段德春① 賽 岳① 辛淑蒲②
中圖分類號：F231 文獻標識碼：B 文章編號：1003－0743（2003）10-0050-01
隨著市場經(jīng)濟體制的確立和現(xiàn)代醫(yī)院制度的逐步完善，財務(wù)分析成為醫(yī)院重要的管理活動。我們在參加醫(yī)院財務(wù)報表匯總和審核的工作中，了解到目前醫(yī)院財務(wù)分析的內(nèi)容僅限于對守財和用財?shù)囊话阈苑治?，遠遠不能適應(yīng)當前衛(wèi)生改革的需要。為此我們就如何做好現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)分析作如下探討：
?。薄鹘y(tǒng)醫(yī)院財務(wù)分析的局限性
傳統(tǒng)醫(yī)院財務(wù)分析的目的是尋找醫(yī)院內(nèi)部管理缺陷。其主要內(nèi)容就是對醫(yī)院資金活動的分析，主要是依托會計報表項目對醫(yī)院的收入、支出、資金狀況、財務(wù)成果、財產(chǎn)物資的使用情況進行對比分析、趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析和因素分析。如根據(jù)資產(chǎn)負債表項目的年初、年末余額變化趨勢分析資產(chǎn)及負債總額的變化幅度及原因，并進一步分析資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等相關(guān)指標。根據(jù)收入、支出明細表分析業(yè)務(wù)收入和業(yè)務(wù)支出的增減變化趨勢，分析其變化原因，針對業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)支出的比率，分析評價醫(yī)院的經(jīng)濟效益。
從以上我們不難看出，我國醫(yī)院傳統(tǒng)財務(wù)分析側(cè)重于經(jīng)濟現(xiàn)象的微觀分析，缺乏從醫(yī)院資金運營的角度來進行財務(wù)分析；側(cè)重于貨幣領(lǐng)域的分析，忽視了非貨幣領(lǐng)域的分析；側(cè)重于單一財務(wù)信息的分析，忽視了對衛(wèi)生資源和其他相關(guān)經(jīng)濟信息的綜合分析；側(cè)重于經(jīng)濟事項的事后分析，缺少有效的前瞻性分析；財務(wù)分析的適時性和快速反應(yīng)能力滯后，缺少對醫(yī)院風險的防范和發(fā)展?jié)摿Φ姆治觯粋?cè)重于財務(wù)指標的靜態(tài)分析，忽略了醫(yī)療服務(wù)活動的動態(tài)性分析；財務(wù)指標分析缺少可比性，醫(yī)院之間缺乏橫向比較，管理者難以了解相關(guān)指標在行業(yè)中的地位；另一方面，財務(wù)人員受業(yè)務(wù)知識單一性限制，缺少醫(yī)療服務(wù)和相關(guān)業(yè)務(wù)等方面的知識和技能，也影響了自己的觀察力和分析力，造成目前醫(yī)院財務(wù)分析整體水平不高。
?。病♂t(yī)院財務(wù)分析中應(yīng)重點分析的內(nèi)容
在現(xiàn)代醫(yī)院制度下，財務(wù)分析指標不應(yīng)局限于靜態(tài)單一的指標分析，應(yīng)從整體上動態(tài)地分析醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展能力、資金運營能力、開拓和把握醫(yī)療市場的能力。因此，現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)分析需要在傳統(tǒng)醫(yī)院財務(wù)分析的基礎(chǔ)上完善和補充以下分析內(nèi)容：(１)整體分析與專項分析相結(jié)合。在單項指標分析的基礎(chǔ)上，將各指標形成一套完整體系，強化對醫(yī)院經(jīng)濟運行的整體性分析，以掌握醫(yī)院整體財務(wù)狀況和效益。同時要針對醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)開展專題分析。如對醫(yī)院績效的分析(包括財務(wù)效益指標、資金運營指標、發(fā)展能力指標等)、專項成本效益分析(包括廣告成本效益分析、單臺大型設(shè)備成本效益分析等)、收入增長點分析、設(shè)備購置可行性分析、內(nèi)控制度成本效益分析等。在分析中應(yīng)注意把握點和面的關(guān)系，找出差距、揭示矛盾，避免分析的片面性。(２)加強衛(wèi)生資源的效能結(jié)構(gòu)分析和醫(yī)院創(chuàng)新能力分析。