摘要：為了實(shí)現(xiàn)教育公平，國(guó)家建立并不斷完善高校學(xué)生資助制度，但是，隨之而來(lái)也產(chǎn)生了個(gè)別高校內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)加大、監(jiān)管不嚴(yán)等問題，在一定程度上降低了資助政策的效用，影響了政策的執(zhí)行力。研究如何加強(qiáng)高校資助環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)行基于CSA的高校資助環(huán)節(jié)審計(jì)測(cè)評(píng)，可以為審計(jì)測(cè)評(píng)工作開展提供借鑒。
關(guān)鍵詞：CSA 高校資助環(huán)節(jié) 審計(jì)測(cè)評(píng)
2007年以來(lái)，國(guó)家明確提出建立健全家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生資助政策體系，使家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生能夠上得起大學(xué)、接受職業(yè)教育，是實(shí)施科教興國(guó)和人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，促進(jìn)教育公平和社會(huì)公正的有效手段。高校作為國(guó)家相關(guān)資助政策的具體執(zhí)行部門，在實(shí)際執(zhí)行過程中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，健全和完善高校內(nèi)部控制機(jī)制，建立CSA（控制自我評(píng)估）與審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的高校資助環(huán)節(jié)審計(jì)測(cè)評(píng)機(jī)制切實(shí)可行。CSA是幫助組織提高實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力的一種方法。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1998年公布的內(nèi)容，通過CSA程序，內(nèi)部控制的有效性得到檢查和評(píng)估，目的是為實(shí)現(xiàn)所有的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保證。根據(jù)CSA程序，管理層和工作團(tuán)隊(duì)直接參與評(píng)估內(nèi)部控制，有助于所有員工更好地理解和承擔(dān)對(duì)有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)和義務(wù)。通過測(cè)評(píng)推動(dòng)者的作用，經(jīng)辦人員可以將風(fēng)險(xiǎn)和控制與他們所從事的工作直接聯(lián)系起來(lái)。基于CSA，在高校資助環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，應(yīng)建立由學(xué)生資助相關(guān)管理部門直接參與的審計(jì)測(cè)評(píng)機(jī)制。
一、審計(jì)測(cè)評(píng)任務(wù)分解
根據(jù)CSA程序，要求那些從事具體資助管理工作的人員參與到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和目前采用的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估的工作中。不僅要求從事具體工作的人參與評(píng)估，而且將評(píng)估控制的具體工作交給他們來(lái)做。測(cè)評(píng)任務(wù)分解如圖１。
分解過程中，通過審計(jì)部門的推動(dòng)作用，資助管理部門人員可以將風(fēng)險(xiǎn)和控制與他們所從事的工作直接聯(lián)系起來(lái)，經(jīng)辦人員能夠起到幫助更好地理解風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的作用。測(cè)評(píng)組通過厘清關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)和控制，擴(kuò)大了重要事項(xiàng)的范圍，通過增強(qiáng)對(duì)資助工作目標(biāo)及內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)資助工作目標(biāo)中作用的了解，鼓勵(lì)經(jīng)辦部門認(rèn)真地設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制流程，并不斷改進(jìn)、改善資助環(huán)節(jié)的控制環(huán)境。
二、審計(jì)測(cè)評(píng)方法的選擇
