本文首先對會計信息的本質(zhì)目標(biāo)、形式等基本內(nèi)容進(jìn)行了論述，結(jié)合交通運輸企業(yè)會計報表對受托責(zé)任履行的會計信息進(jìn)行了全面分析?！ ?br />
會計信息本質(zhì)與交易成本理論自從科斯發(fā)表了著名論文《社會成本問題》
以后，交易成本的思想便開始被用來分析市場和企業(yè)的資源配置問題?？扑褂辛Φ刈C明了，明晰的產(chǎn)權(quán)界定和足夠低的交易成本是市場交易的前提條件。企業(yè)的產(chǎn)生便可以解釋為：由要素市場代替產(chǎn)品市場，或者是一種合約代替另一種合約，其原因是為了，節(jié)約交易成本。
張五常把交易成本生動地定義為包括了魯賓遜克魯索(一人)經(jīng)濟(jì)中不可能存在的所有那 成本。并說明這些成本是由新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)所遺漏的一組重要約束條件構(gòu)成的，除了那些與物質(zhì)生產(chǎn)過程中和運輸過程直接相關(guān)的成本以外，豐十會中所有可以想象的成本都是交易成本。
這些成本雖然不易度量，是從原則講是可以度量的．交易成本理論在解釋r企業(yè)的存在和發(fā)展的同時，也留給我們一個值得思考的問題：如何對其進(jìn)行計量，作為保護(hù)產(chǎn)權(quán)和反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的會計信息究競能不能如實反映企業(yè)的全部交易成本呢?答案是否定的，由于有限理性、機(jī)會主義和資產(chǎn)專用性的存在，使得探尋企業(yè)全部交易成木的費用非常之大，因而出于穩(wěn)健性原則和重要悱原則，會計信息只能反映在會計概念和會計假設(shè)下企業(yè)發(fā)生的交易成本和生產(chǎn)成本。
會計信息的目標(biāo)和形式對會計目標(biāo)的評價主要的兩種觀點： 決策有用觀 和受托責(zé)任觀。前一種觀點把會計目標(biāo)定位于為決策者提供有用的信息；后一種觀點是把會計目標(biāo)定位于為受托責(zé)任的履行情況提供信息，這是基于資產(chǎn)的委托者聘用經(jīng)理來管理企業(yè)，其目的在于節(jié)約生產(chǎn)成本和交易成本，從而使企業(yè)更具競爭力。世界各國的會計準(zhǔn)則委員會基本上是兼顧這兩種觀點的，多數(shù)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：從本質(zhì)上看，應(yīng)將受托責(zé)任置于決策有用這個財務(wù)報告之內(nèi)。本人認(rèn)為企業(yè)會計的主要目標(biāo)應(yīng)以受托責(zé)任觀 為主，而決策有用觀更傾向于經(jīng)理作內(nèi)部決策之用，這樣處理更符合交易成本理論。但是把二者完全割裂開來也是不正確的。受托責(zé)任觀對會計信息質(zhì)量要求見下圖。
出于會汁信息的本質(zhì)上保護(hù)產(chǎn)權(quán)和反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系的要求，資本來源=資本運用這一會計原理能夠長久地存在下來，進(jìn)而發(fā)展成資產(chǎn)：負(fù)債所有者權(quán)益這一基本的會計恒等式。這個等式是權(quán)責(zé)發(fā)牛制概念的資產(chǎn)負(fù)債表的編制基礎(chǔ)。
如果等式的每個變量都用變化量來表示，就得到了：
△ 資產(chǎn)=△ 負(fù)債+△ 所有者權(quán)益再把資產(chǎn)細(xì)分成現(xiàn)金資產(chǎn)與非現(xiàn)金資產(chǎn)，就得到了：
△ 現(xiàn)金+△ 非現(xiàn)金資產(chǎn)=△ 負(fù)債+△ 所有者權(quán)益再加以變換，便得到了：
△ 現(xiàn)金=△ 負(fù)債+△ 所有者權(quán)益一△ 非現(xiàn)金資產(chǎn)于是，得出了現(xiàn)金流量表的編制公式，現(xiàn)金流量表的編制是建立在收付實現(xiàn)制的會計概念基礎(chǔ)上編制的。其產(chǎn)生是出于滿足公司經(jīng)營上對現(xiàn)金的安全性考慮以及董事會對經(jīng)理履行受托責(zé)任在經(jīng)營上的安全性要求。
