摘要：本文通過全面分析貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)所在，并聯(lián)系近幾年監(jiān)督工作實(shí)際，就是否繼續(xù)開展對(duì)貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督的必要性進(jìn)行深入探討，以明確今后貨幣發(fā)行事后監(jiān)督工作的思路和著力點(diǎn)。
關(guān)鍵詞：事后監(jiān)督 貨幣發(fā)行 會(huì)計(jì)核算 實(shí)踐 思考
為強(qiáng)化內(nèi)部控制、規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，2004年，人民銀行地市中心支行以上分支機(jī)構(gòu)相繼成立了事后監(jiān)督中心，并按要求將貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)納入事后監(jiān)督。近年來，事后監(jiān)督部門在貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性、規(guī)范性、對(duì)賬及時(shí)性等方面進(jìn)行了積極探索，取得了一定成效。本文通過分析貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及成因，并結(jié)合貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)事后監(jiān)督工作實(shí)際，就如何提高事后監(jiān)督效用做了粗淺探討。
一、貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀及成因
針對(duì)人民銀行貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的不同表現(xiàn)形式，以及結(jié)合最新頒布的《中國人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》中監(jiān)督部門對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況的三種分類情況，本文將央行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)劃分為三類，即規(guī)范類風(fēng)險(xiǎn)、核算類風(fēng)險(xiǎn)、事故類風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范類風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)行會(huì)計(jì)因疏忽造成一般性差錯(cuò)，但未造成賬務(wù)處理錯(cuò)誤形成資金風(fēng)險(xiǎn)隱患的情況；核算類風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)行會(huì)計(jì)因操作不規(guī)范造成賬務(wù)處理錯(cuò)誤的情況；事故類風(fēng)險(xiǎn)是指發(fā)行會(huì)計(jì)違反法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度，造成資金損失或存在重大資金安全風(fēng)險(xiǎn)隱患的情況。
（一）貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀
從近些年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，貨幣發(fā)行事后監(jiān)督幾乎沒有發(fā)送一筆差錯(cuò)通知書。同時(shí)，依據(jù)近年某貨幣發(fā)行部門會(huì)計(jì)核算檢查問題工作底稿，梳理出貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算中存在的問題，基本為會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范，缺少相關(guān)附件，發(fā)行基金賬表打印不全，整理裝訂不規(guī)范等。從風(fēng)險(xiǎn)形式上看，貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)集中在規(guī)范類和核算類，兩類占比為100%，其中規(guī)范類風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)頻率高且?guī)в幸欢ǖ钠毡樾?，核算類風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)極少，偶見部分發(fā)行基金入庫明細(xì)類別錯(cuò)誤進(jìn)行沖賬。事故類風(fēng)險(xiǎn)沒有發(fā)生，原因是貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)并不能涉及到資金出入。
（二）貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)成因分析
通過對(duì)貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算規(guī)范類、核算類風(fēng)險(xiǎn)分析，可以看出導(dǎo)致貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算規(guī)范類、核算類風(fēng)險(xiǎn)的原因有：
