
一、內(nèi)部審計質(zhì)量
內(nèi)部審計質(zhì)量的定義有很多種,現(xiàn)在還沒有明確的限定或權(quán)威性的闡述,有從廣義和狹義來區(qū)分的,廣義上指內(nèi)部審計工作總體質(zhì)量(包括管理與業(yè)務(wù)質(zhì)量);狹義上指內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。然而國內(nèi)學(xué)術(shù)界大多數(shù)觀點比較一致,均認可:“內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)部審計工作和結(jié)果的優(yōu)劣程度”。
內(nèi)部審計質(zhì)量的影響因素有很多,總體上可以概括為以下五個方面:第一,內(nèi)部審計程序。內(nèi)部審計程序是內(nèi)部審計工作的重要組成部分之一,審計程序設(shè)計的優(yōu)劣和審計程序執(zhí)行的有效性都會對內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生很大影響。內(nèi)部審計程序的規(guī)范、合理,不僅對內(nèi)部審計工作的順利進行有影響,也關(guān)系到內(nèi)部審計工作效率和品質(zhì)的高低。第二,內(nèi)部審計所處的環(huán)境。內(nèi)部審計與國家審計不同,也不同于社會審計,內(nèi)部審計人員企業(yè)員工在一起工作,容易使內(nèi)部審計人員由于利益或人情關(guān)系而在審計時走過場,并最終使內(nèi)部審計人員遭受較大審計風險。同時,內(nèi)部審計的法律制度也不夠完善,影響了內(nèi)部審計工作過程的穩(wěn)定性和持續(xù)性。第三,內(nèi)部審計方法。內(nèi)部審計方法應(yīng)適應(yīng)內(nèi)部審計環(huán)境和工作條件的變化。面臨市場經(jīng)濟和信息技術(shù)的快速發(fā)展,傳統(tǒng)的審計方法(查賬方式)和審計工具已經(jīng)不能滿足內(nèi)部審計的需求。第四,內(nèi)部審計標準。開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)是內(nèi)部審計標準,內(nèi)部審計標準還是內(nèi)部審計工作成果的衡量準繩。內(nèi)部審計標準關(guān)系到內(nèi)部審計的發(fā)展,也影響內(nèi)部審計質(zhì)量評價。第五,內(nèi)部審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計人員需具備必要的知識和業(yè)務(wù)能力,而且還要對組織的運作和內(nèi)部控制比較熟悉,并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高自己的工作能力、職業(yè)道德水準、專業(yè)能力。
二、企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價的影響因素
企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價是指評價主體依據(jù)可觀測變量和審計目標對審計工作及其結(jié)果的主觀評價。內(nèi)部審計質(zhì)量評價的影響因素主要包括以下幾點:
(一)環(huán)境因素。內(nèi)部審計環(huán)境可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。就外部環(huán)境而言,我國在內(nèi)部審計質(zhì)量評價上還沒有成文的規(guī)定,這多多少少影響了內(nèi)部審計質(zhì)量的評價。就內(nèi)部環(huán)境而言,內(nèi)部審計質(zhì)量評價屬于企業(yè)內(nèi)部自身的評價行為,而企業(yè)往往沒有相關(guān)的規(guī)章制度,最終使內(nèi)部審計質(zhì)量評價結(jié)果出現(xiàn)較大的偏差,影響了審計質(zhì)量評價作用的發(fā)揮。
(二)指標因素。對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評價就要設(shè)置相應(yīng)的指標,指標的設(shè)置和選擇的評價方法與相關(guān)理論有很大關(guān)系,不同的切入點會在不同層面選擇指標,相同的切入點不同的人(企業(yè))也會選擇不同的指標,企業(yè)在確定指標時需要考慮多種因素,指標的選定是否合理一定程度上決定著評價結(jié)果的合理性。
(三)評價程序。內(nèi)部審計質(zhì)量評價程序是內(nèi)部審計質(zhì)量評價的重要組成部分,評價程序設(shè)計的好壞和執(zhí)行力的強弱都會對評價工作產(chǎn)生很大影響。評價程序如果規(guī)范、合理可以讓評價工作順利開展并保證評價結(jié)果的質(zhì)量。因此,對每一環(huán)節(jié)的評價工作都不能懈怠,應(yīng)嚴格按照程序開展。
(四)評價方法。企業(yè)根據(jù)自己的情況和對內(nèi)部審計工作關(guān)注的側(cè)重點來選擇相應(yīng)的評價方法,不同的評價方法對相同的指標進行評價,其結(jié)果不同,可靠度也不同。選擇的評價方法越科學(xué)越有利于內(nèi)部審計質(zhì)量評價。
三、內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系的構(gòu)建
內(nèi)部審計質(zhì)量考核指標體系不健全,既不利于客觀反映內(nèi)部審計部門工作的得失,也不利于指引內(nèi)部審計部門業(yè)務(wù)重心定位,甚至會扭曲內(nèi)部審計部門形象??茖W(xué)化、標準化的考核指標體系是正確評估內(nèi)部審計部門工作質(zhì)量的基礎(chǔ),更是指導(dǎo)內(nèi)部審計部門提高工作效益的重要工具。
