李鳳鳴教授在審計(jì)學(xué)歷教育研究第二次研討會(huì)上的發(fā)言
編者按：6月2日，審計(jì)教育研究課題組第二次研討會(huì)在審計(jì)信息工程重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室會(huì)議室召開，李鳳鳴教授、陳怡教授、曾曉虹處長(zhǎng)、王昊副處長(zhǎng)、審計(jì)信息工程重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室和高教所人員參加了會(huì)議，在此次研討會(huì)上，李鳳鳴教授圍繞會(huì)計(jì)教學(xué)改革的背景、思路、內(nèi)容等方面詳細(xì)介紹和深入剖析了美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革狀況，拓寬了本課題的研究視野，有助于推動(dòng)對(duì)我校審計(jì)教育改革的思考。
一、國(guó)際商管學(xué)院促進(jìn)會(huì)（ACCSB）對(duì)商學(xué)院的二十一條評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
本課題以審計(jì)學(xué)改革為突破口，實(shí)質(zhì)上涉及整個(gè)商科教育研究。目前，為了維持學(xué)校競(jìng)爭(zhēng)力，每所學(xué)校都將努力尋求國(guó)際認(rèn)證，提升國(guó)際學(xué)術(shù)地位和能見度作為其工作重點(diǎn)之一。世界性的商學(xué)院聯(lián)盟——國(guó)際商管學(xué)院促進(jìn)會(huì)AACSB已成立九十多年，它以辦學(xué)目標(biāo)為導(dǎo)向提出二十一條評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：一、使命目標(biāo)，二、使命目標(biāo)的適當(dāng)性，三、學(xué)生的使命，四、學(xué)校在持續(xù)的改善，五、學(xué)校的財(cái)務(wù)策略，六、招收學(xué)生，七、對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)品質(zhì)要求，八、職員的充裕性，九、師資的充裕性，十、師資的品質(zhì)，十一、師資的管理和資源，十二、整體的師資與資源的教育責(zé)任，十三、個(gè)別師資的教育責(zé)任，十四、學(xué)生的教育責(zé)任，十五、課程組的管理，以及博士的目標(biāo)、一般碩士的目標(biāo)、專業(yè)碩士的目標(biāo)、碩士班的目，標(biāo)、大學(xué)部的目標(biāo)，對(duì)以上二十一條考核重點(diǎn)是第一確認(rèn)學(xué)校是否能在連續(xù)改善基礎(chǔ)上達(dá)到它的目標(biāo)，是否有有效的控制和程序，第二學(xué)校有無建立可以衡量的成果，第三為了符合上面的標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)校有沒有改善計(jì)劃，第四學(xué)校整體表現(xiàn)是在二十一條之上還是之下。
二、國(guó)外會(huì)計(jì)教學(xué)改革的背景與思路
（一）美國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)改革的背景
隨著環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)教育環(huán)境已與以往大不相同，而會(huì)計(jì)儼然已成為一個(gè)既廣泛又專業(yè)的學(xué)科，除了要有專業(yè)的素養(yǎng)外，還必須具備各種的技能，以應(yīng)變這個(gè)變化快速的環(huán)境。美國(guó)會(huì)計(jì)界有鑒于此，十幾年前便開始著手進(jìn)行會(huì)計(jì)教育的改革，希望通過教育課程、環(huán)境、方式的進(jìn)步，提升會(huì)計(jì)教育的品質(zhì)，進(jìn)而更加符合環(huán)境的需求。
1. 外部環(huán)境影響
