摘 要：造成證券市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息失真的主要原因有兩個(gè) ,一是上市公司會(huì)計(jì)行為的失當(dāng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為的失當(dāng) ;二是資本市場(chǎng)發(fā)行制度、監(jiān)管體制和產(chǎn)權(quán)制度的不完善。要糾正證券市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象 ,就必須在規(guī)范會(huì)計(jì)行為和市場(chǎng)制度建設(shè)兩方面下功夫。
關(guān)鍵詞：證券市場(chǎng);會(huì)計(jì)信息失真；危害；成因；建議
引 言
上世紀(jì)90年代初，我國(guó)的上海證券市場(chǎng)和深圳證券交易市場(chǎng)相繼掛牌成立。我國(guó)證券市場(chǎng)自正式成立以來(lái)也經(jīng)歷了十多年的發(fā)展，但卻一直存在著非常嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。這幾年證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息造假案也是層出不重，典型的如紅光股份欺詐上市案、瓊民源案、銀廣廈案、ST黎明案、科龍電器案、東方電子案、藍(lán)田股份案等一系列令人震驚的上市公司會(huì)計(jì)造案。
本文就證劵市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息虛假失真的成因進(jìn)行分析，并且分幾個(gè)重點(diǎn)例舉相應(yīng)的由會(huì)計(jì)信息失真造成的危害。并且對(duì)比中外，按實(shí)際國(guó)情出發(fā)，對(duì)于證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行一定的措施建議來(lái)避免發(fā)生這種情況。
證劵市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真造成的危害
所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息沒(méi)有真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而給會(huì)計(jì)信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關(guān)的決策帶來(lái)了不利影響的一種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，這是對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。會(huì)計(jì)信息失真的范圍應(yīng)該比會(huì)計(jì)作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實(shí)際情況不相符合的會(huì)計(jì)信息，就可以說(shuō)是一種會(huì)計(jì)信息失真，它包括合法會(huì)計(jì)信息失真和非法會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)失真。
會(huì)計(jì)信息失真的危害性會(huì)計(jì)信息提供者的虛假會(huì)計(jì)信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者，從而導(dǎo)致各個(gè)市場(chǎng)行為主體乃至國(guó)家相關(guān)決策機(jī)構(gòu)制定出錯(cuò)誤決策，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化配置資源的作用，嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，破壞市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
?。ㄒ唬﹤鬟f錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為
例如一項(xiàng)投資技術(shù)決策，要建立在過(guò)去經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，若提供的會(huì)計(jì)資料虛增了投資額和成本，使利潤(rùn)減少，甚至虧損，必然會(huì)放棄這一項(xiàng)目，失去市場(chǎng)機(jī)會(huì)。反之，則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過(guò)立項(xiàng)。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，所謂盲目建設(shè)、新建項(xiàng)目效益不佳等，與此不無(wú)關(guān)系。
?。ǘp害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損
會(huì)計(jì)信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。從一項(xiàng)虛假的購(gòu)銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析若入賬價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值，其中只能包含有不正當(dāng)?shù)馁?gòu)銷行為，使有關(guān)人員獲得好處。再者從會(huì)計(jì)處理的程序和過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)信息的失真也受著經(jīng)濟(jì)利益的支配。如折舊的計(jì)提，費(fèi)用的攤銷、存貨的計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。
?。ㄈ_亂經(jīng)濟(jì)秩序，引發(fā)經(jīng)濟(jì)犯罪
