當(dāng)前位置:畢業(yè)論文網(wǎng) > 畢業(yè)論文范文 > 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 > 三種成本核算方法的應(yīng)用與比較
發(fā)布時(shí)間:2012-02-17 來(lái)源:應(yīng)屆畢業(yè)生求職網(wǎng)
【摘 要】 隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化,成本核算方法也在不斷地發(fā)展。文章對(duì)比了制造成本法、作業(yè)成本法和資源消耗會(huì)計(jì)三種方法在成本核算上的特點(diǎn)、優(yōu)勢(shì)、存在的問(wèn)題,并通過(guò)舉例進(jìn)行論證、評(píng)價(jià)、分析,揭示了成本核算方法的發(fā)展趨勢(shì)。
【關(guān)鍵詞】 制造成本法; 作業(yè)成本法; 資源消耗會(huì)計(jì); 成本核算
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)的成熟,競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈,企業(yè)要想獲得和保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),成本信息的有效性和相關(guān)性不可忽視。而成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段,因此,成本核算方法的選擇非常重要。本文就我國(guó)目前采用的制造成本法、西方廣泛采用的作業(yè)成本法,以及成本會(huì)計(jì)的新發(fā)展——資源消耗會(huì)計(jì)的理論與應(yīng)用作一比較和分析。
一、制造成本法
(一)制造成本法的核算特點(diǎn)
制造成本法是制造企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法,該核算方法將企業(yè)一定期間的費(fèi)用劃分為為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和與產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程無(wú)關(guān)的期間費(fèi)用兩部分。只有生產(chǎn)費(fèi)用才能最終計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,與當(dāng)期產(chǎn)品成本的計(jì)算無(wú)關(guān)。
1.核算內(nèi)容。制造成本法將企業(yè)的制造成本劃分為三個(gè)基本制造成本項(xiàng)目:直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。當(dāng)然,在企業(yè)有需要的時(shí)候,可以增加成本項(xiàng)目,例如,廢品產(chǎn)生較多的企業(yè),可以增加“廢品損失”成本項(xiàng)目;燃料消耗較多的企業(yè),可以增加“燃料”成本項(xiàng)目等等。制造成本法在核算時(shí),主要是將企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用劃分為料、工、費(fèi)三個(gè)基本的成本項(xiàng)目,然后進(jìn)行核算,繼而計(jì)算出產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的成本。
2.核算方法。制造成本法的核算方法包含三種基本的成本計(jì)算方法,即品種法、分批法和分步法。這三種基本成本計(jì)算方法在成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算期以及期末生產(chǎn)費(fèi)用的分配上各有不同。因此,不同的企業(yè),其生產(chǎn)特點(diǎn)不同,生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)組織的差別導(dǎo)致了企業(yè)在采用制造成本法進(jìn)行成本核算時(shí),選擇成本計(jì)算方法的不同。
3.核算過(guò)程。成本核算過(guò)程,也稱成本核算流程,即從費(fèi)用的發(fā)生到產(chǎn)品成本的得出這一過(guò)程的核算。一般說(shuō)來(lái),制造成本法下,無(wú)論是哪一種成本計(jì)算方法,其核算過(guò)程都應(yīng)該是類(lèi)似的。生產(chǎn)費(fèi)用可以分為為直接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用和間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用兩種。在成本項(xiàng)目中,如果可以辨清某項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生是專(zhuān)屬于某一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象,那么這項(xiàng)費(fèi)用即屬于直接計(jì)入該成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用;反之,則是間接計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用,需要采用相應(yīng)的分配方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象的直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用之和便是該成本計(jì)算對(duì)象的成本。
(二)制造成本法成本核算的弊端
