《關(guān)于糧油有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》對國有糧食購銷企業(yè)的會(huì)計(jì)核算做了規(guī)定，這對糧油企業(yè)的會(huì)計(jì)核算起到了一個(gè)很好的促進(jìn)作用。但在實(shí)際工作中，部分業(yè)務(wù)處理并不明確，或與實(shí)際業(yè)務(wù)核算并不一致。特別是大多數(shù)國有糧食購銷企業(yè)陸續(xù)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來，涉及到儲(chǔ)備糧油銷售及輪換業(yè)務(wù)，這種現(xiàn)象更為突出。本文結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過幾個(gè)例題，對儲(chǔ)備糧油下達(dá)收購計(jì)劃、銷售及輪換銷售，再到輪換完成整個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算具體處理，進(jìn)行了系統(tǒng)、全面的分析，并考慮到實(shí)際業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的具體情況，便于儲(chǔ)備糧油會(huì)計(jì)核算的規(guī)范、統(tǒng)一。
例1：20×0年5月某地A企業(yè)接到當(dāng)?shù)卣逻_(dá)儲(chǔ)備糧油計(jì)劃3 000 000公斤，每公斤價(jià)款1.80元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的結(jié)算價(jià)為每公斤1.86元，企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用10 000元，共計(jì)發(fā)生損耗2 000公斤(合理損耗)。同時(shí)向當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)發(fā)展銀行申請貸款5 400 000元，貸款到戶。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1.申請貸款到戶：
借：銀行存款 5 400 000
貸：短期借款——地方儲(chǔ)備糧油借款 5 400 000
2.購進(jìn)入庫時(shí)：
借：儲(chǔ)備糧油——待核地方儲(chǔ)備糧油價(jià)款（小麥）
5 396 400
儲(chǔ)備糧油——待核地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用 13 600
貸：銀行存款 5 410 000
同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)庫購進(jìn)（合理損耗）2 000公斤小麥，若不補(bǔ)庫購進(jìn)，最終發(fā)行貸款及核定入庫數(shù)量和價(jià)款為2 998 000×1.86=5 396 400（元），不是3 000 000×1.86=5 580 000（元），兩者差為3 720元。
借：儲(chǔ)備糧油——待核地方儲(chǔ)備糧油價(jià)款（小麥）
3 600
貸：銀行存款 3 600
3.核定入庫價(jià)：
借：儲(chǔ)備糧油——地方儲(chǔ)備糧油 （小麥） 5 580 000
貸：儲(chǔ)備糧油——待核地方儲(chǔ)備糧油價(jià)款（小麥）
5 400 000
儲(chǔ)備糧油——待核地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用 13 600
儲(chǔ)備糧油結(jié)算價(jià)差收入 166 400
4.申請補(bǔ)發(fā)貸款180 000元：
借：銀行存款 180 000
貸：短期借款——地方儲(chǔ)備糧油借款 180 000
儲(chǔ)備糧油計(jì)劃3 000 000公斤完成后，小麥實(shí)際入庫價(jià)格每公斤為（5 400 000+13 600）/3 000 000≈1.8045元，包含運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用和合理損耗。
接上例，20×1年4月，當(dāng)?shù)丶Z價(jià)瘋狂上漲，某地A企業(yè)接到當(dāng)?shù)卣逻_(dá)拋售計(jì)劃3 000 000公斤，每公斤價(jià)款1.88元，企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用12 000元，共計(jì)發(fā)生損耗6 000公斤（合理損耗）。
1.銷售小麥：
借：銀行存款 5 628 720
貸：主營業(yè)務(wù)收入——地方儲(chǔ)備糧油銷售收入
5 628 720
2.支付運(yùn)費(fèi)等：
借：銷售費(fèi)用 12 000
貸：銀行存款 12 000
3.結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本——地方儲(chǔ)備糧油銷售成本
5 568 840
貸：儲(chǔ)備糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥） 5 568 840
4.計(jì)算上交差價(jià)款，本次銷售價(jià)差收入36 720元（假設(shè)地方政府承擔(dān)保管、出庫中合理損耗）：
借：主營業(yè)務(wù)收入——地方儲(chǔ)備糧油銷售收入
36 720
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)交儲(chǔ)備糧油差價(jià)款 36 720
若地方政府不承擔(dān)合理損耗，上交差價(jià)款為47 880元，分錄略。
5.處理合理損耗：
借：管理費(fèi)用 11 160
貸：儲(chǔ)備糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥） 11 160
6.歸還發(fā)行貸款：
借：短期借款——地方儲(chǔ)備糧油借款 5 580 000
貸：銀行存款 5 580 000
至此，儲(chǔ)備糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥） 賬戶余額為0。借方累計(jì)發(fā)生額合計(jì)5 580 000元，貸方累計(jì)發(fā)生額合計(jì)5 568 840+11 160=5 580 000（元）。
例2：20×2年5月某地A企業(yè)接到當(dāng)?shù)卣逻_(dá)儲(chǔ)備糧油計(jì)劃3 000 000公斤，每公斤價(jià)款1.85元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的結(jié)算價(jià)為每公斤1.86元，企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用30 000元，共計(jì)發(fā)生損耗3 000公斤（合理損耗）。同時(shí)向當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)發(fā)展銀行申請貸款5 550 000元，貸款已到戶。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1.申請貸款到戶：
借：銀行存款 5 550 000
貸：短期借款——地方儲(chǔ)備糧油借款 5 550 000
2.購進(jìn)入庫時(shí)：
借：儲(chǔ)備糧油——待核地方儲(chǔ)備糧油價(jià)款（小麥）
5 544 450
儲(chǔ)備糧油——待核地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用 35 550
貸：銀行存款 5 580 000