會(huì)計(jì)信息失真的一些問(wèn)題，如假造會(huì)計(jì)票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本賬”隱瞞收入，偷逃國(guó)家稅收，轉(zhuǎn)移國(guó)家資金搞“小金庫(kù)”等。這些行為使企業(yè)秩序混亂。失真的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)犯罪的護(hù)身符和溫床，如公司集資的有關(guān)法規(guī)在注冊(cè)資本金、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面均有具體規(guī)定，但有的通過(guò)歪曲會(huì)計(jì)信息，使得集資披上合法外衣，造成不法分子從中大量撈取外快，挪用集資款。
?。ㄋ模?huì)計(jì)信息失真削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的權(quán)威
會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上使在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)上打折扣，或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。
我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真成因分析
導(dǎo)致我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有客觀方面的原因，也有主觀方面的原因；既有外部的因素，又有內(nèi)部的因素。具體說(shuō)來(lái)表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。
?。ㄒ唬┥鲜泄緯?huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身的缺陷
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷是造成證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真一個(gè)重要的客觀原因。上市公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)包括會(huì)計(jì)要素的原認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。這些招缺陷具體表現(xiàn)為：一是會(huì)計(jì)政策的可選擇性。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，允許企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，而采用不同的會(huì)計(jì)政策所生成的會(huì)計(jì)信息會(huì)產(chǎn)生一定的差異。由于會(huì)計(jì)信息提供者與使用者利益的不完全一致性，利益關(guān)系人會(huì)為了自身的利益利用一切可能的機(jī)會(huì)干預(yù)這一反映結(jié)果，會(huì)計(jì)信息提供者因其占有信息優(yōu)勢(shì)和直接參與會(huì)計(jì)活動(dòng)而最有條件實(shí)施干預(yù)，他們通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，達(dá)到在合法的前提下人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。二是會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性。上市公司某些項(xiàng)目，在有些情況下需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。比如如何將收入與成本配比，是采用權(quán)益法還是成本法計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，如何計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金率，如何確認(rèn)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限及凈殘值率等等，都是人們預(yù)先估計(jì)的數(shù)值，這些數(shù)值是否準(zhǔn)確，只有在上述事項(xiàng)真正發(fā)生后才能夠證實(shí)。在具體判斷過(guò)程中，不同的人員可能會(huì)根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)問(wèn)題理解上的不同而得出不同的結(jié)論，從而使會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不同的結(jié)果，這就違反了客觀性原則的要求。三是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的局限性。當(dāng)前我國(guó)大部分上市公司采用歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式，而采用公允價(jià)值計(jì)量則顯得較為謹(jǐn)慎。歷史成本這一模式的一個(gè)基本前提是用貨幣計(jì)量企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且假定幣值基本穩(wěn)定。在這種情況下，如果物價(jià)上漲或下跌過(guò)多，會(huì)計(jì)所描述的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果就會(huì)受到扭曲，不能反映企業(yè)真實(shí)情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，尤其是會(huì)造成企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的失真。這一現(xiàn)象在我國(guó)已經(jīng)表現(xiàn)得比較明顯。四是會(huì)計(jì)原則的靈活性。上市公司在會(huì)計(jì)工作中，由于某些會(huì)計(jì)原則規(guī)定不是很具體，有可能被其用來(lái)作為調(diào)整會(huì)計(jì)信息的工具，這在一定程度上也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。例如，有些上市公司會(huì)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整當(dāng)期收入和費(fèi)用，從而調(diào)節(jié)利潤(rùn)。有些上市公司會(huì)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多計(jì)費(fèi)用或負(fù)債、少計(jì)資產(chǎn)或收益，從而調(diào)低利潤(rùn)，達(dá)到少繳稅的目的。由于上述原因，在進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告時(shí)，即使會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)理論要求的操作步驟和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，所提供的會(huì)計(jì)信息照樣存在失真的問(wèn)題。