隨著全球金融環(huán)境變化，會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)?shy;已發(fā)生了重大變化，美國(guó)會(huì)計(jì)界在十幾年前就進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)改革，期望通過會(huì)計(jì)環(huán)境和教育方式改革以提升其品質(zhì)。全球化的需要和資訊科技發(fā)展， 對(duì)公司、個(gè)人層面都有所沖擊，約在十幾年前(大約是1984年)，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立一個(gè)會(huì)計(jì)問題研究委員會(huì)，由伊利諾大學(xué)的白德佛教授(Professor Bedford)擔(dān)任主委，花了兩年的時(shí)間完成非常有名的白德佛委員會(huì)報(bào)告(Bedford CommitteeReport)。該報(bào)告分成三個(gè)部分，第一個(gè)部分說明會(huì)計(jì)專業(yè)的變化情形；第二個(gè)部分評(píng)估美國(guó)當(dāng)時(shí)(約十年前)的會(huì)計(jì)課程、教學(xué)方法等等；第三個(gè)部分則針對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革的范圍，會(huì)計(jì)教育的結(jié)構(gòu)、教學(xué)過程、教師職責(zé)、行政主管等等提出建議。這份報(bào)告影響到日后美國(guó)教育改革委員會(huì)的公報(bào)，以及會(huì)計(jì)教育的改革方向。該報(bào)告指出，會(huì)計(jì)是一個(gè)廣泛的專業(yè)，提供較廣泛的服務(wù)，服務(wù)的項(xiàng)目多且專業(yè)；并強(qiáng)調(diào)教育方面也需要更寬更廣的改變。
除了白德佛報(bào)告(Bedford Report)外，在1989年由美國(guó)八大事務(wù)所(現(xiàn)在是四大)發(fā)布的會(huì)計(jì)教育白皮書中，亦肯定該報(bào)告的觀點(diǎn)，并贊助400萬美元以支持會(huì)計(jì)教育改革。白皮書中提到：會(huì)計(jì)專業(yè)若要成功，會(huì)計(jì)系學(xué)生必須具備更廣泛的技能，包括人際關(guān)系技能、知識(shí)技能及溝通技能：因此會(huì)計(jì)課程必須依據(jù)這樣的需求做根本的改革。這個(gè)報(bào)告認(rèn)為過去會(huì)計(jì)的教學(xué)以一般公認(rèn)會(huì)計(jì)?shy;則(GAAP)為導(dǎo)向，著重講課、做題目，這種制式化、呆板的方式已?shy;落伍了。
從以上兩份報(bào)告的結(jié)論可歸納出三點(diǎn)說明：
第一，美國(guó)很擔(dān)心報(bào)告發(fā)布當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)課程不能吸引優(yōu)秀的學(xué)生進(jìn)入會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域；第二，當(dāng)時(shí)的課程缺乏相關(guān)性，不能和時(shí)代的需求緊密聯(lián)系；第三，會(huì)計(jì)教育不能把學(xué)生的技能和特質(zhì)結(jié)合起來，應(yīng)把目前存在的兩種認(rèn)識(shí)即本科教育技能化和職業(yè)院校普通化結(jié)合起來，學(xué)校才可能占領(lǐng)市場(chǎng)。
這兩個(gè)報(bào)告深深影響后來十年的會(huì)計(jì)教育改革。
2．成立AECC委員會(huì)確立目標(biāo)
由于這兩份報(bào)告的出爐，再加上有了400萬美金的贊助，在1989年成立了會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)(AECC)。此委員會(huì)扮演一個(gè)催化劑的角色，由16個(gè)委員組成的，隔年，改革委員會(huì)花了120萬作第二次補(bǔ)助，一共有50個(gè)學(xué)校申請(qǐng)，僅核準(zhǔn)了5個(gè)計(jì)劃，6所學(xué)校，其中兩個(gè)學(xué)校是共同的計(jì)劃，包括亞歷桑那州立大學(xué)(Arizona State U．)，芝加哥大學(xué)(U of Chicago)、伊利諾大學(xué)(U Of lllinols)、Notre Dame、NorthCarolinaA&TState U．與維吉尼亞大學(xué)(UofVirginia)。
