摘 要：當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展面臨更加激烈的競(jìng)爭(zhēng),企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用越來(lái)越迫切。從公司治理結(jié)構(gòu)看,構(gòu)建、完善內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)在需要。本文首先分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，接著分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，最后提出了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)措施。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；民營(yíng)企業(yè)；問(wèn)題；對(duì)策
引 言
改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在規(guī)模、資本、經(jīng)濟(jì)總量上取得了長(zhǎng)足的發(fā)展,在確保我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng),緩解就業(yè)壓力,優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新,促進(jìn)市場(chǎng)繁榮,保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用,民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。但是,民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理方式卻比較落后,民營(yíng)企業(yè)的老板既是企業(yè)實(shí)物資本的所有者,同時(shí)又擁有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因此,建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)是民營(yíng)企業(yè)求生存、謀發(fā)展的必然選擇。作為企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)民營(yíng)企業(yè)完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的意義。
民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀
1983年9月，中國(guó)石油化工總公司審計(jì)部的成立，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)始和內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的開(kāi)端。1985年8月國(guó)務(wù)院頒布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，要求縣級(jí)以上政府部門(mén)和大中型企業(yè)組織應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在各級(jí)主管部門(mén)的積極推動(dòng)下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐漸發(fā)展起來(lái)。
近年來(lái)，隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)行為越加國(guó)際化，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了很快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督和控制職能，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)監(jiān)督中的不足，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)。但是，由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位模糊，使其在制度、組織形式以及工作方法上都存在許多的不足與問(wèn)題。從社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來(lái)看，要提高與完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度要有很長(zhǎng)的一段路，需要社會(huì)與專(zhuān)業(yè)人員來(lái)不斷地去探討和完善。
民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
現(xiàn)代企業(yè)制度的管理方法已經(jīng)慢慢深入人心，內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)管理內(nèi)部控制制度中的一部分。但是由于在觀念、組織形式及工作方法上的誤區(qū)，使其在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，未能完全實(shí)現(xiàn)其發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、捕捉風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率的職能。具體問(wèn)題闡述如下：
（一）內(nèi)部審計(jì)容易受投資者個(gè)人意志的影響，缺乏獨(dú)立性
審計(jì)應(yīng)當(dāng)是公正的、中性的。然而民營(yíng)企業(yè)的特殊性質(zhì)和環(huán)境導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在很大程度上受制于投資人，因此，它的獨(dú)立性往往會(huì)大打折扣。審計(jì)人員的自由度，發(fā)揮作用的空間，都可能會(huì)受到極大的限制。投資人的好惡、印象、習(xí)慣、作風(fēng)等，都會(huì)直接或間接影響內(nèi)部審計(jì)的方向、重點(diǎn)，從而影響審計(jì)結(jié)論[1]。投資人某種錯(cuò)誤的授意或暗示，也可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)結(jié)論是非顛倒
?。ǘ徲?jì)管理人員普遍缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
在現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)中，不少人對(duì)內(nèi)審工作很不理解，輕視內(nèi)審工作，對(duì)內(nèi)部審計(jì)持有戒備心理和懷疑態(tài)度，在思想上有抵觸情緒，行動(dòng)上不積極配合，甚至認(rèn)為內(nèi)審工作可有可無(wú)。部分大型民營(yíng)企業(yè)建立了內(nèi)審部門(mén)，但只是有其形而無(wú)其實(shí),因?yàn)閮?nèi)審人員從事非內(nèi)審工作。許多初期具有大型規(guī)模的企業(yè)舍不得投入人力資本，內(nèi)審人員在從事本職工作的同時(shí)，還承擔(dān)著部分管理和運(yùn)營(yíng)職責(zé)。這已成為司空見(jiàn)慣的現(xiàn)象。高層管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不足，未將內(nèi)部審計(jì)看成是公司治理的重要組成部分，企業(yè)一旦遇到職能機(jī)構(gòu)調(diào)整，內(nèi)審部門(mén)往往成為精減的對(duì)象。還有部分高層管理者片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查、監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，查處員工是否存在貪污舞弊、以權(quán)謀私行為，從而影響員工的合作與團(tuán)結(jié)。有的甚至認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)妨礙、限制了自己的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削弱了自己的權(quán)威。這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)使得企業(yè)的高層管理者對(duì)內(nèi)審工作很不重視，削弱了內(nèi)審工作的地位和職能，使其難以發(fā)揮作用。