?。ǘ┳C券市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的缺陷
證券市場(chǎng)是上市公司會(huì)計(jì)信息披露的場(chǎng)所。證券市場(chǎng)環(huán)境的好壞對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量具有重要的影響。會(huì)計(jì)信息披露失真現(xiàn)象的大量存在與我國(guó)證券市場(chǎng)的不完善密切相關(guān)。例如市場(chǎng)監(jiān)管力度不夠、缺乏完善的金融交易品種和交易手段、證券評(píng)級(jí)制度同國(guó)際證券市場(chǎng)還有較大差距等等。一是證券市場(chǎng)運(yùn)行不規(guī)范。我國(guó)證券市場(chǎng)的設(shè)立初衷是解決國(guó)企的資金問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)片面強(qiáng)調(diào)其融資功能，而忽視了其資源配置功能。而且我國(guó)證券市場(chǎng)上政府行政干預(yù)色彩相當(dāng)濃厚，一些經(jīng)濟(jì)效益差的虧損國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)包裝或捆綁上市，大量資金流向這些質(zhì)量低效益差的國(guó)有企業(yè)。證券市場(chǎng)的設(shè)立初衷使得操縱利潤(rùn)、做假等會(huì)計(jì)信息披露失真現(xiàn)象變得自然和普遍化，證券市場(chǎng)被作為籌資“圈錢”的場(chǎng)所，其優(yōu)化資源配置功能被嚴(yán)重扭曲。對(duì)某些地方政府來(lái)說(shuō)，推動(dòng)公司上市的目的就是募集資金，并把圈錢視為政績(jī)，圈錢越多政績(jī)?cè)酱蟆Ｔ谶@種思想指導(dǎo)下，一些地方縱容甚至幫助公司管理層，將公司過(guò)度包裝乃至偽裝上市，致使企業(yè)尚未上市，不規(guī)范的禍根己深深扎下。二是證券法規(guī)和制度的不完善。我國(guó)雖然出臺(tái)了《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、“兩則”等一系列證券財(cái)務(wù)方面的法規(guī)和相關(guān)制度，但是這些法規(guī)還很不完善，法律條文比較籠統(tǒng)，可操作性較差，一些重要法規(guī)制度沒(méi)有制定出相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。在對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息造假的處罰方面，更是沒(méi)有一個(gè)具體性規(guī)定。如在審計(jì)責(zé)任問(wèn)題上，對(duì)上市公司及管理當(dāng)局提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任問(wèn)題，現(xiàn)行的相關(guān)法規(guī)，包括《刑法》、《公司法》、《證券法》以及《會(huì)計(jì)法》等都有規(guī)定，但對(duì)公司本身要不要進(jìn)行處罰、對(duì)直接負(fù)責(zé)的高級(jí)管理人員和其他直接責(zé)任人應(yīng)給予哪些處罰、罰款的數(shù)額是多少等，所做的規(guī)定卻存在差異。使得在具體對(duì)某一公司或某個(gè)人進(jìn)行處罰時(shí)，到底依據(jù)哪一個(gè)法規(guī)便成了一個(gè)問(wèn)題。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的處罰也主要為罰款、公開(kāi)道歉等。至于有些地方政府鼓勵(lì)或默認(rèn)企業(yè)提供虛假會(huì)計(jì)信息，至今尚無(wú)明確的法律條文追究當(dāng)事者的責(zé)任。對(duì)于發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)作弊，也不過(guò)是罰點(diǎn)款、吊銷資格等，尚無(wú)嚴(yán)格的民事賠償制度。三是缺乏有效的外部監(jiān)督制約機(jī)制。在我國(guó)上市公司中，投資者普遍缺乏對(duì)公司財(cái)務(wù)的有效監(jiān)督，管理層在會(huì)計(jì)信息編報(bào)方面的權(quán)利過(guò)大。并用我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。有些上市公司委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的真正權(quán)利掌握在管理層手中；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為謀取利益而與管理層共同作弊的風(fēng)險(xiǎn)和代價(jià)對(duì)較小，助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師受人錢財(cái)，為人消災(zāi)的心態(tài)。
?。ㄈ┥鲜泄镜睦骝?qū)動(dòng)