(一)平衡計分卡四維度。平衡計分卡的四個維度,使企業(yè)能夠在短期目標和長期目標、結(jié)果和動因、硬性客觀指標和軟性主觀指標之間達到平衡。1.財務(wù)維度。內(nèi)部審計部門應(yīng)該盡量減少內(nèi)部審計的成本,同時通過內(nèi)部審計減少企業(yè)發(fā)生損失的可能性,或者減少企業(yè)不必要的作業(yè)項目、降低某些項目的成本或資本成本支出,從而間接增加企業(yè)的價值。2.客戶維度。具體到內(nèi)部審計部門,客戶維度應(yīng)定義為包括董事會、高管層、被審計部門和外部審計師在內(nèi)的綜合維度。3.內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程維度。內(nèi)審部門如果想把實現(xiàn)戰(zhàn)略目標付諸實踐,并滿足服務(wù)對象的期望和實現(xiàn)股東的價值,就要獲得內(nèi)審部門有效的業(yè)務(wù)流程和信息反饋系統(tǒng)的支持。4.內(nèi)部審計的創(chuàng)新與成長維度。內(nèi)部審計理論和實踐已經(jīng)有了很大的發(fā)展,內(nèi)部審計部門已經(jīng)成為公司治理、經(jīng)營管理和企業(yè)風險管理的重要參與者,而不只是鑒證部門,因此需要對內(nèi)部審計人員進行技術(shù)培訓(xùn)等后續(xù)教育來滿足內(nèi)部審計部門的需求。
(二)評價指標的確定。對關(guān)鍵點控制是內(nèi)部審計的重點。對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有重大影響的內(nèi)審業(yè)務(wù)活動就是關(guān)鍵點。對列為關(guān)鍵點的審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)采用一些必要的手段和措施來進行重點管理控制就是所說的關(guān)鍵點控制。應(yīng)選擇適當?shù)膬?nèi)部審計關(guān)鍵點作為平衡計分卡的關(guān)鍵指標,但評價指標不宜過多,通常15-25個為宜。應(yīng)對內(nèi)部審計的確認服務(wù)和咨詢服務(wù)提供較完整的評價方法。根據(jù)國內(nèi)外相關(guān)指標體系,內(nèi)部審計平衡計分卡四維度應(yīng)包括:1.財務(wù)維度。節(jié)約額占全部審計費用的百分比;是否降低制造費用及銷售成本或資本支出成本;內(nèi)部審計是否減少不必要的作業(yè);內(nèi)部審計活動導(dǎo)致的降低經(jīng)營風險的效果。2.客戶維度。審計委員會滿意度調(diào)查結(jié)果;審計主管與審計委員會的會晤頻率;審計委員會對風險的關(guān)注;管理層要求的數(shù)量;審計建議執(zhí)行的比例;管理層對內(nèi)部審計的期望;被審計單位的滿意度調(diào)查;外部審計師對內(nèi)審工作底稿的利用度。3.內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程維度。審計事項的重要性;審計計劃完成的比例;流程改進的數(shù)量;重大審計發(fā)現(xiàn)和建議的數(shù)量;從現(xiàn)場結(jié)束到報告確認的時間。4.內(nèi)部審計的創(chuàng)新與成長維度。內(nèi)部審計人員平均工作年限;平均每個審計人員的培訓(xùn)時間;注冊職業(yè)人員的數(shù)量;質(zhì)量保障技術(shù)的改善;審計人員的教育水平。
(三)綜合評分法在內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系中的應(yīng)用。
1.評價體系構(gòu)建。平衡計分卡四維度在內(nèi)部審計中應(yīng)用確定了內(nèi)部審計四維度,在各個維度下根據(jù)質(zhì)量控制關(guān)鍵點確定指標,形成評價體系,評價企業(yè)內(nèi)部審計的戰(zhàn)略與目標。因評價指標權(quán)重的界定和計算復(fù)雜,故此處指標權(quán)重均用字母代替,假設(shè)各指標得分均為100分,具體如表1。
這四個維度是相互聯(lián)系、互相強化的,財務(wù)維度是客戶比較關(guān)注的,財務(wù)維度相關(guān)指標能否取得一個較好的成果與內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程有很大的關(guān)系,而企業(yè)要想改善內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程質(zhì)量又需要培養(yǎng)員工并提高他們的技術(shù),即關(guān)系到內(nèi)部審計的創(chuàng)新與成長維度。
2.評價說明。各指標計算得分之前,應(yīng)先對指標進行等級劃分。各指標等級設(shè)計及得分登記如表2。
對內(nèi)部審計質(zhì)量評價結(jié)果應(yīng)有一個評價尺度來進行每次評價結(jié)果的縱向比較,設(shè)計如表3。
該體系的構(gòu)建可以幫助企業(yè)自身評價內(nèi)部審計工作成果,了解和掌握內(nèi)部審計工作的質(zhì)量水平及存在的問題,幫助企業(yè)提高審計質(zhì)量,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)職能。S
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