（三）民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍不夠廣泛
在我國(guó),民營(yíng)企業(yè)如何建立內(nèi)部審計(jì)制度,國(guó)家并沒(méi)有明確的規(guī)定,也沒(méi)有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則做指導(dǎo)。目前,絕大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[2]上,目的是為了查錯(cuò)防弊,保證企業(yè)的資產(chǎn)安全。但是,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大、競(jìng)爭(zhēng)的加劇,要求民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來(lái)。
?。ㄋ模徲?jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)偏低，對(duì)審計(jì)工作認(rèn)知不完整
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有些審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代管理等知識(shí)相對(duì)欠缺，不能滿(mǎn)足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。 知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)手段落后，審計(jì)方法陳舊等問(wèn)題都比較突出。加上對(duì)其審計(jì)工作范圍認(rèn)識(shí)也不一致，使其在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過(guò)程中，受制于權(quán)限大小和工作范圍的制約，很難對(duì)被審計(jì)部門(mén)的真實(shí)情況作全面、準(zhǔn)確的了解。
四、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)措施
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理的需要，內(nèi)部審計(jì)工作的重要性日益凸顯。只有正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)問(wèn)題的重要性，并對(duì)存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)地改進(jìn)，才能最大程度的發(fā)揮審計(jì)工作在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的中的重要作用，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，針對(duì)以上方面，提出如下建議：
（一）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
1.要設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)和控制工作的治理層，但我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在。因此，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置須平行或高于其他職能部門(mén)，否則就很難開(kāi)展工作。例如擁有健全的股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)營(yíng)層的大中型企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則應(yīng)當(dāng)歸屬于董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，使得審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于其他單位，便于開(kāi)展審計(jì)工作的客觀性與獨(dú)立性。
2.單獨(dú)配備專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)人員
避免兼職審計(jì)人員因?yàn)榉止艿墓ぷ魅蝿?wù)重和審計(jì)工作的時(shí)間得不到保證，而影響審計(jì)工作的進(jìn)行。審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中，自始至終不受外來(lái)或內(nèi)在因素的干擾或影響。目前制約我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要因素為法制因素、機(jī)構(gòu)設(shè)置因素和人員配備因素等。
?。ǘ┲匦麓_定內(nèi)部審計(jì)地位，提高和加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)
隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。而在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。因此，在企業(yè)文化和經(jīng)營(yíng)管理理念建設(shè)和宣傳過(guò)程中，大力開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)相關(guān)知識(shí)背景與文化的宣講活動(dòng)，結(jié)合當(dāng)前的企業(yè)管理實(shí)際，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、治理和控制中的作用。同時(shí)在政策上、資金上加大對(duì)內(nèi)審工作的支持；在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、工作安排等方面重視內(nèi)審工作，將內(nèi)審工作的結(jié)果作為決策和考核的重要依據(jù)。
實(shí)踐中，大部分較具規(guī)模的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的設(shè)置基本上與其他職能部門(mén)平行，有些甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)。這嚴(yán)重削弱了內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的獨(dú)立地位和權(quán)威性。因此內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置至少應(yīng)高于其他各職能部門(mén)。同時(shí)企業(yè)的發(fā)展壯大，客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、計(jì)劃等要求履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，進(jìn)一步健全企業(yè)內(nèi)審工作機(jī)制，拓寬審計(jì)范圍，把審計(jì)目標(biāo)從過(guò)去的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向企業(yè)管理控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程；在工作方面，要從檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息、查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)、績(jī)效審計(jì)[3]及管理審計(jì)，全面提高和加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。
（三）擴(kuò)大民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍，轉(zhuǎn)換內(nèi)審職能