證券市場(chǎng)上市公司利益驅(qū)動(dòng)因素是上市公司會(huì)計(jì)信息失真的最主要的主觀因素。表現(xiàn)在：一是上市公司對(duì)新股發(fā)行的利益驅(qū)動(dòng)。我國(guó)證券市場(chǎng)是在改革開(kāi)放以后才建立起來(lái)的，在建立初期，由于法規(guī)不健全、市場(chǎng)參與各方不成熟、要求上市的公司質(zhì)量參差不齊等原因，需要對(duì)上市進(jìn)行嚴(yán)格的審查和宏觀調(diào)控，因此對(duì)股票發(fā)行申請(qǐng)采用的是審批制。這種帶有計(jì)劃額度的審批制使得公司要在額度一定的情況下，利用這難得的機(jī)會(huì)籌集到更多的資金，只能盡量提高新股的發(fā)行價(jià)格，而要提高新股發(fā)行價(jià)格只有在每股收益上作文章。為此，公司采用各種手法提高公司的每股收益，也就相應(yīng)產(chǎn)生了證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題。二是上市公司對(duì)股票上市的利益驅(qū)動(dòng)。公司公開(kāi)發(fā)行的股票進(jìn)入證券交易所交易必須受嚴(yán)格的條件限制。我國(guó)的《證券法》規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)股票上市，必須符合一列條件，而其中真正影響公司上市的條件是對(duì)公司盈利方面的要求，證券法要求公司連續(xù)3年盈利，其他條件對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，并不形成真正的壓力。但恰恰就是這個(gè)盈利方面的要求，嚴(yán)重地制約著公司的上市，因?yàn)槟軌蜃龅竭B續(xù)3年盈利的企業(yè)很少，于是許多企業(yè)在股票上市的”誘惑”下，采用各種粉飾手段進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，以確保報(bào)表上顯示公司連續(xù)3年盈利。三是上市公司對(duì)配股利益驅(qū)動(dòng)。證券法對(duì)配股政策的規(guī)定中，其中最重要的一條就是要求上市公司在上市后最近三年平均凈資產(chǎn)收益率要達(dá)到10%以上。由于配股政策對(duì)凈資產(chǎn)收益率這個(gè)絕對(duì)指標(biāo)的片面強(qiáng)調(diào)，同時(shí)凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)也被投資者用于判斷公司業(yè)績(jī)優(yōu)劣及是否具有發(fā)展?jié)摿Φ幕局笜?biāo)，因此，凈資產(chǎn)收益率就成為上市公司進(jìn)行利潤(rùn)操縱的首要目標(biāo)。四是上市公司對(duì)股票停牌的利益驅(qū)動(dòng)。根據(jù)《證券法》的規(guī)定，上市公司在最近3年連續(xù)虧損，限期內(nèi)未能消除的，則終止其股票上市資格。如前所述，公司要取得發(fā)行額度十分不易，如果上市后又被”摘牌”，不僅公司將長(zhǎng)期失去向社會(huì)籌集資金的資格，而且對(duì)股東和債權(quán)人都將是巨大的損失。有了巨大的利益驅(qū)動(dòng)，有涉及諸多的利益相關(guān)者，公司寧愿選擇操縱利潤(rùn)，也不愿出現(xiàn)連續(xù)3年的虧損而被”摘牌”。
（四）上市公司法人治理機(jī)構(gòu)不完善
我國(guó)許多公司(包括民營(yíng)企業(yè))特別是大型國(guó)有企業(yè)，其公司治理結(jié)構(gòu)一直都是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，而公司治理結(jié)構(gòu)不合理是會(huì)計(jì)信息失真的重要內(nèi)在客觀原因。在我國(guó)，由于上市公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，使得上市公司內(nèi)部控制失靈，當(dāng)會(huì)計(jì)造假能夠?yàn)槠鋷?lái)收益而造假成本較低時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致上市公司的會(huì)計(jì)造假行為。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是上市公司股權(quán)集中、一股獨(dú)大。在我國(guó)證券市場(chǎng)上，絕大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變而來(lái)的，國(guó)有股在上市公司中占較大的比重。由于所謂的”國(guó)有股所有者缺位”，使得非人格化的國(guó)家所有者排除在公司治理結(jié)構(gòu)之外，無(wú)法行使股東權(quán)益，無(wú)法真正監(jiān)督和約束經(jīng)營(yíng)者的行為。失去監(jiān)督和約束的管理者在強(qiáng)烈的自身利益驅(qū)動(dòng)下，自然會(huì)制造失真的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)股權(quán)集中、一股獨(dú)大也意味著董事會(huì)成員可以不向全體股東負(fù)責(zé)，不受中小股東的控制和監(jiān)督。大股東為了自身利益，可以通過(guò)其控制的董事會(huì)和股東大會(huì)，聯(lián)合管理層，制造虛假會(huì)計(jì)信息。二是我國(guó)上市公司的內(nèi)部制衡機(jī)制還很不完善。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層以及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)不明晰，未形成真正的相互制約機(jī)制，未能對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露形成有效的監(jiān)督，使得管理層能夠隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。由于上市公司內(nèi)部制衡機(jī)制缺陷導(dǎo)致的監(jiān)控不到位，形成了上市公司事實(shí)上的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)理層和董事會(huì)為了謀求其自身利益，合謀操縱利潤(rùn)，引起會(huì)計(jì)信息失真，損害股東利益。
（一）持續(xù)不斷改善上市公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)自身缺陷
1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)政策選擇上的規(guī)范與指導(dǎo)
