摘要：無形資產(chǎn)取代有形資產(chǎn)成為現(xiàn)代企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)資源，加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的合理估價(jià)是企業(yè)發(fā)展的客觀要求，深入分析影響我國無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量的因素，探討保證無形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果真實(shí)性的對(duì)策是當(dāng)前我國評(píng)估界的一個(gè)重大課題。
關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn) 評(píng)估質(zhì)量 對(duì)策
在知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的21世紀(jì)，以知識(shí)和科技為核心的無形資產(chǎn)成為企業(yè)的重要生產(chǎn)要素。為了進(jìn)行投資和轉(zhuǎn)讓，需要對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確和全面的評(píng)估。由于我國無形資產(chǎn)評(píng)估起步較晚，評(píng)估理論和實(shí)踐都尚不成熟，存在諸多影響無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量的因素，本文旨在通過對(duì)這些影響因素進(jìn)行深入剖析，以尋求應(yīng)對(duì)之策，提高無形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性。
一、影響我國無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量的因素
（一）評(píng)估范圍和對(duì)象界定模糊
無形資產(chǎn)評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)是確定無形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象，但無形資產(chǎn)無實(shí)體性的特點(diǎn)使其評(píng)估范圍和對(duì)象的確定成為評(píng)估中的一個(gè)難點(diǎn)。在評(píng)估過程中，被評(píng)估企業(yè)和評(píng)估師往往對(duì)無形資產(chǎn)認(rèn)識(shí)不足，漏評(píng)、虛評(píng)無形資產(chǎn)，從而造成資產(chǎn)的流失、虛增，影響無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國有90%的合資企業(yè)在合資時(shí)沒有將商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，或者對(duì)評(píng)估難度較大的無形資產(chǎn)如商譽(yù)、特許經(jīng)營權(quán)等忽略不計(jì)，還有遺漏不易被發(fā)覺的國有企業(yè)優(yōu)惠利率貸款權(quán)的現(xiàn)象，從而造成大量的國有資產(chǎn)流失。隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了一些新的無形資產(chǎn)，如客戶關(guān)系、期權(quán)價(jià)值、網(wǎng)絡(luò)域名等，但由于對(duì)無形資產(chǎn)發(fā)展的認(rèn)識(shí)不足，這些新型無形資產(chǎn)在評(píng)估過程中也往往被忽略。
此外，在評(píng)估中，有些評(píng)估師只看重被評(píng)估企業(yè)提供專利證書、商標(biāo)注冊(cè)證書等，忽視無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是否具備未來獲利能力，將一些在未來獲益很少或者實(shí)現(xiàn)收益可能性很小的項(xiàng)目作為無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，造成無形資產(chǎn)的虛增。
（二）評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)缺乏統(tǒng)一，結(jié)果誤差大
無形資產(chǎn)面臨的評(píng)估難題，僅靠市場(chǎng)機(jī)制無法解決，需要政府和行業(yè)協(xié)會(huì)制定相應(yīng)的法律和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)制和規(guī)范。但是，我國目前還沒有制定統(tǒng)一的法律法規(guī)，更沒有相應(yīng)的操作規(guī)范和實(shí)施細(xì)則。因此，在無形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐中，量化標(biāo)準(zhǔn)缺乏，提供數(shù)據(jù)客觀性差、不精確，結(jié)果自然是誤差很大。
（三）評(píng)估資料、參數(shù)難以取得，評(píng)估方法運(yùn)用受限，影響評(píng)估質(zhì)量
無形資產(chǎn)評(píng)估中最重要的是評(píng)估方法的合理選擇。西方國家由于產(chǎn)品要素市場(chǎng)發(fā)達(dá)，一般采用收益法和市場(chǎng)法。我國無形資產(chǎn)評(píng)估主要以對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓為目的，但是，這種對(duì)外投資和轉(zhuǎn)讓是所有權(quán)和使用權(quán)，是收益能力而不是實(shí)物，其交易價(jià)格主要取決于它所創(chuàng)造的相對(duì)超額收益，且無形資產(chǎn)成交案例少，常用評(píng)估參數(shù)體系沒有建立，評(píng)估參數(shù)難以取得，所以運(yùn)用市場(chǎng)法的客觀條件尚不完全具備；無形資產(chǎn)的投入產(chǎn)出具有弱對(duì)應(yīng)性，賬面成本具有不完整性和虛擬性，研制與開發(fā)耗費(fèi)也具有非標(biāo)準(zhǔn)性，這些特征也限制了成本法在無形資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用，而主要使用收益法。在收益法評(píng)估無形資產(chǎn)中，又必須確定三個(gè)基本指標(biāo)：收益額、收益期限和折現(xiàn)率。但是，無形資產(chǎn)的收益額受到企業(yè)狀況、企業(yè)外界市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度等因素的影響，企業(yè)收益額預(yù)測(cè)不確定性非常大；無形資產(chǎn)的收益期限除了法制的保護(hù)期限和合同約定外，受到科技發(fā)展的沖突，無法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和確定；無形資產(chǎn)的折現(xiàn)率由于受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體水平和評(píng)估機(jī)構(gòu)主觀判斷的影響，難以合理確定折現(xiàn)率。