1.外部環(huán)境。貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算并不涉及資金的出入，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注重點(diǎn)會(huì)更多的放在發(fā)行基金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)發(fā)行會(huì)計(jì)的重視程度相對(duì)不夠，發(fā)行會(huì)計(jì)人員往往配備不足、老化。發(fā)行會(huì)計(jì)人員的不足與老化，造成對(duì)相關(guān)政策、制度不能全面及時(shí)、有效的吸收掌握，政策、制度執(zhí)行打了折扣，從而導(dǎo)致一些執(zhí)行誤差。
2.內(nèi)部因素。從近兩年事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題的頻率來看，同樣的問題常常屢查屢犯，整改過的問題重新再犯，究其原因還是責(zé)任心和事業(yè)心不強(qiáng)。其根本原因是對(duì)愛崗敬業(yè)的發(fā)行會(huì)計(jì)人員激勵(lì)不足，對(duì)工作應(yīng)付的發(fā)行會(huì)計(jì)人員剛性約束不夠，未能形成獎(jiǎng)懲分明的環(huán)境和氛圍。
（三）貨幣發(fā)行管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)
貨幣發(fā)行工作直接與大量的現(xiàn)金接觸，其風(fēng)險(xiǎn)性不言而喻。近些年來，貨幣發(fā)行工作量不斷增加，發(fā)生各類差錯(cuò)、事故、案件的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，筆者對(duì)人民銀行總行近幾年通報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)貨幣發(fā)行事故類風(fēng)險(xiǎn)有以下特點(diǎn)：
1.事故類風(fēng)險(xiǎn)集中在直接與現(xiàn)金接觸的崗位和環(huán)節(jié)。從總行近些年的通報(bào)情況看，風(fēng)險(xiǎn)事件基本發(fā)自發(fā)行基金出入庫、庫房管理、復(fù)點(diǎn)、清分、銷毀等崗位。這些崗位在日常工作中直接與現(xiàn)金接觸，并沒有涉及到發(fā)行會(huì)計(jì)人員。
2.事故類風(fēng)險(xiǎn)主要是由故意為之和其他人為因素造成。仔細(xì)分析每次事故和差錯(cuò)，均是由于人員主觀故意或工作失誤造成的。貨幣發(fā)行日常工作業(yè)務(wù)量大，機(jī)械操作也比較多，但深刻的教訓(xùn)告訴我們，風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)往往不是事故或不可抗因素，更多地集中到了內(nèi)部人員的管理和約束上。
綜上所述，發(fā)行基金管理的事故類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不在于貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，基本在于發(fā)行基金實(shí)物出入庫、庫房管理、復(fù)點(diǎn)、清分、銷毀等實(shí)物流動(dòng)環(huán)節(jié)，在于發(fā)行基金賬實(shí)不符風(fēng)險(xiǎn)。
二、貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督作用現(xiàn)狀
目前，人民銀行分支機(jī)構(gòu)事后監(jiān)督中心依據(jù)總行規(guī)定，普遍采取人工審核監(jiān)督方式，采用計(jì)算、勾對(duì)、比對(duì)等監(jiān)督方法，對(duì)貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)開展非現(xiàn)場監(jiān)督，對(duì)提高發(fā)行會(huì)計(jì)核算質(zhì)量發(fā)揮了一定的積極作用。但從基層行貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算實(shí)際監(jiān)督效果來看，與總行關(guān)于事后監(jiān)督中心防范資金風(fēng)險(xiǎn)的職能定位有一定差距，監(jiān)督效用存在較大局限。
最新頒布的《中國人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》中明確規(guī)定了貨幣金銀部門核算業(yè)務(wù)的監(jiān)督內(nèi)容。監(jiān)督范圍：發(fā)行基金調(diào)撥、殘損人民幣銷毀、商業(yè)銀行存取款、發(fā)行基金庫存等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。監(jiān)督對(duì)象：紙介質(zhì)或電子數(shù)據(jù)信息形式的會(huì)計(jì)憑證及附件，賬、表、簿，其他需要監(jiān)督的會(huì)計(jì)資料。依據(jù)總行規(guī)定，事后監(jiān)督部門對(duì)貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行隔日的集中監(jiān)督，涉及到發(fā)行會(huì)計(jì)是否與管庫員進(jìn)行賬實(shí)相符的核對(duì)，并不延伸到發(fā)行基金實(shí)物保管準(zhǔn)確本身。這種監(jiān)督范圍及對(duì)象的職能定位根本無法防范發(fā)行基金事故類風(fēng)險(xiǎn)。如殘損人民幣復(fù)點(diǎn)抽張、自盜調(diào)包等，傳遞給事后監(jiān)督的賬實(shí)核對(duì)表不可能反映出發(fā)行基金缺失情況，因此，事后監(jiān)督中心只能對(duì)對(duì)賬行為進(jìn)行監(jiān)督，而對(duì)于賬實(shí)核對(duì)表的真實(shí)可靠性無法進(jìn)行監(jiān)督確認(rèn)。
