摘要:隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)在上市公司中的作用日益突出。本文對內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)不同設(shè)置模式進(jìn)行分析,重點(diǎn)分析了符合完善公司治理結(jié)構(gòu)要求的隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì) 上市公司 組織架構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部所建立的獨(dú)立的評價(jià)功能,它檢查并評價(jià)組織的活動(dòng),且以之作為對組織提供的一項(xiàng)勞務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個(gè)目的,內(nèi)部審計(jì)為他們提供了與所檢查的活動(dòng)有關(guān)的分析、評價(jià)、建議、咨詢及信息。審計(jì)的目標(biāo)包括了以合理的成本促進(jìn)有效的控制。為了實(shí)現(xiàn)其職責(zé),內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括:檢查和評價(jià)組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否,完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何。在完成其職責(zé)的過程中,內(nèi)部審計(jì)必須檢查內(nèi)部控制制度,以確保在涉及上市公司目標(biāo)的完成時(shí),它能對董事會(huì)和管理當(dāng)局提供合理保證。
一、上市公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)模式的分析
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚,在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)方面也不盡一致,內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)存在多種模式,根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的不同,可以大體分為四類,即隸屬于財(cái)會(huì)部門的內(nèi)部審計(jì)模式、隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)模式、隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)模式和隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)模式。
(一)上市公司內(nèi)部審計(jì)不同組織架構(gòu)的優(yōu)劣分析
1.隸屬于財(cái)會(huì)部門。在這種模式下,內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作,不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù),不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。這種內(nèi)審組織架構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨(dú)立性來講,都是較差的。
2.隸屬于總經(jīng)理。這種組織架構(gòu)使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營管理層,能直接為日常經(jīng)營決策服務(wù),隨時(shí)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)管理過程的作用,在公司內(nèi)部控制體系中更好地發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)、咨詢、控制職能,有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益的目的;同時(shí),也保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高的組織地位。然而,總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式履行職責(zé)有其局限性,主要實(shí)行下審一級(jí)的管理體制,難以對公司總部財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià),還需要社會(huì)審計(jì)的幫助。
3.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu),其職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督,對公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查。監(jiān)事會(huì)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮,也期望從內(nèi)部審計(jì)揭示的問題中作出其職權(quán)范圍內(nèi)的判斷。但是由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分,不參與公司的日常經(jīng)營管理,沒有經(jīng)營管理權(quán),而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,因此,監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織架構(gòu)有利于對公司財(cái)務(wù)的檢查和對下屬單位管理人員的監(jiān)控,但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策,也就難于實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì),實(shí)現(xiàn)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
4.隸屬于董事會(huì)。董事會(huì)是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu),職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議,決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略等重大事項(xiàng)以及任免總經(jīng)理等。在這種組織架構(gòu)下,內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和組織地位。同時(shí),由于領(lǐng)導(dǎo)層次較少,地位超脫,相對獨(dú)立性最強(qiáng)。因此,這種組織架構(gòu)應(yīng)是上市公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的最佳選擇。但是,由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制,凡事都通過董事會(huì)集體討論決定,這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。
(二)內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)的組織架構(gòu)符合完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求
1.不同內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的效果比較。比較而言,內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì),對于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮最為有利。為了解決董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制對內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的影響,可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì),對董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,這樣可以充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用,同時(shí)避免董事會(huì)工作機(jī)制對其的影響。
