提出在全美樹(shù)立一套統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的建議，以完成企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的規(guī)范化。1917年美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)藏委員會(huì)參與了統(tǒng)一會(huì)計(jì)的任務(wù)，這是美國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化革新的序幕。1921年美國(guó)公布了《預(yù)算與會(huì)計(jì)法案》，它為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的工作提供了法律保證及其組織支持，在會(huì)計(jì)規(guī)范化管理方面邁出了關(guān)鍵性的一步。1929年至1933年美國(guó)發(fā)生了經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，在經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的最初階段，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)便任命了一個(gè)特地委員會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范方面的研究工作。委員會(huì)的工作進(jìn)展快速，它在1932年公布的題為《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的報(bào)告，把美國(guó)所發(fā)起的“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”活動(dòng)促進(jìn)到一個(gè)新的階段。隨后，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)便成立了，先后閱歷了三個(gè)時(shí)期，即會(huì)計(jì)順序委員會(huì)時(shí)期（1938-1958年）、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)時(shí)期（1959-1972年）、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)時(shí)期（1973-至今）。從1939年宣布了美國(guó)歷史上的第一份公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文告——第1號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（ARB）起，到2000年6月該委員會(huì)共發(fā)布51份《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》、31個(gè)《看法書(shū)》、137個(gè)準(zhǔn)則。1984年美國(guó)還建立了政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立。