審計(jì)測(cè)評(píng)通常采用專題討論會(huì)和問卷調(diào)查的測(cè)評(píng)方法，測(cè)評(píng)方法的選擇主要受幾個(gè)因素的影響：第一，學(xué)校管理層的目標(biāo)；第二，測(cè)評(píng)小組成員精通的專業(yè)領(lǐng)域和經(jīng)驗(yàn)——決定了如何最好地啟動(dòng)CSA；第三，學(xué)校管理層的態(tài)度和支持程度，如把專題討論會(huì)的方法作為首選方法，那么就得要求管理層派遣員工參與到討論會(huì)中去，如果選用問卷調(diào)查的測(cè)評(píng)方法，匿名問卷的設(shè)計(jì)、問卷調(diào)查成本也是需要學(xué)校管理層考慮的因素；第四，最后審計(jì)活動(dòng)的資源決定了測(cè)評(píng)小組能否控制這種方法，并能夠保持既定的審計(jì)測(cè)評(píng)目標(biāo)。
進(jìn)行高校資助環(huán)節(jié)審計(jì)測(cè)評(píng)，需要實(shí)現(xiàn)的是風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的確定和控制的評(píng)價(jià)，綜合上述因素，針對(duì)高校資助環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)工作目標(biāo)，本文選擇以風(fēng)險(xiǎn)和控制相結(jié)合為基礎(chǔ)的專題討論會(huì)的形式開展測(cè)評(píng)，既有利于審計(jì)測(cè)評(píng)工作的開展，也有利于學(xué)校管理層接受。
根據(jù)北京兆泰投資顧問有限公司CIA研究中心編譯的《控制自我評(píng)估CSA》，以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的專題討論會(huì)，注重實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，專題討論會(huì)的順序是：目標(biāo)→風(fēng)險(xiǎn)→控制→剩余風(fēng)險(xiǎn)→評(píng)估，這種形式通常為管理層所采用。以控制為基礎(chǔ)的專題討論會(huì)，注重控制如何更好地發(fā)揮作用，專題討論會(huì)的順序是：對(duì)現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)和控制達(dá)成一致意見→評(píng)估。選擇風(fēng)險(xiǎn)和控制相結(jié)合的專題討論會(huì)形式，注重學(xué)生資助管理部門內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)控如何更好地發(fā)揮作用，順序?yàn)椋耗繕?biāo)→風(fēng)險(xiǎn)→對(duì)現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)和控制達(dá)成一致意見→控制→評(píng)估，是最接近傳統(tǒng)審計(jì)的一種方法。
三、實(shí)施審計(jì)測(cè)評(píng)
（一）提出審計(jì)測(cè)評(píng)目標(biāo)，確定被測(cè)評(píng)對(duì)象。根據(jù)學(xué)生資助職能劃分情況，應(yīng)將研究生管理部門、本科生管理部門、教學(xué)院系確定為測(cè)評(píng)對(duì)象。
（二）識(shí)別固有風(fēng)險(xiǎn)。即識(shí)別各種可能妨礙目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的障礙，然后確定控制措施來(lái)有效地控制這些關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別主要是在專題討論會(huì)之前，在審計(jì)測(cè)評(píng)的策劃過程中，由測(cè)評(píng)對(duì)象和測(cè)評(píng)小組來(lái)識(shí)別關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)和控制，這更接近傳統(tǒng)的審計(jì)過程。識(shí)別固有風(fēng)險(xiǎn)可以采用三種方式完成：一是通過與資助相關(guān)環(huán)節(jié)的管理層和經(jīng)辦人員面談；二是編制流程圖；三是查閱相關(guān)部門及工作人員自身已有的文檔和工作記錄。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別后形成高水平的風(fēng)險(xiǎn)控制表，以減輕風(fēng)險(xiǎn)、縮小審計(jì)測(cè)評(píng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制實(shí)際所起的作用和學(xué)校管理層希望之間的差異。同時(shí)，在討論會(huì)開始之前進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)和控制的識(shí)別，可以相對(duì)縮短討論會(huì)的時(shí)間。
?。ㄈ┱匍_專題討論會(huì)。會(huì)議由審計(jì)測(cè)評(píng)人員來(lái)推動(dòng)，用來(lái)評(píng)估既定的目標(biāo)或過程的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制，根據(jù)專題討論會(huì)的不同規(guī)模，推動(dòng)和記錄的形式、參加會(huì)議人員也有所不同，包含來(lái)自不同部門、職能和層次的相關(guān)人員，會(huì)議的時(shí)間長(zhǎng)短也不盡相同。討論會(huì)程序如下：