2.《薩班斯—奧克斯利法案》對審計(jì)委員會(huì)的要求?!端_班斯—奧克斯利法案》頒布之前,美國公司中的審計(jì)委員會(huì)大多沒有在公司的內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮有效作用,其結(jié)果是公司治理結(jié)構(gòu)混亂?!端_班斯—奧克斯利法案》對之前形同虛設(shè)的審計(jì)委員會(huì)重新加以規(guī)定,特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)的重要性,要求公司的審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮更加積極的作用,要求所有的上市公司對其內(nèi)部審計(jì)職能是否得到充分發(fā)揮出具有關(guān)的證明。
3.隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)作用分析。隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)的作用彌補(bǔ)了公司董事會(huì)、高級(jí)管理層和外部審計(jì)(會(huì)計(jì)事務(wù)所)“三位一體”治理結(jié)構(gòu)的缺陷,強(qiáng)化了公司治理機(jī)制。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該能夠保證所有者與經(jīng)營者權(quán)力的制衡。公司治理的根本目的是保護(hù)股東權(quán)益,為了保證股東能夠獲得真實(shí)公允的信息,在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地實(shí)施審計(jì),保證了雙方信息、權(quán)力的制衡,有效防止了經(jīng)營者舞弊行為。另一方面,中小股東以及利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理,在參與公司治理過程中依賴于真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)等信息,必須通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施有效監(jiān)督,規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整;確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行,從而使各方利益得到保障。正是審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì),使其作用得以強(qiáng)有力的發(fā)揮,使得內(nèi)部審計(jì)這方面的作用得以充分發(fā)揮,使“三位一體”公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷得到有效控制。
二、隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)作用研究
上市公司一般統(tǒng)一由集團(tuán)審計(jì)總監(jiān)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作,設(shè)立專門的審計(jì)部門,各部門設(shè)有審計(jì)經(jīng)理。高級(jí)經(jīng)理負(fù)責(zé)向集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)匯報(bào),全面負(fù)責(zé)集團(tuán)下屬公司內(nèi)部審計(jì)工作;審計(jì)經(jīng)理全面負(fù)責(zé)屬下各公司日常的內(nèi)部審計(jì)工作,指導(dǎo)和培訓(xùn)部門員工的工作;審計(jì)主管負(fù)責(zé)子公司日常的內(nèi)部審計(jì)工作,指導(dǎo)和培訓(xùn)屬下審計(jì)員的工作;審計(jì)員負(fù)責(zé)子公司日常的內(nèi)部審計(jì)工作。
(一)上市公司審計(jì)委員會(huì)的特征
為了符合證券交易所的要求和薩班斯法案對在海外上市的公司要求,加強(qiáng)公司內(nèi)部控制,上市公司一般都會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)工作。關(guān)于審計(jì)委員會(huì),專門制定審計(jì)委員會(huì)章程,用以規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)范圍及其如何實(shí)施職責(zé)。具體地說,審計(jì)委員會(huì)有以下特征:
1.審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì),是董事會(huì)的一個(gè)組成部分。
2.審計(jì)委員會(huì)至少由三名獨(dú)立董事、獨(dú)立非執(zhí)行董事組成。對于參加審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立董事,有以下規(guī)定:(1)獨(dú)立董事必須由董事會(huì)確定、且與公司沒有物質(zhì)利益聯(lián)系,不包括公司的合作伙伴、股東、公司或子公司的高級(jí)職員或雇員,或者任何董事會(huì)認(rèn)為在審計(jì)委員會(huì)實(shí)施職責(zé)過程中能影響其獨(dú)立運(yùn)作的個(gè)人。(2)如果獨(dú)立董事有以下情況,必須在以下情況結(jié)束三年后才能視為獨(dú)立:為公司雇員或公司主管直系親屬;(獨(dú)立董事或其直系親屬)每年從公司直接獲利一定比例(各公司的數(shù)額定性不同),但董事或者委員酬金、養(yǎng)老金以及以優(yōu)先待遇形式獲得的補(bǔ)貼除外(條件是此類補(bǔ)貼必須不取決于持續(xù)服務(wù));(獨(dú)立董事或其直系親屬)在過去或現(xiàn)在曾以專業(yè)身份受雇于公司內(nèi)部審計(jì)或外部審計(jì);(獨(dú)立董事或其直系親屬)擔(dān)任其他公司主管,并且該公司的現(xiàn)任主管在同一公司賠償委員會(huì)工作;(3)如果董事會(huì)認(rèn)為一個(gè)非獨(dú)立董事能為公司和股東的最大利益服務(wù),則其能夠成為審計(jì)委員會(huì)成員,但董事會(huì)必須在下年度的委托申明中陳述理由。但是,公司現(xiàn)任主管、雇員不受此例外,不能進(jìn)入審計(jì)委員會(huì)。
3.審計(jì)委員會(huì)的成員必須具備以下財(cái)務(wù)能力:(1)能夠閱讀、理解基本財(cái)務(wù)理論,大體掌握會(huì)計(jì)理論(包括公司資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況)。(2)必須有基本的財(cái)務(wù)知識(shí),或者在其受任后的一段合理時(shí)間范圍內(nèi)必須掌握此類相關(guān)知識(shí),因?yàn)檫@是公司董事在商業(yè)決策中所必須的。(3)在所有的審計(jì)委員會(huì)委員中,必須至少有一名成員具備會(huì)計(jì)或相關(guān)金融管理專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn),具備必要的會(huì)計(jì)專業(yè)文憑、其他類似經(jīng)驗(yàn)以及個(gè)人豐富的經(jīng)驗(yàn)。
4.審計(jì)委員會(huì)成員由參加董事會(huì)年度組織會(huì)議的董事選舉產(chǎn)生。董事會(huì)專門為此建立相關(guān)體系,使之能夠鼓勵(lì)選舉有興趣和足夠時(shí)間、精力致力于董事職責(zé)和審計(jì)職責(zé)的成員。
5.除非由董事會(huì)全票選舉通過,否則審計(jì)委員會(huì)在獲得審計(jì)委員會(huì)成員多數(shù)票的基礎(chǔ)上指定。
(二)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)
審計(jì)委員會(huì)在公司的日常事務(wù)處理中,主要協(xié)助董事會(huì)完成監(jiān)督和監(jiān)察工作,概括起來,這些工作包括:
1.審核財(cái)務(wù)報(bào)告和其他公司提供給政府部門或公眾的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。