除了花了將近250萬來補(bǔ)助學(xué)校的會(huì)計(jì)課程外，改革委員會(huì)本身也發(fā)布了一些代表其立場(chǎng)、?shy;則、研究結(jié)果的公報(bào)。在公報(bào)里面，有兩號(hào)觀點(diǎn)公報(bào)(Position Statement)：一個(gè)是關(guān)于教育的目標(biāo)，另一個(gè)是關(guān)于第一門課程。 另在1990年到1993年中發(fā)布五號(hào)問題公報(bào)(1ssuesStatement)：第1號(hào)為提升教學(xué)在高等教育的優(yōu)先地位；第2號(hào)為區(qū)分學(xué)術(shù)課程與專業(yè)會(huì)計(jì)考試；第3號(hào)是兩年制學(xué)院會(huì)計(jì)教育的重要性；第4號(hào)是增進(jìn)會(huì)計(jì)人員的初期工作體驗(yàn)；第5號(hào)是評(píng)估與獎(jiǎng)賞有效的教學(xué)。
（二）美國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)改革的改革思路與內(nèi)容
1．終生學(xué)習(xí)、培養(yǎng)各種技能和教學(xué)應(yīng)與研究并重
第一，會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)不是訓(xùn)練學(xué)生進(jìn)事務(wù)所時(shí)即已成為會(huì)計(jì)專業(yè)人員，而是使學(xué)生具有成為會(huì)計(jì)專業(yè)人員的競(jìng)爭(zhēng)能力。
第二，會(huì)計(jì)教育要教導(dǎo)學(xué)生如何學(xué)習(xí)(learning tolearn)，并終生從事學(xué)習(xí)(1ife-timelearning)：終生學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)有三個(gè)，包括溝通技能(communicationskill)、智識(shí)技能(intellectualskill)，以及人際技能(interpersonalskill)，也就是說，學(xué)生不能只會(huì)念書而已，還要有溝通的技能、智識(shí)技能、組織技能、企業(yè)管理知識(shí)、會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)等，而且對(duì)這個(gè)專業(yè)要有認(rèn)同感。
第三，課程設(shè)置
內(nèi)容包括：通識(shí)教育，一般商學(xué)教育、一般會(huì)計(jì)和專業(yè)會(huì)計(jì)教育。專業(yè)會(huì)計(jì)包括的是大三、大四課程，例如審計(jì)、稅法。
第四，教學(xué)方式
教學(xué)不能只著重會(huì)計(jì)專業(yè)的考試，應(yīng)重視學(xué)生的學(xué)習(xí)技巧，并鼓勵(lì)學(xué)生積極參與實(shí)踐。對(duì)于發(fā)展新課程、新教學(xué)方法的老師應(yīng)該要給予適當(dāng)?shù)墓膭?lì)和獎(jiǎng)勵(lì)，學(xué)校要注意整個(gè)環(huán)境的變遷，尤其強(qiáng)調(diào)根據(jù)社會(huì)變化及時(shí)更改教材、教法。
2． 強(qiáng)調(diào)初級(jí)會(huì)計(jì)的重要性，主張用個(gè)案教學(xué)代替課堂講授
很多學(xué)校的會(huì)計(jì)教育改革中，第一個(gè)改革的課程就是初級(jí)會(huì)計(jì)，因?yàn)榈谝婚T會(huì)計(jì)課不僅對(duì)未來會(huì)計(jì)專業(yè)人員很重要，對(duì)于以后不從事會(huì)計(jì)工作者而言，這門課也相當(dāng)攸關(guān)，它讓以后不從事會(huì)計(jì)工作者了解在整個(gè)企業(yè)中會(huì)計(jì)所扮演的角色。而對(duì)于以后從事會(huì)計(jì)專業(yè)的人，這門課若沒學(xué)好，日后更是會(huì)有很大的阻?shy;。因此，第二號(hào)觀點(diǎn)公報(bào)的目標(biāo)就是要讓學(xué)生了解會(huì)計(jì)的功能和會(huì)計(jì)報(bào)告的特性：了解會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要素、觀念；了解會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)政府有什么貢獻(xiàn)。而這些課程都必須隨著時(shí)代改變而有所改革。