利潤表的形成則是源于配比性原則，得到收入一費用：利潤這一公式，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計概念編制而成的。利潤表從根本意義上講，是經(jīng)理們一年業(yè)績的總結(jié)，也是他們履行受托責(zé)任情況的最具有說服力的工作匯報。
這三張報表必須結(jié)合起來進(jìn)行分析，才能對企業(yè)一年的經(jīng)營活動進(jìn)行總體評價，從而了解經(jīng)理對受托責(zé)任的履行情況。
交通運輸企業(yè)會計報表分析交通運輸企業(yè)的特點是固定資產(chǎn)(主要是運營車輛和運輸設(shè)備所占比重較大)， 因此折舊的計提和固定資產(chǎn)的更新便是一件重要的事情，而固定資產(chǎn)的更新主要是以現(xiàn)金、借款和應(yīng)付款項的形式購入的，因而對流動資產(chǎn)和負(fù)債的管理，也是非常重要的問題。對交通運輸企業(yè)會計報表進(jìn)行綜合分析， 目的在于揭示其直接成本和交易成本的節(jié)約情況，進(jìn)而明確經(jīng)理人員的受托責(zé)任的履行情況，同時也會對企業(yè)未來經(jīng)營起到一定預(yù)測作用。
國際上通行的會計報表分析方法有：綜合指標(biāo)分析法、標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率分析法、綜合系數(shù)分析法和杜邦分析體系。其中綜合指標(biāo)分析法比較分散，不容易說清問題；而標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)比率分析法和綜合系數(shù)分析法，其標(biāo)準(zhǔn)比率和綜合系數(shù)大多依據(jù)經(jīng)驗，而且與企業(yè)所在行業(yè)又有很大關(guān)系，針對具體企業(yè)的分析有時會有很大出入，因而，我們選擇杜邦分析體系來加以分析。杜邦分析體系是美國杜邦公司研究出的一種利用財務(wù)比率之間的內(nèi)在聯(lián)系來對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的評價方法。
在杜邦分析體系中，將股東權(quán)益報酬率置于最高層次，再逐步加以分解，其原理見下圖。
其中：①一⑦ 為主要層級。
具體公式如下：
可以把比率分為關(guān)聯(lián)比率和結(jié)構(gòu)比率兩大類進(jìn)行計算。
關(guān)聯(lián)比率有：
股東權(quán)益報酬率=凈利潤／股東權(quán)益股東權(quán)益報酬率=資產(chǎn)報酬率權(quán)益乘數(shù)資產(chǎn)報酬率=銷售凈利率總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額／股東權(quán)益銷售凈利率=凈利潤／營業(yè)收入總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入／資產(chǎn)總額結(jié)構(gòu)比率有：
資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比率、負(fù)債結(jié)構(gòu)比率、收入結(jié)構(gòu)比率和成本結(jié)構(gòu)比率。
圖中的每一項財務(wù)比率還叮以進(jìn)一步分解為更加具體的會計報表科目，從而把資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表和利潤表結(jié)合起來進(jìn)行一體化分析，得到各會計要素的整體性分析結(jié)論。上海巴士股份有限公司是在上海浦東注冊的國內(nèi)上市公司，A股代碼600741。主要經(jīng)營市區(qū)、郊縣及埠際公共交通客運、出租汽車客運、汽車及配件銷售等業(yè)務(wù)。現(xiàn)以該公司2OOO年、年會計報表為例進(jìn)行分析，利用杜邦分析體系將其各項指標(biāo)分解成七級：第一級分析，2001年的權(quán)益報酬率12．5％比2000年的14．8％下降了2．3％。從利潤表看到年凈利潤17，200．66萬元，而2000年凈利潤只有16，206．97萬元，提高了993．69萬元，提高的百分比為6．13％ ；與此同時，2001年的股東權(quán)益142，912．79萬元， 比2000年的股東權(quán)益132，349．86萬元，提高了10，562．93萬元，提高的百分比為7．98％ 。因而使得2000年度的股東權(quán)益報酬率反而下降。