（四）評(píng)估管理不規(guī)范，法規(guī)建設(shè)不完善
首先，由于無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)利潤高，相關(guān)政府職能部門紛紛將無形資產(chǎn)評(píng)估管理納入自己的權(quán)限內(nèi)，導(dǎo)致多頭管理，加劇了評(píng)估市場(chǎng)的混亂。其次，評(píng)估機(jī)構(gòu)無信譽(yù)等級(jí)，我國評(píng)估機(jī)構(gòu)只要拿到評(píng)估資格，無論評(píng)估專業(yè)水平高低，均可在全國范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)，這樣的做法不利于優(yōu)勝劣汰。為招攬業(yè)務(wù)，評(píng)估機(jī)構(gòu)間往往采取不公平競(jìng)爭(zhēng)手段來迎合委托人的不合理要求，使評(píng)估工作失去客觀公正性。再次，現(xiàn)有的評(píng)估準(zhǔn)則偏重于學(xué)理性分析，只對(duì)無形資產(chǎn)評(píng)估程序中的步驟作了提示性規(guī)定，而對(duì)不同無形資產(chǎn)的分割等操作難題并無相應(yīng)的指導(dǎo)意見，這就為企業(yè)管理當(dāng)局的人為操縱創(chuàng)造了條件。
（五）執(zhí)業(yè)人員專業(yè)化不夠，整體素質(zhì)不高
無形資產(chǎn)評(píng)估綜合性強(qiáng)，專業(yè)化程度高，要求執(zhí)業(yè)人員必須具有一定的理論知識(shí)和操作經(jīng)驗(yàn)。但是，由于這個(gè)行業(yè)在我國剛起步，學(xué)校教育、培訓(xùn)和認(rèn)證都處于探索和發(fā)展中，受過正規(guī)訓(xùn)練的人才非常少，不可避免導(dǎo)致實(shí)踐中的不規(guī)范操作，評(píng)估結(jié)果準(zhǔn)確性差。同時(shí)，我國目前實(shí)行的是綜合性的資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)資格，取得資產(chǎn)評(píng)估師資格的評(píng)估師都可以進(jìn)行無形資產(chǎn)評(píng)估，缺乏專門的無形資產(chǎn)評(píng)估人員和從事無形資產(chǎn)評(píng)估的專職機(jī)構(gòu)。
（六）評(píng)估報(bào)告信息披露不充分
無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告過于形式化，評(píng)估結(jié)論不合理。主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是評(píng)估結(jié)果表述不明確，價(jià)值概念模糊。不區(qū)分評(píng)估目的和評(píng)估價(jià)值類型，在評(píng)估報(bào)告中均表述為公允價(jià)值，且不進(jìn)行定義，造成評(píng)估報(bào)告使用者對(duì)評(píng)估結(jié)果的誤解。二是不充分披露或?yàn)E用評(píng)估假設(shè)和前提，導(dǎo)致報(bào)告使用者對(duì)評(píng)估結(jié)論成立條件的誤解。三是對(duì)評(píng)估結(jié)果的使用范圍沒有進(jìn)行嚴(yán)格限定。
二、提高我國無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量的對(duì)策
（一）明確評(píng)估目的和對(duì)象，拓展無形資產(chǎn)范圍
要確定無形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象，首先要明確評(píng)估目的，因?yàn)橛械臒o形資產(chǎn)只有在特定評(píng)估目的下，才能成立。例如，合并商譽(yù)在不涉及合并時(shí)就不能作為評(píng)估對(duì)象。在明確評(píng)估目的之后，與評(píng)估目的有關(guān)的符合無形資產(chǎn)定義的都應(yīng)作為評(píng)估對(duì)象。當(dāng)以投資轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)為目的時(shí)，評(píng)估對(duì)象是被投資或轉(zhuǎn)讓的單項(xiàng)無形資產(chǎn)，這時(shí)的無形資產(chǎn)無論自創(chuàng)或外購、賬內(nèi)或賬外、資本性支出或收益性支出，都可作為評(píng)估對(duì)象；當(dāng)以產(chǎn)權(quán)變更為目的時(shí)，企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估中涉及無形資產(chǎn)評(píng)估，企業(yè)價(jià)值評(píng)估對(duì)象是企業(yè)整體資產(chǎn)，包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
在確定評(píng)估范圍時(shí)，應(yīng)積極與國際通用標(biāo)準(zhǔn)接軌，拓展無形資產(chǎn)的范圍，從而避免無形資產(chǎn)漏評(píng)。例如：市場(chǎng)資產(chǎn)，如企業(yè)品牌、客戶名單、營銷渠道和特許經(jīng)營權(quán)等；使用型資產(chǎn)，如土地使用權(quán)、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等；智力資產(chǎn)，如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)和版權(quán)等；人力資源，如員工工作能力、教育狀況等；組織管理型資產(chǎn)，如管理方法、企業(yè)文化等，都應(yīng)當(dāng)包括在無形資產(chǎn)評(píng)估范圍之內(nèi)。
同時(shí)，評(píng)估師應(yīng)明確無形資產(chǎn)的價(jià)值是由其具有的未來獲利能力可實(shí)現(xiàn)部分決定的，無形資產(chǎn)評(píng)估值除了與無形資產(chǎn)具有的獲利能力相關(guān)外，還與無形資產(chǎn)潛在的獲利能力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)獲利能力的條件相關(guān)，因此，在無形資產(chǎn)評(píng)估中必須將無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)結(jié)合起來，綜合考慮其未來獲利能力的可實(shí)現(xiàn)程度，否則評(píng)估值就會(huì)出現(xiàn)較大偏差。