1.制造費(fèi)用的核算。采用制造成本法核算成本時(shí),制造費(fèi)用的分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、年度計(jì)劃分配率分配法等。制造費(fèi)用屬于企業(yè)的間接費(fèi)用,按照基本生產(chǎn)車(chē)間來(lái)歸集,并于期末分配至不同的成本計(jì)算對(duì)象。在傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)里,直接人工所占的比重較大,制造費(fèi)用占的比重較小,因而用上述分配方法來(lái)分配制造費(fèi)用,即便有不合理之處,但因?yàn)楸戎剌^小,通常也不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本;又因?yàn)樵摲椒ǖ暮?jiǎn)便易行,被多數(shù)制造業(yè)企業(yè)樂(lè)于采用。但是,在先進(jìn)制造環(huán)境下,大量人工被機(jī)器取代,制造費(fèi)用大比例上升。據(jù)調(diào)查,70年前的間接費(fèi)用僅為直接人工成本的50%～60%,而現(xiàn)今該比例提高到了400%～500%;在制造成本法正適用時(shí),直接人工成本占產(chǎn)品成本的40%～50%,而現(xiàn)今該比例不到10%。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)如此重大的變化,使得傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”(如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒?不能準(zhǔn)確分配制造費(fèi)用,導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”,繼而影響產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性,不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的成本會(huì)計(jì)信息。
2.期間費(fèi)用的核算。制造成本法下,只有生產(chǎn)費(fèi)用才能最終計(jì)入產(chǎn)品成本,而期間費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的。但是,有些期間費(fèi)用雖然不是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的,但卻與產(chǎn)品成本有著密切聯(lián)系。例如,在高新技術(shù)發(fā)展較快的前提下,產(chǎn)品投產(chǎn)前的研發(fā)費(fèi)用增加較多,但是這部分費(fèi)用不屬于生產(chǎn)費(fèi)用,制造成本法沒(méi)有將其計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,而是計(jì)入了期間費(fèi)用,從產(chǎn)品成本中剔除出去,不利于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的準(zhǔn)確計(jì)算。同時(shí)對(duì)于配送、顧客服務(wù)等與產(chǎn)品定價(jià)有關(guān)的成本也不包括在成本的范疇內(nèi),容易誤導(dǎo)定價(jià)決策。
3.人工費(fèi)用的核算。制造成本法下,成本項(xiàng)目中所致的人工費(fèi)用的核算包含兩部分:直接人工費(fèi)用(生產(chǎn)一線工人的工資和福利費(fèi))、計(jì)入制造費(fèi)用的基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)。不包括研究開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等人員的工資和福利費(fèi),也不包括員工招聘、培訓(xùn)等支出,而這些人工費(fèi)用也是與產(chǎn)品成本密切相關(guān)的,人工費(fèi)用核算內(nèi)容的不準(zhǔn)確性會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算的不準(zhǔn)確。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,制造業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、技術(shù)等方面發(fā)生了重大變化,意味著一度曾與多數(shù)制造企業(yè)相適應(yīng)的成本核算方法——制造成本法需要有新的發(fā)展,或者需要有新的方法來(lái)替代他。而這時(shí),作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。
二、作業(yè)成本法
(一)作業(yè)成本法的產(chǎn)生
由上所述,由于種種弊端的存在,使得傳統(tǒng)的制造成本法難以為企業(yè)提供準(zhǔn)確的成本信息。因此,需要構(gòu)建一個(gè)新的成本管理模式與之相適應(yīng)?；谶@種要求,1971年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯托布斯博士出版了具有重大影響的《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書(shū),揭開(kāi)了全面研究的新的成本會(huì)計(jì)管理模式的序幕。后來(lái)世界各國(guó)學(xué)者開(kāi)始關(guān)注并研究這一新的成本計(jì)算方法。其中美國(guó)哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓·庫(kù)伯(RobinCOOper)和羅伯特·卡普蘭(RobertKaplan)率先把這種成本計(jì)算方法于1988年簡(jiǎn)稱為ABC(Aetivity-basedCosting),從此作業(yè)成本法被應(yīng)用在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的許多先進(jìn)企業(yè),其理論日臻成熟。
(二)作業(yè)成本法的核算特點(diǎn)
作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對(duì)象,核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源,計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本,然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品,從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。
1.核算內(nèi)容。在作業(yè)成本計(jì)算法下,產(chǎn)品成本不是制造成本,而是完全成本,對(duì)于某一個(gè)制造中心而言,所有的費(fèi)用只要是合理的、有效的,都是對(duì)最終產(chǎn)出有益的費(fèi)用,因而都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的因果,而不論其是否與生產(chǎn)過(guò)程直接有關(guān)。
