隨著科研單位、企業(yè)和個人研發(fā)能力的不斷加強，法人和自然人以專利、技術(shù)成果、商標、商譽等無形資產(chǎn)投資入股的現(xiàn)象越來越多。企業(yè)在以無形資產(chǎn)投資折算股權(quán)時，一般按公允價值或按協(xié)議價格確定股權(quán)份額和股權(quán)比例，但往往忽視了相關的涉稅問題。
一、個人以無形資產(chǎn)投資入股
（一）營業(yè)稅問題。根據(jù)國稅發(fā)[1993]149號文件第八條的相關規(guī)定，個人以無形資產(chǎn)投資入股的行為，不應征收營業(yè)稅。
（二）涉及的個人所得稅問題。根據(jù)國家稅務總局《關于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復》（國稅函[2005]19號2）規(guī)定：“考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其‘財產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評估前的價值”。該規(guī)定主要有二層含義：一是對個人以無形資產(chǎn)投資入股時的評估增值部分，不予征收個人所得稅。二是在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，其作為轉(zhuǎn)讓收入抵扣價值的財產(chǎn)原值，只能以評估前的價值為標準，而不能以評估增值的價值為標準。事實上意味著，個人所得稅合法地遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時再予征收。
二、公司以無形資產(chǎn)投資入股
（一）涉及的營業(yè)稅問題。根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋〉（試行稿）的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）第八條規(guī)定：“以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅”。主要有三種情形：一是以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營業(yè)稅。二是在轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。三是所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔投資風險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應得轉(zhuǎn)讓費或者取得固定收入，不承擔投資經(jīng)營風險，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
（二）涉及的所得稅問題。
1.形成無形資產(chǎn)過程中應注意的攤銷費用扣除問題。新的《企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)”。一般來說，企業(yè)的無形資產(chǎn)支出，具有數(shù)額大、長期受益的特點，即無形資產(chǎn)支出的效益體現(xiàn)于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），按照所得稅關于應納稅所得額計算的收入支出配比原則，應作為資本性支出，通過攤銷分期在稅前扣除，而不能作為當期費用一次扣除。同時，考慮到稅前扣除項目的相關性、財務會計的處理以及稅法的其他規(guī)定，新稅法明確了無形資產(chǎn)不得計算攤銷額的項目。應當注意的是：（1）由于稅法規(guī)定了企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以實行加計扣除，即按照研發(fā)支出的實際發(fā)生數(shù)額，加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除項目，所以說，對于企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)所提取的攤銷額，不允許在稅前扣除，需要在企業(yè)計算繳稅時作納稅調(diào)增處理，否則容易造成雙重扣除。（2）規(guī)定自創(chuàng)商譽不得計算攤銷費用扣除。（3）根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關性原則，企業(yè)稅前扣除的成本、費用等項目必須從根源與性質(zhì)上與取得的應稅收入直接相關，因此，對于與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)，稅法不允許其計提攤銷費用在稅前扣除。
2.無形資產(chǎn)對外投資時的涉稅問題。國家稅務總局國稅發(fā)[2000]118號文第三條規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無形資產(chǎn)）對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應稅所得計繳企業(yè)所得稅；其公允價值小于其賬面價值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。因此，若企業(yè)對外投資時，該無形資產(chǎn)存在增值或者評估增值的，就該增值部分應當計算繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)在接受無形資產(chǎn)投資或以無形資產(chǎn)對外投資、轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時，要及時關注相關涉稅事項，以免承擔不必要的稅務風險。S