第二級分析，集中在權(quán)益乘數(shù)和資產(chǎn)報酬率之間的相互作用。根據(jù)年度會計報表計算，該公司權(quán)益乘數(shù)2000年為3．133，2001年降至3．071，略有下降，但是這么高的權(quán)益乘數(shù)表明該公司債務(wù)較重，稅前要償還較多的利息，因而資產(chǎn)報酬率較低(2000年為0．047，而2001年為0．也是很正常的。而2001年的資產(chǎn)報酬率比年反而下降了0．6％ ，這是由于資產(chǎn)增加來自負(fù)債的增加。
第三級分析，集中在銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率之間的相互作用?？梢钥闯?，由于交通運輸企業(yè)的固定資產(chǎn)較大，因而固定費用較大，使得資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低。因此，要提高權(quán)益報酬率，應(yīng)該發(fā)揮公司的固定資產(chǎn)的潛力來提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，從而達(dá)到提高報酬率的目的。
第四級分析，集中在周轉(zhuǎn)率的內(nèi)部分析，首先分析資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)：2000年度，流動資產(chǎn)占．7％ ，固定資產(chǎn)占49．2％ ， 長期投資占．1％ ，無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)占13％ ；2001年度，流動資產(chǎn)占21．6％ ，固定資產(chǎn)占46．9％ ，長期投資占17％ ，無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)占14．5％。
可見，2001年度流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有所下降，而長期投資和無形資產(chǎn)等有所上升。再者，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2001年為2．703，比2000年的2．有所下降；岡定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2001年為1．244，比年的1．364有所下降。因此，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的下降是權(quán)益報酬率下降的原因。我們要考慮是不是存在無效益或者效益很低的資產(chǎn)?閑置資產(chǎn)是否需要處理?是這些資產(chǎn)的效率低還是使用效率低?如何通過集中提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率使資產(chǎn)報酬率得到迅速改進(jìn)第五級分析，我們可以計算出，該公司年流動比率為0．469，速動比率為0．427，與年基本持平。該公司很低的流動比率和速動比率告訴我們其短期償債能力較差，大大低于行業(yè)較好水平2：1的比率和行業(yè)平均水平1：1的比率。因此其短期償債能力較差。從其負(fù)債結(jié)構(gòu)比率可知，2001年度流動負(fù)債占0．769，長期負(fù)債占0．231； 比2000年度的流動負(fù)債占0．814，長期負(fù)債占0．186略有改善。但是，我們?nèi)钥梢钥闯?，流動?fù)債的比率過大，企業(yè)如何償還流動負(fù)債是目前的一個主要問題。這說明企業(yè)固定資產(chǎn)的購入很大一部分是采用的應(yīng)付款項和短期借款，這種狀況必須很快得到改善，以緩解流動性危機(jī)。