我們不能盲目限制企業(yè)根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇其適合的會(huì)計(jì)政策，但應(yīng)該在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)給予其更多指導(dǎo)和規(guī)范。例如，對(duì)于有多種可選會(huì)計(jì)政策時(shí)，指出每一種會(huì)計(jì)政策的優(yōu)缺點(diǎn)及適用的情況，以引導(dǎo)企業(yè)選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，而不是通過(guò)會(huì)計(jì)政策滿足某一利益集團(tuán)的需要。
2.防止上市公司對(duì)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)政策的濫用
由于一些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)政策在規(guī)定上具有彈性，會(huì)計(jì)信息提供者可以利用這些彈性人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。為了防止這些問(wèn)題的發(fā)生，各方面就應(yīng)當(dāng)加大監(jiān)督的力度，發(fā)現(xiàn)重大的濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)原則的問(wèn)題，不僅要作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以調(diào)整，同時(shí)還要對(duì)有關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人給以懲處。
3.在一定限度和范圍內(nèi)修正歷史成本屬性原則
為了消除由于物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的影響，可以在一定限度和范圍內(nèi)修正歷史成本，適當(dāng)引入公允價(jià)值計(jì)量模式。為了使企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值真實(shí)可靠，可以定期對(duì)某些資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，對(duì)于確實(shí)存在賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值相差較大的資產(chǎn)，可以在經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的情況下，調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
?。ǘ┙⑼晟频淖C券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露制度
建立一套公開(kāi)透明、綱目兼?zhèn)?、層次清楚、易于操作、公平?zhí)行的信息披露規(guī)范體系，能堵塞會(huì)計(jì)信息披露體系的漏洞，使違法違規(guī)行為無(wú)機(jī)可乘，使公司的治理行為規(guī)范起來(lái)。首先要建立以財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)為主體的政策制定部門，改變以前政出多門的現(xiàn)象，使上市公司可參照明確、具體的制度、法規(guī)。應(yīng)將涉及上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法規(guī)的制定權(quán)交給中國(guó)證監(jiān)會(huì)，加大它的權(quán)利，確定其監(jiān)管核心地位。其次要進(jìn)一步完善我國(guó)股票市場(chǎng)的信息披露法律規(guī)范。目前約束和規(guī)范市場(chǎng)上市公司信息披露的法律法規(guī)主要有《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息實(shí)施細(xì)則》、《信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》、《信息披露編報(bào)規(guī)則》等。目前迫切需要對(duì)某些規(guī)則予以細(xì)化，以便于具體操作和執(zhí)行。在上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露中考慮增加以下內(nèi)容：非財(cái)務(wù)信息、表外信息、提供完善的預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息、提供真正有用的分部報(bào)告、不確定性信息內(nèi)容以及研究和開(kāi)發(fā)信息、重大投資項(xiàng)目信息、人力資源價(jià)值、環(huán)境會(huì)計(jì)信息等。
?。ㄈ┩晟粕鲜泄痉ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)
從股東大會(huì)的角度來(lái)看，要盡可能多地使廣大中小股東參加股東大會(huì)，通過(guò)對(duì)其投票權(quán)的行使參與到公司的經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)中來(lái)，避免股東大會(huì)受到大股東過(guò)度操縱的局面出現(xiàn)。從董事會(huì)的角度來(lái)看，應(yīng)當(dāng)采取措施加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，確立其在公司治理中的核心地位：如實(shí)行董事、經(jīng)理職務(wù)不兼容制度，明確劃分其職能和權(quán)限，杜絕董事和經(jīng)理交叉任職；規(guī)定上市公司董事會(huì)中必須引入相當(dāng)比例的獨(dú)立董事，獨(dú)立董事不擁有公司股份，不在公司任職，較少受大股東和內(nèi)部人的影響，代表股東特別是中小股東行使權(quán)力。獨(dú)立董事具有完全獨(dú)立意志、代表公司全體股東和公司整體利益，他們與公司沒(méi)有利益聯(lián)系，可以客觀公正、獨(dú)立地做出有關(guān)公司決策的判斷。獨(dú)立董事作為外部董事的這種特殊地位和作用，在董事會(huì)中能對(duì)內(nèi)部董事起著監(jiān)督和制衡作用，對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督和約束公司的決策者和經(jīng)營(yíng)者，制約大股東的操縱行為，最大限度地保護(hù)中小股東乃至整個(gè)公司利益起著關(guān)鍵作用。