（二）制定統(tǒng)一的行業(yè)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面，應(yīng)該完善無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則，制定無形資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則指南。我國現(xiàn)行的相關(guān)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)已不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，存在范圍不清、缺乏詳細(xì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等問題。而現(xiàn)行的主要相關(guān)法規(guī)《國有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》只適用于國有資產(chǎn)的相關(guān)評(píng)估工作，無法滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系下其他多種所有制經(jīng)濟(jì)形式企業(yè)的評(píng)估工作，也不適用于境外國有無形資產(chǎn)的評(píng)估。因此，國家應(yīng)盡快出臺(tái)與國際接軌、又滿足我國具體國情的相關(guān)法律法規(guī)，從法人、非法人組織和個(gè)人的角度確定無形資產(chǎn)的權(quán)屬。同時(shí)對(duì)相關(guān)人員的資格取得、執(zhí)業(yè)范圍、權(quán)利、義務(wù)、行業(yè)管理等方面做出規(guī)范。
（三）建立無形資產(chǎn)評(píng)估信息網(wǎng)絡(luò)服務(wù)體系
為解決評(píng)估資料難以取得的困境，評(píng)估界需要通過各種途徑建立信息渠道。比如，通過技術(shù)市場(chǎng)收集各種專利、商標(biāo)的價(jià)格信息；通過國債、金融市場(chǎng)收集無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率等信息；評(píng)估機(jī)構(gòu)及評(píng)估師將執(zhí)業(yè)過程中獲得的無形資產(chǎn)成交案例及時(shí)反饋、集中到中國評(píng)估協(xié)會(huì)，建立無形資產(chǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫，以供評(píng)估專業(yè)人員使用，并建立相應(yīng)的無形資產(chǎn)評(píng)估交流網(wǎng)站，便于評(píng)估專業(yè)人士的溝通與交流，從而逐步形成全國性的無形資產(chǎn)評(píng)估信息網(wǎng)絡(luò)，這對(duì)于無形資產(chǎn)評(píng)估工作的規(guī)范化、科學(xué)化、高效化具有深刻意義。同時(shí)，要做到科學(xué)規(guī)劃、合理布局，要把重點(diǎn)放在重要無形資產(chǎn)項(xiàng)目上，從國情出發(fā)，選擇適宜的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)建設(shè)模式，科學(xué)組織軟件開發(fā)，避免多頭開發(fā)、重復(fù)建設(shè)。
（四）規(guī)范評(píng)估管理，加速法制化建設(shè)
建立健全無形資產(chǎn)評(píng)估的政策法規(guī)體系，加強(qiáng)行業(yè)自律管理，使無形資產(chǎn)評(píng)估走上法制化道路，是做好無形資產(chǎn)評(píng)估的根本保障。為了治理資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)多頭管理現(xiàn)象，必須通過行業(yè)協(xié)會(huì)的形式來實(shí)現(xiàn)行業(yè)統(tǒng)一管理，應(yīng)當(dāng)在中國資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)之下建立土地、無形資產(chǎn)等各專業(yè)分會(huì)，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)自覺接受政府部門的督導(dǎo)，制定各行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的督查，促進(jìn)會(huì)員交流。
（五）強(qiáng)化評(píng)估隊(duì)伍建設(shè)，大幅度提高從業(yè)人員素質(zhì)
在加強(qiáng)無形資產(chǎn)評(píng)估人員職業(yè)道德修養(yǎng)、法律政策水平的基礎(chǔ)上，要大力開展專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能和公關(guān)辦事能力等的教育和培訓(xùn)，使他們樹立質(zhì)量意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握相關(guān)的知識(shí)和信息技術(shù)，從而提高無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量。
（六）規(guī)范無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的信息披露
鑒于無形資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告披露的不充分，評(píng)估報(bào)告可根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的原則性要求，進(jìn)行如下改進(jìn)：在評(píng)估報(bào)告中充分披露無形資產(chǎn)評(píng)估假設(shè)，以使報(bào)告使用者根據(jù)假設(shè)對(duì)評(píng)估方法和參數(shù)作合理的分析；在評(píng)估報(bào)告中充分披露無形資產(chǎn)評(píng)估所選擇評(píng)估方法的依據(jù)和理由，以供使用者進(jìn)行分析；在評(píng)估報(bào)告中充分披露無形資產(chǎn)評(píng)估各種經(jīng)濟(jì)參數(shù)如折現(xiàn)率、超額收益的取值依據(jù)，以利于使用者對(duì)評(píng)估結(jié)果的可信度作出正確判斷。X
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