摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在上市公司中的作用日益突出。本文對內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)不同設(shè)置模式進(jìn)行分析，重點(diǎn)分析了符合完善公司治理結(jié)構(gòu)要求的隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 上市公司 組織架構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部所建立的獨(dú)立的評價(jià)功能，它檢查并評價(jià)組織的活動(dòng)，且以之作為對組織提供的一項(xiàng)勞務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是幫助組織的成員更好的克盡其職守。為了這個(gè)目的，內(nèi)部審計(jì)為他們提供了與所檢查的活動(dòng)有關(guān)的分析、評價(jià)、建議、咨詢及信息。審計(jì)的目標(biāo)包括了以合理的成本促進(jìn)有效的控制。為了實(shí)現(xiàn)其職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)的范圍必須包括：檢查和評價(jià)組織系統(tǒng)中內(nèi)部控制有效性充足與否，完成所指派任務(wù)的成果質(zhì)量如何。在完成其職責(zé)的過程中，內(nèi)部審計(jì)必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及上市公司目標(biāo)的完成時(shí)，它能對董事會(huì)和管理當(dāng)局提供合理保證。
一、上市公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)模式的分析
由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗(yàn)方面也不盡一致，內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)存在多種模式，根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的不同，可以大體分為四類，即隸屬于財(cái)會(huì)部門的內(nèi)部審計(jì)模式、隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)模式、隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)模式和隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)模式。
（一）上市公司內(nèi)部審計(jì)不同組織架構(gòu)的優(yōu)劣分析
1.隸屬于財(cái)會(huì)部門。在這種模式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是開展部分日常性的審計(jì)工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)，不能很好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)的根本目的。這種內(nèi)審組織架構(gòu)的設(shè)置無論從層次、地位和獨(dú)立性來講，都是較差的。
2.隸屬于總經(jīng)理。這種組織架構(gòu)使內(nèi)部審計(jì)更接近經(jīng)營管理層，能直接為日常經(jīng)營決策服務(wù)，隨時(shí)可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中更好地發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)、咨詢、控制職能，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的；同時(shí)，也保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高的組織地位。然而，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式履行職責(zé)有其局限性，主要實(shí)行下審一級(jí)的管理體制，難以對公司總部財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，還需要社會(huì)審計(jì)的幫助。
3.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)。監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督，對公司財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查。監(jiān)事會(huì)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，也期望從內(nèi)部審計(jì)揭示的問題中作出其職權(quán)范圍內(nèi)的判斷。但是由于監(jiān)事會(huì)屬于公司高層制衡機(jī)制組成部分，不參與公司的日常經(jīng)營管理，沒有經(jīng)營管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織架構(gòu)有利于對公司財(cái)務(wù)的檢查和對下屬單位管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。
4.隸屬于董事會(huì)。董事會(huì)是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略等重大事項(xiàng)以及任免總經(jīng)理等。在這種組織架構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和組織地位。同時(shí)，由于領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨(dú)立性最強(qiáng)。因此，這種組織架構(gòu)應(yīng)是上市公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的最佳選擇。但是，由于董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制，凡事都通過董事會(huì)集體討論決定，這會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的正常進(jìn)行。
（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)的組織架構(gòu)符合完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求
1.不同內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的效果比較。比較而言，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)，對于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮最為有利。為了解決董事會(huì)實(shí)行集體討論決定制對內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的影響，可在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)，對董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，這樣可以充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用，同時(shí)避免董事會(huì)工作機(jī)制對其的影響。