從監(jiān)事會(huì)的角度來(lái)看，監(jiān)事會(huì)應(yīng)真正由股東大會(huì)選出，對(duì)股東負(fù)責(zé)，保證監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性。首先避免監(jiān)事會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益由管理當(dāng)局掌握，監(jiān)事的報(bào)酬應(yīng)由股東大會(huì)決定，而不是由董事會(huì)或經(jīng)理來(lái)決定。其次，要保證監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，還應(yīng)注意其成員的構(gòu)成，內(nèi)部人的比例不得過(guò)高，尤其應(yīng)注意吸收銀行、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、中小股東代表、職工參加。最后從經(jīng)理層的角度來(lái)看，應(yīng)改革目前經(jīng)理層的報(bào)酬激勵(lì)制度。實(shí)行公司高管的期股激勵(lì)計(jì)劃，使公司高管的個(gè)人利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值共同增長(zhǎng)。
（四）建立健全監(jiān)督約束機(jī)制
建立一套包括國(guó)家證券監(jiān)管部門、中介機(jī)構(gòu)和投資者利益保護(hù)組織在內(nèi)的證券監(jiān)管組織框架體系，從組織體系上確保有關(guān)上市公司信息披露制度的執(zhí)行。首先是健全相關(guān)法律，這是治理會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。在會(huì)計(jì)法規(guī)的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制，如會(huì)計(jì)人員委派制。在確認(rèn)制造虛假會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者時(shí)，應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益。同時(shí)，政府機(jī)構(gòu)要維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，對(duì)違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰，消除其提供失真會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。其次是要強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度上的保障。優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境，消除政府官員干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。最后要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管有利于提高審計(jì)質(zhì)量。應(yīng)建立有效的追究機(jī)制，要結(jié)合行業(yè)的具體特點(diǎn)確立民事賠償糾紛的受理和裁決，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通舞弊或重大過(guò)失而致使投資者蒙受損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任。最后是要要加大執(zhí)法力度，增加違法行為的成本支出，使處罰案件本身對(duì)整頓市場(chǎng)秩序起到警示作用。世界各國(guó)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法規(guī)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的行為都有嚴(yán)格的監(jiān)管，而且采取嚴(yán)厲的處罰措施。近年來(lái)我國(guó)《證券法》、《公司法》對(duì)提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、做假賬的行為規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任，但責(zé)任的劃分不夠明確，尤其是在執(zhí)法力度上大打折扣、輕罰薄懲，導(dǎo)致威懾失靈。因此，應(yīng)遵照《證券法》等有關(guān)規(guī)定對(duì)盈余操縱進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，真正樹(shù)立起法律的權(quán)威。對(duì)于發(fā)現(xiàn)查清的違規(guī)案件要決不姑息處理要嚴(yán)、緊、狠，使違法者為此付出巨大代價(jià)，使整個(gè)市場(chǎng)引以為戒。
結(jié)束語(yǔ)
證券市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀是上市公司會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不真實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)不實(shí)所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，是我國(guó)上市公司中較為普遍的現(xiàn)象。另外還有會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確，不及時(shí)都是對(duì)證券市場(chǎng)造成一定的沖擊和危害。對(duì)于證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的失真建議和措施需要由整個(gè)市場(chǎng)里每一份子的參與逐步的完善，構(gòu)建一個(gè)完善的證券市場(chǎng)機(jī)構(gòu)。
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