再從資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，2001年度流動資產(chǎn)中貨幣資金占0．457，其他應(yīng)收款占．317，存貨占0．09，應(yīng)收賬款占0．048，短期投資占0．027，預(yù)付賬款占0．022；而2000年度貨幣資金為0．495，其他應(yīng)收款占0．325，存貨占．064，應(yīng)收賬款占0．038，預(yù)付賬款占0．022。
可以看出，應(yīng)收類款項和存貨之和占到了近％ ，應(yīng)對其加以認(rèn)真分析。
從負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，流動負(fù)債中年度短期借款占0．353，其他應(yīng)付款占0．345，一年內(nèi)到期的流動負(fù)債占0．132，應(yīng)收及預(yù)付款占．084，這幾項負(fù)債合計占流動負(fù)債的0．914；而年度短期借款占0．361， 其他應(yīng)付款占．377，一年內(nèi)到期的流動負(fù)債占0．112，應(yīng)收及預(yù)付款占0．074，這幾項負(fù)債合計占流動負(fù)債的．924。兩年基本類似，未有原則性改善。這使得企業(yè)日常在工作中疲于應(yīng)付流動負(fù)債。而長期負(fù)債中80％ 以上為長期應(yīng)付款，尚對企業(yè)不構(gòu)成近期債務(wù)威脅。
從收入內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析，主營業(yè)務(wù)收入比較突出，2001年度主營業(yè)務(wù)收入占總收入的92．5％。
總成本占總收入的93．2％ ，在所有成本中，主營業(yè)務(wù)成本占據(jù)總收入的64．2％ ，主營業(yè)務(wù)稅金及附加占2．9％ ，期間費用占21．7％ ，這些主要費用總共占據(jù)總收入的88．8％ ；而2000年度總成本占總收入的93．2％ ，在所有成本中，主營業(yè)務(wù)成本占據(jù)總收入的65．6％ ，主營業(yè)務(wù)稅金及附加占2．8％ ，期間費用占20．6％ ，這些主要費用總共占據(jù)總收入的89％ 。兩年基本一致，還應(yīng)在降低成本費用上下功夫。
第六級分析，針對交通運輸企業(yè)固定資產(chǎn)份額較大、應(yīng)收款項占流動資產(chǎn)比例較大的特點，進(jìn)行局部重點分析。通過計算可知，至2001年度末累計折舊已經(jīng)占固定資產(chǎn)的48．5％ ；而年末累計折舊已經(jīng)占固定資產(chǎn)的42．8％ ，經(jīng)過了一年固定資產(chǎn)又減少了6％ 。因此固定資產(chǎn)的逐步更新勢在必行。
在壞賬準(zhǔn)備的計提方面，基本是保持了5％左右的壞賬準(zhǔn)備計提比率。
第七級分析，一方面是對固定資產(chǎn)的具體結(jié)構(gòu)分析，另一方面是對應(yīng)收款項的具體結(jié)構(gòu)進(jìn)行賬齡分析。
我們不難計算出，2001年該公司固定資產(chǎn)中營運車輛占到93．4％ 的份額， 比起2000年營運車輛比例還是下降了1．7％ ，而房屋建筑物和其他設(shè)備這兩年都只占很小的比例。而從累汁折率來看，2001年營運車輛的累汁折IH只占到車輛原值的32．7％ ，房屋建筑物占到l9．1％ ，其他沒備占到52％ 。說明營運車輛作為主要使辟的固定資產(chǎn)的更新還是比較及時的再從應(yīng)收款項的結(jié)構(gòu)看，主要有應(yīng)收賬歙和其他應(yīng)收款，應(yīng)收賬款相對比例較小，2001年度一年內(nèi)的應(yīng)收款項占94．3％ ，大大高于2000年的82．3％ ，而老款則下降較快，說明公司老款的回收力度還是可以的；再從其他應(yīng)收款術(shù)廳．其他應(yīng)收款所占的比重較大，主要是與關(guān)聯(lián)公刊的往來款和產(chǎn)生其他業(yè)務(wù)收入的款項，2001年．年內(nèi)的款項占57．2％ ，一至二年的款項占16．1，二至三年的款項占23、8％ ，三年以上的款項占．9％ ；而2000年一年內(nèi)的款項占70％ ，一至二年的款項占l7．7，二至三年的款項占ll％ 。王年以上的款項占1．2％ 。從上面分析，其他應(yīng)收款項催收不力，應(yīng)分析其成因并加大催收力度，目前，其他應(yīng)收款項的回收已經(jīng)成為本公司流動資產(chǎn)管理的瓶頸問題。