如何挖掘潛力和最大限度地發(fā)揮醫(yī)院現(xiàn)有資源的作用，是醫(yī)院管理者不容忽視的重要問題。如對人力資源效益進行分析，有利于醫(yī)院注重對更新人員知識的投入和人力資源的優(yōu)化配置。醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)在動力是醫(yī)學科學技術(shù)的不斷創(chuàng)新，新的診斷方法和治療手段的不斷出現(xiàn)，推動了醫(yī)學科學技術(shù)的不斷進步。所以，我們在進行財務(wù)分析時應(yīng)特別重視醫(yī)院的科技創(chuàng)新能力。而研究開發(fā)經(jīng)費支出占業(yè)務(wù)收入的比率則是反映醫(yī)院技術(shù)開發(fā)能力強弱的重要指標，該指標越高，表明醫(yī)院的創(chuàng)新能力和競爭力越強。(３)加強醫(yī)院現(xiàn)金流量情況的分析。加入ＷＴＯ以后，各種投資均可進入醫(yī)療市場，市場環(huán)境也日趨復雜，有不少醫(yī)院采取各種方式籌集資金，實行負債經(jīng)營。在這種情況下，醫(yī)院管理者和財會人員要重視現(xiàn)金流量信息，許多醫(yī)院發(fā)生財務(wù)危機是因為現(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失。因此，進行醫(yī)院財務(wù)分析時應(yīng)從以“收益”為中心轉(zhuǎn)向以“現(xiàn)金流量”為中心，重點分析醫(yī)院是否能夠通過醫(yī)療服務(wù)活動獲得足夠的現(xiàn)金流量，以評價營運資金管理是否有效率；同時，還要分析外部融資活動后的現(xiàn)金凈流量，以評價醫(yī)院的籌資政策。利用這些指標和逐年變化的信息，將為我們評價醫(yī)院現(xiàn)金流量的動態(tài)穩(wěn)定性提供許多有價值的信息。由于現(xiàn)金流量信息揭示了醫(yī)院經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與凈收益之間的差別，因此，對這些差別及其原因進行分析，有助于評價醫(yī)院收益的質(zhì)量。(４)重視醫(yī)療市場分析。加入ＷＴＯ以后，醫(yī)療市場競爭日趨激烈，各種新技術(shù)、新設(shè)備不斷出現(xiàn)。某項新技術(shù)和設(shè)備的引進，其效益到底如何，是否能夠達到預期的目標是醫(yī)院管理者關(guān)心的重點問題，他們希望通過財務(wù)分析得出較為可信的答案。對目標收益盈虧平衡點、變動成本、固定成本、單項工作量凈收益等指標進行分析，都是比較各種備選方案的有利工具。(５)開展成本控制分析。實行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院競爭能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展成本控制分析，首先要正確評價醫(yī)院成本控制目標的執(zhí)行效果，提高醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟效益的積極性；其次要揭示醫(yī)療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法，進一步提高醫(yī)院的成本管理水平。(６)加強醫(yī)院之間的橫向指標對比分析。這種比較也不是一個或幾個財務(wù)指標的比較，而是醫(yī)院之間財務(wù)狀況的綜合比較。通過分析和比較可以明確醫(yī)院在衛(wèi)生行業(yè)中的位置，使醫(yī)院管理者對自己的經(jīng)營決策進行適當?shù)亩ㄎ唬谑袌龈偁幹姓业阶约旱陌l(fā)展空間。
實際上，醫(yī)院財務(wù)分析可以不受傳統(tǒng)財務(wù)分析模式的約束，不應(yīng)局限于具體的分析模式及財務(wù)期間。計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用也為財務(wù)分析模式的建立和財務(wù)數(shù)據(jù)的深度開發(fā)創(chuàng)造了條件。我們應(yīng)當圍繞醫(yī)院管理目標，捕捉管理者最關(guān)心的熱點問題，適時進行各種定期和專題的財務(wù)分析，分析時既可用財務(wù)信息，也可用業(yè)務(wù)信息進行判斷與評估，以體現(xiàn)財務(wù)分析的實時化和快速反應(yīng)能力。