2.審核與公司內(nèi)部控制體系相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)遵紀(jì)守法情況以及董事會(huì)和公司經(jīng)營管理過程中所建立的道德規(guī)范。
3.大體審核公司審計(jì)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)度。
4.為了審核撥款受益情況所導(dǎo)致的沖突的可能性,在現(xiàn)行基礎(chǔ)上審核、認(rèn)可所有相關(guān)部門的業(yè)務(wù)。
5.審核每個(gè)獨(dú)立審計(jì)員的獨(dú)立性、資格和表現(xiàn);審核內(nèi)部審計(jì)功能。
6.擬定相關(guān)部門要求的、在公司年度委托申明中所需的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。
(三)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)下內(nèi)部審計(jì)工作的開展
從整體來說,在董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì),主要對總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí),為了更好地實(shí)施內(nèi)部審計(jì),在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審計(jì)部,審計(jì)部由審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、經(jīng)營管理、計(jì)算機(jī)、工程等專業(yè)人員組成。開展內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評估等,其中財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ),經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是重點(diǎn)。
審計(jì)部受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo),直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,而審計(jì)委員會(huì)對審計(jì)部可以進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo),必要時(shí)可給予特殊授權(quán),使其對總經(jīng)理層可進(jìn)行監(jiān)控、評價(jià)和服務(wù)等。審計(jì)部是整個(gè)上市公司內(nèi)部審計(jì)體系的基礎(chǔ)和中堅(jiān)力量,負(fù)責(zé)日常的內(nèi)部審計(jì)工作。
(四)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)設(shè)置效果分析
在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審計(jì)部,尤其注重審計(jì)委員會(huì)作用發(fā)揮的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu),在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面可以發(fā)揮以下積極的作用:
1.可以避免由高級(jí)管理層直接聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所和決定審計(jì)費(fèi)用的現(xiàn)象,從而強(qiáng)化對公司管理層的監(jiān)督功能。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)指派注冊會(huì)計(jì)師、支付報(bào)酬并對其工作進(jìn)行監(jiān)督,避免了注冊會(huì)計(jì)師由管理當(dāng)局指派,對管理當(dāng)局負(fù)責(zé),獨(dú)立性很大程度上受制于管理當(dāng)局的缺陷。注冊會(huì)計(jì)師替審計(jì)委員會(huì)工作,對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),而與管理當(dāng)局只保持一種工作關(guān)系,其獨(dú)立性大大提高。此外,審計(jì)委員會(huì)還負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)管理當(dāng)局和注冊會(huì)計(jì)師間就報(bào)表產(chǎn)生的分歧,并就注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的行為設(shè)立一定的期望標(biāo)準(zhǔn)和評估方法(和管理當(dāng)局、注冊會(huì)計(jì)師一起協(xié)商決定),對于不合格者予以解聘。審計(jì)委員會(huì)作用的充分發(fā)揮,避免了會(huì)計(jì)事務(wù)所與公司高管層之間合謀情況的發(fā)生,強(qiáng)化了對公司管理層的監(jiān)督功能。
2.在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),受公司董事長的直接領(lǐng)導(dǎo),地位比較超脫,有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,其工作范圍不受管理部門的限制,能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視,進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制制度,使內(nèi)部審計(jì)的作用得以充分體現(xiàn),強(qiáng)化了上市公司的公司治理。
3.審計(jì)委員會(huì)可以充分利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源優(yōu)勢,更好地履行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以內(nèi)向性服務(wù)為活動(dòng)宗旨,通過有針對性的審計(jì)工作,對公司內(nèi)部控制做出切實(shí)的評價(jià),并在審計(jì)成果中得到清晰體現(xiàn),起到了其他部門不可替代的作用。而審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對其的工作匯報(bào),可以充分利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源優(yōu)勢;同時(shí),通過必要時(shí)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)給予的特殊授權(quán),使其對總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控、評價(jià)和服務(wù),強(qiáng)化了對管理層的監(jiān)管,使得上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用得到更好的發(fā)揮。
三、結(jié)語
從以上分析我們不難看出,在上市公司中,內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在董事會(huì)下是一種行之有效的內(nèi)審部門組織架構(gòu)的設(shè)置模式。尤其是在董事會(huì)下設(shè)專門的審計(jì)委員會(huì),負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)工作,更是對現(xiàn)有模式的創(chuàng)新和突破,更有利于內(nèi)部審計(jì)對公司治理結(jié)構(gòu)的促進(jìn)作用的發(fā)揮。當(dāng)然,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)無論在實(shí)務(wù)還是理論上都會(huì)不斷遇到新情況、新問題,這就要求我們從業(yè)人員在理論研究和實(shí)務(wù)操作中與時(shí)俱進(jìn),不斷加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的理解,研究新情況、新問題,真正讓內(nèi)部審計(jì)對上市公司的公司治理發(fā)揮持續(xù)的促進(jìn)作用。J
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