同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)庫購進(jìn)（合理損耗）3 000公斤小麥，若不補(bǔ)庫購進(jìn)，最終發(fā)行貸款及核定入庫數(shù)量為2 997 000×1.86=5 544 450（元），不是3 000 000×1.86=5 580 000（元），兩者差為3 000×1.86=5 580（元）
借：儲(chǔ)備糧油——待核地方儲(chǔ)備糧油價(jià)款（小麥）
5 550
貸：銀行存款 5 550
3.按政府規(guī)定價(jià)，核定入庫價(jià)：
借：儲(chǔ)備糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥） 5 580 000
儲(chǔ)備糧油結(jié)算價(jià)差支出 5 550
貸：儲(chǔ)備糧油——待核地方儲(chǔ)備糧油價(jià)款（小麥）
5 550 000
儲(chǔ)備糧油——待核地方儲(chǔ)備糧油費(fèi)用 35 550
4.申請補(bǔ)發(fā)貸款30 000元：
借：銀行存款 30 000
貸：短期借款——地方儲(chǔ)備糧油借款 30 000
儲(chǔ)備糧油計(jì)劃3 000 000公斤完成后，小麥實(shí)際入庫價(jià)格每公斤為（5 550 000+35 550）/3 000 000≈1.8619（元），包含運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用和合理損耗。
接上例，20×3年5月某地A企業(yè)按照地方儲(chǔ)備糧輪換計(jì)劃輪出地方儲(chǔ)備小麥1號倉1 000 000公斤，每公斤價(jià)款1.90元，企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用4 000元，共計(jì)發(fā)生損耗1 000公斤（合理損耗）。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
1.銷售小麥：
借：銀行存款 1 898 100
貸：主營業(yè)務(wù)收入——地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售收入
1 898 100
2.支付運(yùn)費(fèi)等：
借：銷售費(fèi)用 4 000
貸：銀行存款 4 000
3.結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本——地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本
1 898 100
貸：輪換糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥）1 898 100
4.實(shí)際發(fā)生損耗1 000公斤時(shí)暫按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)，同結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)處理方式一致。（說明：在儲(chǔ)備糧油輪換銷售業(yè)務(wù)核算中，應(yīng)全部使用輪換糧油科目，不應(yīng)涉及儲(chǔ)備糧油科目，儲(chǔ)備糧油科目反映的是儲(chǔ)備規(guī)模，不應(yīng)隨意變動(dòng)，而輪換糧油反映的是按輪換計(jì)劃執(zhí)行情況，在此應(yīng)使用輪換糧油科目）
借：管理費(fèi)用 1 900
貸：輪換糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥） 1 900
至此，“儲(chǔ)備糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥）”賬戶借方為3 000 000公斤小麥，金額5 580 000元；輪換糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥）賬戶貸方為先銷后購輪出未輪入的數(shù)量1 000 000公斤小麥，金額1 900 000元，若為借方反映為先購后銷輪入未輪出的數(shù)量金額。
A企業(yè)6月份輪入小麥1 000 000公斤，平均輪入單價(jià)1.91元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用5 000元。
1.輪入小麥：
借：輪換糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥） 1 910 000
貸：銀行存款 1 910 000
2.發(fā)生運(yùn)費(fèi)等（執(zhí)行2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，購入存貨發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、烘曬費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、糧油定額損耗、入庫前挑選整理費(fèi)用和按照規(guī)定可以計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用）：
借：輪換糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥） 5 000
貸：銀行存款 5 000
3.調(diào)整增加成本 4 995元：
借：主營業(yè)務(wù)成本——地方儲(chǔ)備糧油輪換銷售成本
14 985
貸：輪換糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥） 14 985
4.調(diào)整輪換銷售時(shí)發(fā)生合理損耗1 000公斤差價(jià)，若輪入平均價(jià)格低于銷售價(jià)格做相反分錄。同結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)處理方式一致，利于理解。1 000公斤應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用為5 000×1 000/1 000 000=5（元）。
借：管理費(fèi)用 15
貸：輪換糧油——地方儲(chǔ)備糧油（小麥）15
1 000 000公斤輪換計(jì)劃完成后，實(shí)現(xiàn)輪換虧損為：1 910 000+5 000-（1 898 100+4 000）=-20 900（元）。按計(jì)入損益方法計(jì)算輪換虧損為： 4 000+1 900+14 985+15 =20 900（元）
輪換糧油賬戶余額為0。借方累計(jì)發(fā)生額=1 910 000+ 5 000=1 915 000（元），輪換糧油累計(jì)發(fā)生額貸方=1 898 100+ 1 900+14 985+15=1 915 000（元），輪換糧油賬戶平衡。
儲(chǔ)備糧油業(yè)務(wù)在政府指令或計(jì)劃銷售時(shí)以及輪換銷售過程中發(fā)生的合理損耗通過上述例題進(jìn)行核算，如政府出現(xiàn)指令或計(jì)劃銷售時(shí)以及輪換銷售過程中時(shí)發(fā)生的超額損耗應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——儲(chǔ)備糧油損失”科目核算，查明原因，分清責(zé)任進(jìn)行處理，如政府出現(xiàn)指令或計(jì)劃銷售時(shí)發(fā)生超額損耗應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)足超額損耗與定額（合理）損耗責(zé)任。輪換銷售過程中發(fā)生的超額損耗除應(yīng)由責(zé)任人或單位承擔(dān)的部分，由企業(yè)自行承擔(dān)。Z