根據(jù)現(xiàn)代內(nèi)審定義，內(nèi)部審計(jì)是大多數(shù)組織治理結(jié)構(gòu)和程序中的基本組成部分。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是保證該組織內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行有效。內(nèi)審工作的前提是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，核心是提供解決問(wèn)題的方案。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)就是為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，內(nèi)部審計(jì)職能就是圍繞實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)而產(chǎn)生的固有功能，它受審計(jì)目標(biāo)的影響，所以審計(jì)職能也受到企業(yè)特性的影響。企業(yè)內(nèi)審有監(jiān)督職能和服務(wù)職能，而民營(yíng)企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是由其自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來(lái)的，其建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，目的就是在于充分利用內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性，公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ)。產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)審擁有國(guó)有企業(yè)所不具有的一項(xiàng)特殊服務(wù)功能——明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)服務(wù)功能。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)工作的良好開(kāi)展需要一支作風(fēng)優(yōu)良、技術(shù)過(guò)硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,需要建立一套行之有效的審計(jì)工作自身考核辦法,以接受上級(jí)主管和公司員工的監(jiān)督。為此,首先要搞好內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育?？陀^、公正、誠(chéng)實(shí)、守信是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的前提。其次,優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)必須通過(guò)設(shè)計(jì)良好的激勵(lì)機(jī)制來(lái)吸引人才,加大工程技術(shù)和管理人員、法律人員在內(nèi)審人員中的比重,優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。再次,要搞好內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)。民營(yíng)企業(yè)通過(guò)制定內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育制度,鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師等資格考試。
?。ㄎ澹┙⑵髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、激勵(lì)機(jī)制
1.建立監(jiān)督機(jī)制，完善規(guī)章制度
監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)基本職能，在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的不同階段，監(jiān)督職能的重要性是不同的，其作用在于能確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，能夠促使內(nèi)部控制日趨合理有效。企業(yè)可以借助于內(nèi)、外部的監(jiān)督機(jī)制，定期和不定期地對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。
2.建立內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，增強(qiáng)工作積極性
企業(yè)在進(jìn)行人員管理上，要有一套科學(xué)合理的激勵(lì)機(jī)制，以激發(fā)員工的工作熱情。制訂科學(xué)的考核辦法，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，具體規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審以及一般審計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任，對(duì)違反審計(jì)工作制度、職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過(guò)錯(cuò)的審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究。這種內(nèi)部審計(jì)獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)，獎(jiǎng)優(yōu)懲劣，能夠增強(qiáng)審計(jì)人員的成就感，有利于激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情。
五、結(jié)束語(yǔ)
世界經(jīng)濟(jì)一體化和全球化的浪潮，對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響深遠(yuǎn)，推動(dòng)了企業(yè)的公司化發(fā)展和法人治理結(jié)構(gòu)的建立健全。我國(guó)在這樣的一個(gè)大環(huán)境下，也在逐步地發(fā)展具有中國(guó)特色的公司治理結(jié)構(gòu)，其中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司治理結(jié)構(gòu)中占據(jù)了非常重要的地位。隨著我國(guó)企業(yè)投資主體的多元化，產(chǎn)品服務(wù)的多樣化，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來(lái)越復(fù)雜化，這就要求我國(guó)企業(yè)要不斷地完善企業(yè)制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向更高層次轉(zhuǎn)變。只有正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)問(wèn)題的重要性，并對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)地進(jìn)行改進(jìn)，才能最大程度的發(fā)揮審計(jì)工作在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的重要作用，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
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[6]李冰、李西珍：“加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作” ，《冶金財(cái)會(huì)》，2010年第5期。
[7]袁淼、張智霞：“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性探討”，《金融發(fā)展研究》，2005年第7期。
[8]舒遠(yuǎn)吉：“切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮好監(jiān)督與服務(wù)的作用”，《商周刊》，2010年第1期。
[9]金廣全、胡可果：“我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及對(duì)策”，《管理觀察》，2004年第9期。
[10]張麗：“我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策”，《煤礦現(xiàn)代化》，2009年第1期。
審計(jì)結(jié)論是指審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)文件中提出的應(yīng)由被審計(jì)單位執(zhí)行的審計(jì)建議和審計(jì)意見(jiàn)或決定。
[2]離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)管理者受托管理資產(chǎn)的運(yùn)用及其效果所負(fù)責(zé)任進(jìn)行的審查、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。
[3]績(jī)效審計(jì) （經(jīng)濟(jì)性、效率和效益）是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞。