2.《薩班斯—奧克斯利法案》對審計(jì)委員會(huì)的要求?！端_班斯—奧克斯利法案》頒布之前，美國公司中的審計(jì)委員會(huì)大多沒有在公司的內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)揮有效作用，其結(jié)果是公司治理結(jié)構(gòu)混亂?！端_班斯—奧克斯利法案》對之前形同虛設(shè)的審計(jì)委員會(huì)重新加以規(guī)定，特別強(qiáng)調(diào)審計(jì)委員會(huì)的重要性，要求公司的審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮更加積極的作用，要求所有的上市公司對其內(nèi)部審計(jì)職能是否得到充分發(fā)揮出具有關(guān)的證明。
3.隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)作用分析。隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)的作用彌補(bǔ)了公司董事會(huì)、高級(jí)管理層和外部審計(jì)（會(huì)計(jì)事務(wù)所）“三位一體”治理結(jié)構(gòu)的缺陷，強(qiáng)化了公司治理機(jī)制。
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該能夠保證所有者與經(jīng)營者權(quán)力的制衡。公司治理的根本目的是保護(hù)股東權(quán)益，為了保證股東能夠獲得真實(shí)公允的信息，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地實(shí)施審計(jì)，保證了雙方信息、權(quán)力的制衡，有效防止了經(jīng)營者舞弊行為。另一方面，中小股東以及利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理，在參與公司治理過程中依賴于真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)等信息，必須通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施有效監(jiān)督，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行，從而使各方利益得到保障。正是審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，使其作用得以強(qiáng)有力的發(fā)揮，使得內(nèi)部審計(jì)這方面的作用得以充分發(fā)揮，使“三位一體”公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷得到有效控制。
二、隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)作用研究
上市公司一般統(tǒng)一由集團(tuán)審計(jì)總監(jiān)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)立專門的審計(jì)部門，各部門設(shè)有審計(jì)經(jīng)理。高級(jí)經(jīng)理負(fù)責(zé)向集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)匯報(bào)，全面負(fù)責(zé)集團(tuán)下屬公司內(nèi)部審計(jì)工作；審計(jì)經(jīng)理全面負(fù)責(zé)屬下各公司日常的內(nèi)部審計(jì)工作，指導(dǎo)和培訓(xùn)部門員工的工作；審計(jì)主管負(fù)責(zé)子公司日常的內(nèi)部審計(jì)工作，指導(dǎo)和培訓(xùn)屬下審計(jì)員的工作；審計(jì)員負(fù)責(zé)子公司日常的內(nèi)部審計(jì)工作。
（一）上市公司審計(jì)委員會(huì)的特征
為了符合證券交易所的要求和薩班斯法案對在海外上市的公司要求，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制，上市公司一般都會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)工作。關(guān)于審計(jì)委員會(huì)，專門制定審計(jì)委員會(huì)章程，用以規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)范圍及其如何實(shí)施職責(zé)。具體地說，審計(jì)委員會(huì)有以下特征：
1.審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，是董事會(huì)的一個(gè)組成部分。
2.審計(jì)委員會(huì)至少由三名獨(dú)立董事、獨(dú)立非執(zhí)行董事組成。對于參加審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立董事，有以下規(guī)定：（1）獨(dú)立董事必須由董事會(huì)確定、且與公司沒有物質(zhì)利益聯(lián)系，不包括公司的合作伙伴、股東、公司或子公司的高級(jí)職員或雇員，或者任何董事會(huì)認(rèn)為在審計(jì)委員會(huì)實(shí)施職責(zé)過程中能影響其獨(dú)立運(yùn)作的個(gè)人。（2）如果獨(dú)立董事有以下情況，必須在以下情況結(jié)束三年后才能視為獨(dú)立：為公司雇員或公司主管直系親屬；（獨(dú)立董事或其直系親屬）每年從公司直接獲利一定比例（各公司的數(shù)額定性不同），但董事或者委員酬金、養(yǎng)老金以及以優(yōu)先待遇形式獲得的補(bǔ)貼除外（條件是此類補(bǔ)貼必須不取決于持續(xù)服務(wù)）；（獨(dú)立董事或其直系親屬）在過去或現(xiàn)在曾以專業(yè)身份受雇于公司內(nèi)部審計(jì)或外部審計(jì)；（獨(dú)立董事或其直系親屬）擔(dān)任其他公司主管，并且該公司的現(xiàn)任主管在同一公司賠償委員會(huì)工作；（3）如果董事會(huì)認(rèn)為一個(gè)非獨(dú)立董事能為公司和股東的最大利益服務(wù)，則其能夠成為審計(jì)委員會(huì)成員，但董事會(huì)必須在下年度的委托申明中陳述理由。但是，公司現(xiàn)任主管、雇員不受此例外，不能進(jìn)入審計(jì)委員會(huì)。
3.審計(jì)委員會(huì)的成員必須具備以下財(cái)務(wù)能力：（1）能夠閱讀、理解基本財(cái)務(wù)理論，大體掌握會(huì)計(jì)理論（包括公司資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)狀況）。（2）必須有基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，或者在其受任后的一段合理時(shí)間范圍內(nèi)必須掌握此類相關(guān)知識(shí)，因?yàn)檫@是公司董事在商業(yè)決策中所必須的。（3）在所有的審計(jì)委員會(huì)委員中，必須至少有一名成員具備會(huì)計(jì)或相關(guān)金融管理專業(yè)知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，具備必要的會(huì)計(jì)專業(yè)文憑、其他類似經(jīng)驗(yàn)以及個(gè)人豐富的經(jīng)驗(yàn)。
4.審計(jì)委員會(huì)成員由參加董事會(huì)年度組織會(huì)議的董事選舉產(chǎn)生。董事會(huì)專門為此建立相關(guān)體系，使之能夠鼓勵(lì)選舉有興趣和足夠時(shí)間、精力致力于董事職責(zé)和審計(jì)職責(zé)的成員。
5.除非由董事會(huì)全票選舉通過，否則審計(jì)委員會(huì)在獲得審計(jì)委員會(huì)成員多數(shù)票的基礎(chǔ)上指定。
（二）審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)
審計(jì)委員會(huì)在公司的日常事務(wù)處理中，主要協(xié)助董事會(huì)完成監(jiān)督和監(jiān)察工作，概括起來，這些工作包括：
1.審核財(cái)務(wù)報(bào)告和其他公司提供給政府部門或公眾的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。