（圖略）
1.管理層專題會(huì)議。測(cè)評(píng)組進(jìn)入研究生院、學(xué)生工作處、教學(xué)院系等經(jīng)辦部門后，要與被測(cè)評(píng)單位的領(lǐng)導(dǎo)班子及主管校領(lǐng)導(dǎo)召開專題會(huì)議，主要目的是：通過討論取得被測(cè)評(píng)者所在部門和其個(gè)人的合作；向被測(cè)評(píng)者傳遞有利于測(cè)評(píng)工作順利進(jìn)行的有關(guān)信息，增加信任感；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制表，根據(jù)資助管理工作目標(biāo)，對(duì)職責(zé)的有效性和充分性進(jìn)行第一步內(nèi)部評(píng)估，獲得測(cè)評(píng)所需的信息。
2.工作人員專題會(huì)議。具體工作人員專題討論會(huì)參加人員應(yīng)包括被測(cè)評(píng)單位相關(guān)流程負(fù)責(zé)人和具體經(jīng)辦人員。主要討論內(nèi)容是測(cè)評(píng)范圍所涉及的具體人員分工及流程情況，確認(rèn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制表，重點(diǎn)對(duì)流程控制的充分性進(jìn)行評(píng)價(jià)。與流程相關(guān)人員的訪談，并留存相關(guān)紙質(zhì)及聲像資料。
3.討論內(nèi)容總結(jié)。由討論會(huì)參加者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行分析和總結(jié)，形成自下而上的內(nèi)部自我評(píng)估報(bào)告，評(píng)估報(bào)告通過匯總風(fēng)險(xiǎn)控制表，深入分析業(yè)務(wù)流程和管理流程，識(shí)別影響每一關(guān)鍵業(yè)務(wù)和固有風(fēng)險(xiǎn)，提出“什么會(huì)出錯(cuò)”的問題，從而有助于提高部門整體的內(nèi)部控制的自覺性。
?。ㄋ模?yàn)證風(fēng)險(xiǎn)和控制的評(píng)估。訪談結(jié)束后，審計(jì)測(cè)評(píng)人員對(duì)獲得的信息及時(shí)整理和記錄，驗(yàn)證對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的評(píng)估，完善風(fēng)險(xiǎn)控制表，確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，修訂控制目標(biāo)，及時(shí)調(diào)整期望控制活動(dòng)。
（五）編制風(fēng)險(xiǎn)控制問題匯總表。風(fēng)險(xiǎn)控制問題匯總表主要包括：風(fēng)險(xiǎn)問題的現(xiàn)狀、可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)、整改建議等。針對(duì)學(xué)校資助管理工作目標(biāo)，對(duì)每一重要流程，提出其“可能出錯(cuò)”的問題的控制措施，這些控制能夠?yàn)榉乐拱l(fā)生重要的錯(cuò)誤、或者能發(fā)現(xiàn)并更正錯(cuò)誤提供合理保證。
四、完成審計(jì)測(cè)評(píng)報(bào)告
審計(jì)測(cè)評(píng)報(bào)告應(yīng)由標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期六個(gè)要素構(gòu)成。其中正文包含測(cè)評(píng)背景、理由、范圍、目標(biāo)、方法、測(cè)評(píng)中存在的問題、測(cè)評(píng)意見、被測(cè)評(píng)單位的意見反饋、有關(guān)問題的說明等內(nèi)容。報(bào)告應(yīng)盡量使用清楚、常用的詞匯，詞句盡量簡(jiǎn)單明了，報(bào)告應(yīng)明確被測(cè)評(píng)單位管理層應(yīng)制訂的整改范圍并注明整改完成日期，報(bào)告總體具有建設(shè)性和可靠性的特征。
需要說明的是，如果學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層不支持，部門不重視溝通、公開性和信任，資助部門則可能會(huì)忽視專題討論會(huì)的成果。因此，審計(jì)測(cè)評(píng)報(bào)告需要就測(cè)評(píng)過程中發(fā)現(xiàn)的結(jié)果與被測(cè)評(píng)部門進(jìn)行確認(rèn)，并取得被測(cè)評(píng)部門領(lǐng)導(dǎo)班子的回應(yīng)。這一環(huán)節(jié)對(duì)于提出可執(zhí)行的有效的改善內(nèi)控的建議至關(guān)重要，減少被測(cè)評(píng)部門對(duì)所提出的改善建議的抵觸情緒。如果測(cè)評(píng)部門無(wú)法與被測(cè)評(píng)單位達(dá)成一致意見，應(yīng)將不同意見產(chǎn)生的原因書面記錄。S
（注：本文系2011年中國(guó)高教學(xué)會(huì)學(xué)生工作分會(huì)研究課題）
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