且通過近幾年發(fā)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事件也不難看出：一是事后監(jiān)督部門的監(jiān)督有“監(jiān)督范圍及對(duì)象”的制約，不能進(jìn)行發(fā)行基金庫存實(shí)物的核對(duì)，其風(fēng)險(xiǎn)防范大打折扣。二是違反內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的情況無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，如是否按規(guī)定查庫，賬實(shí)核對(duì)是否落到實(shí)處，事后監(jiān)督部門僅僅通過會(huì)計(jì)憑證及附件等無法了解到真實(shí)情況。因此，事后監(jiān)督現(xiàn)行職能定位對(duì)于發(fā)行基金事故類風(fēng)險(xiǎn)防范很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。
三、相關(guān)工作建議
鑒于貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算事后監(jiān)督工作僅能防范規(guī)范類、核算類風(fēng)險(xiǎn)，投入再大也不能防范事故類風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀，貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算體系不會(huì)造成資金損失的現(xiàn)實(shí)情況，筆者建議，貨幣發(fā)行會(huì)計(jì)核算不應(yīng)納入事后監(jiān)督范疇。對(duì)貨幣發(fā)行管理風(fēng)險(xiǎn)的防范重點(diǎn)應(yīng)是加強(qiáng)發(fā)行庫內(nèi)控制度落實(shí)情況的檢查監(jiān)督，防范事故類風(fēng)險(xiǎn)。一是加大檢查監(jiān)督力度，定期不定期地對(duì)發(fā)行基金進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，有效預(yù)防案件發(fā)生。二是定期進(jìn)行重要崗位輪換，對(duì)發(fā)行基金管庫人員進(jìn)行定期和突擊性的調(diào)換，有效防止監(jiān)守自盜現(xiàn)象。三是建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，如建立激勵(lì)和約束制度等，對(duì)影響人民銀行聲譽(yù)、造成重大損失等的責(zé)任人要追究其責(zé)任。
《中國人民銀行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督辦法》中規(guī)定了監(jiān)督工作實(shí)行“誰監(jiān)督，誰負(fù)責(zé)”的原則。對(duì)監(jiān)督人員因不認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)、工作嚴(yán)重失職造成的損失追究監(jiān)督責(zé)任。因此，在目前的制度背景下，為規(guī)避監(jiān)督責(zé)任，保護(hù)監(jiān)督人員和發(fā)行會(huì)計(jì)人員，事后監(jiān)督部門還是需要承擔(dān)起監(jiān)督職責(zé)，重點(diǎn)把握好發(fā)行會(huì)計(jì)的規(guī)范性和對(duì)賬環(huán)節(jié)。一是憑證要素方面。貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)核算憑證是登記有關(guān)賬簿的原始依據(jù)，其設(shè)計(jì)規(guī)范與否，是能否保證貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是目前明確監(jiān)督人員監(jiān)督責(zé)任的重點(diǎn)。一個(gè)完整的貨幣發(fā)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算憑證應(yīng)包括以下內(nèi)容：填制憑證的日期、業(yè)務(wù)摘要、業(yè)務(wù)序號(hào)、版別券別、人民幣金額大小寫、會(huì)計(jì)分錄、附件張數(shù)、業(yè)務(wù)印章和有關(guān)人員的簽章等。二是會(huì)計(jì)簽章方面。會(huì)計(jì)簽章是在會(huì)計(jì)資料上表明并確認(rèn)自己真實(shí)身份及業(yè)務(wù)合法性的特寫標(biāo)識(shí)，包括印章、手工簽名、電子實(shí)名等。監(jiān)督人員應(yīng)熟悉各類憑證的會(huì)計(jì)簽章，加強(qiáng)審核，也是明確監(jiān)督責(zé)任，加強(qiáng)管理的重要手段。三是對(duì)賬方面。監(jiān)督人員要審核發(fā)行會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)部門、管庫員進(jìn)行對(duì)賬情況，包括日終、月終、年終的對(duì)賬，確保發(fā)行基金核算的賬賬相符、賬實(shí)相符，這也是明確監(jiān)督責(zé)任的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。J
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