2.審核與公司內(nèi)部控制體系相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)遵紀(jì)守法情況以及董事會(huì)和公司經(jīng)營管理過程中所建立的道德規(guī)范。
3.大體審核公司審計(jì)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)度。
4.為了審核撥款受益情況所導(dǎo)致的沖突的可能性，在現(xiàn)行基礎(chǔ)上審核、認(rèn)可所有相關(guān)部門的業(yè)務(wù)。
5.審核每個(gè)獨(dú)立審計(jì)員的獨(dú)立性、資格和表現(xiàn)；審核內(nèi)部審計(jì)功能。
6.擬定相關(guān)部門要求的、在公司年度委托申明中所需的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。
（三）內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)下內(nèi)部審計(jì)工作的開展
從整體來說，在董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，主要對總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)，為了更好地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部由審計(jì)、會(huì)計(jì)、法律、經(jīng)營管理、計(jì)算機(jī)、工程等專業(yè)人員組成。開展內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評估等，其中財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是重點(diǎn)。
審計(jì)部受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，而審計(jì)委員會(huì)對審計(jì)部可以進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時(shí)可給予特殊授權(quán)，使其對總經(jīng)理層可進(jìn)行監(jiān)控、評價(jià)和服務(wù)等。審計(jì)部是整個(gè)上市公司內(nèi)部審計(jì)體系的基礎(chǔ)和中堅(jiān)力量，負(fù)責(zé)日常的內(nèi)部審計(jì)工作。
（四）內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)設(shè)置效果分析
在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)審計(jì)部，尤其注重審計(jì)委員會(huì)作用發(fā)揮的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面可以發(fā)揮以下積極的作用：
1.可以避免由高級(jí)管理層直接聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所和決定審計(jì)費(fèi)用的現(xiàn)象，從而強(qiáng)化對公司管理層的監(jiān)督功能。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)指派注冊會(huì)計(jì)師、支付報(bào)酬并對其工作進(jìn)行監(jiān)督，避免了注冊會(huì)計(jì)師由管理當(dāng)局指派，對管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，獨(dú)立性很大程度上受制于管理當(dāng)局的缺陷。注冊會(huì)計(jì)師替審計(jì)委員會(huì)工作，對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，而與管理當(dāng)局只保持一種工作關(guān)系，其獨(dú)立性大大提高。此外，審計(jì)委員會(huì)還負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)管理當(dāng)局和注冊會(huì)計(jì)師間就報(bào)表產(chǎn)生的分歧，并就注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的行為設(shè)立一定的期望標(biāo)準(zhǔn)和評估方法（和管理當(dāng)局、注冊會(huì)計(jì)師一起協(xié)商決定），對于不合格者予以解聘。審計(jì)委員會(huì)作用的充分發(fā)揮，避免了會(huì)計(jì)事務(wù)所與公司高管層之間合謀情況的發(fā)生，強(qiáng)化了對公司管理層的監(jiān)督功能。
2.在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，受公司董事長的直接領(lǐng)導(dǎo)，地位比較超脫，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。加強(qiáng)上市公司的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部審計(jì)的作用得以充分體現(xiàn)，強(qiáng)化了上市公司的公司治理。
3.審計(jì)委員會(huì)可以充分利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源優(yōu)勢，更好地履行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以內(nèi)向性服務(wù)為活動(dòng)宗旨，通過有針對性的審計(jì)工作，對公司內(nèi)部控制做出切實(shí)的評價(jià)，并在審計(jì)成果中得到清晰體現(xiàn)，起到了其他部門不可替代的作用。而審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對其的工作匯報(bào)，可以充分利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源優(yōu)勢；同時(shí)，通過必要時(shí)對內(nèi)審機(jī)構(gòu)給予的特殊授權(quán)，使其對總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控、評價(jià)和服務(wù)，強(qiáng)化了對管理層的監(jiān)管，使得上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用得到更好的發(fā)揮。
三、結(jié)語
從以上分析我們不難看出，在上市公司中，內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在董事會(huì)下是一種行之有效的內(nèi)審部門組織架構(gòu)的設(shè)置模式。尤其是在董事會(huì)下設(shè)專門的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)督和指導(dǎo)公司內(nèi)部審計(jì)工作，更是對現(xiàn)有模式的創(chuàng)新和突破，更有利于內(nèi)部審計(jì)對公司治理結(jié)構(gòu)的促進(jìn)作用的發(fā)揮。當(dāng)然，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)無論在實(shí)務(wù)還是理論上都會(huì)不斷遇到新情況、新問題，這就要求我們從業(yè)人員在理論研究和實(shí)務(wù)操作中與時(shí)俱進(jìn)，不斷加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的理解，研究新情況、新問題，真正讓內(nèi)部審計(jì)對上市公司的公司治理發(fā)揮持續(xù)的促進(jìn)作用。J
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