強(qiáng)調(diào)以個(gè)案教學(xué)、小組報(bào)告、實(shí)況模擬的方式，增加學(xué)生的參與感與互動(dòng)的情形?；蛟S在初級(jí)會(huì)計(jì)課程中就作個(gè)案教學(xué)很令人訝異，根據(jù)南加大的?shy;驗(yàn)，學(xué)生的初期反應(yīng)是“為什么我們都不作『借貸』，卻一直在作實(shí)驗(yàn)?”大部人認(rèn)為作個(gè)案是較高層級(jí)的會(huì)計(jì)課程的任務(wù)，可是改革委會(huì)卻建議，在第一門會(huì)計(jì)課即要鼓勵(lì)學(xué)生參與、作個(gè)案教學(xué)、小組報(bào)告、實(shí)況模擬，例如模擬?shy;理人、模擬會(huì)計(jì)師，并由學(xué)生作決策。教初級(jí)會(huì)計(jì)的老師必須是教學(xué)效果最佳的老師，必須充分掌握各種會(huì)計(jì)新知，而且也須要引用相關(guān)研究結(jié)果，使得初級(jí)會(huì)計(jì)變成所有會(huì)計(jì)的濃縮。
3．以提升教學(xué)為優(yōu)先 教學(xué)與考試不可混為一談
高等教育應(yīng)該以提升教學(xué)優(yōu)先，而且學(xué)校應(yīng)該分配更多的資源支持教學(xué)和課程發(fā)展，要修改教授聘任、評(píng)估及獎(jiǎng)酬制度。
區(qū)分學(xué)術(shù)課程與專業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備課程。在美國(guó)有些州之中，學(xué)生未畢業(yè)就可以參加會(huì)計(jì)師考試，這樣一來，使得學(xué)生接受會(huì)計(jì)教育的目的就是要考專業(yè)證照而已，很可能產(chǎn)生不專心念其他科目的情形，因此建議各州應(yīng)該規(guī)定，專業(yè)考試的報(bào)考者必須具備學(xué)士學(xué)位才能參加考試。但改革委員會(huì)并沒有強(qiáng)制力，他們僅能提供建議，而他們也希望在美國(guó)有提供準(zhǔn)備會(huì)計(jì)師考試或會(huì)計(jì)專業(yè)考試方面課程的學(xué)校，不要將這些課程的學(xué)分記入畢業(yè)學(xué)分中，也就是說，準(zhǔn)備會(huì)計(jì)專業(yè)考試應(yīng)和學(xué)校會(huì)計(jì)教育分開，兩者不能混為一談。
4．獎(jiǎng)賞有效的教學(xué) 時(shí)時(shí)評(píng)估 處處觀摩
第5號(hào)公報(bào)是評(píng)估與獎(jiǎng)賞有效的教學(xué)。改革委員會(huì)指出，有效的教學(xué)應(yīng)包含五個(gè)特點(diǎn)：（1）課程設(shè)計(jì)和發(fā)展目標(biāo)明確、整合相關(guān)課程、要有創(chuàng)新性、適應(yīng)性； （2）采周延完備的教材；（3）有效的表達(dá)；（4）慎選教學(xué)方法和評(píng)估學(xué)生工具；（5）適時(shí)適所的引導(dǎo)與溝通。改革委員會(huì)還建議學(xué)校的行政主管，要設(shè)計(jì)一個(gè)好的回饋體系，獎(jiǎng)賞有效的教學(xué)。認(rèn)為教學(xué)、研究以及實(shí)務(wù)應(yīng)該是互動(dòng)，三者同等重要，關(guān)系密不可分。
三、臺(tái)灣會(huì)計(jì)教學(xué)改革的宗旨、背景、思路
1．改革的宗旨：縮小期望差距 調(diào)和供需認(rèn)知
?shy;濟(jì)活動(dòng)曰益復(fù)雜，現(xiàn)今的會(huì)計(jì)教育正面臨著新環(huán)境變遷的考驗(yàn)，尋求正確的會(huì)計(jì)教育改革之道實(shí)有必要。
2．背景：外部、內(nèi)部環(huán)境的變化
外部環(huán)境：亞洲金融。亞洲金融風(fēng)暴自1997年的泰國(guó)金融危機(jī)發(fā)生后，逐步蔓延開來，縱然體質(zhì)一向良好的臺(tái)灣?shy;濟(jì)也無法置身于外。1998年臺(tái)灣的?shy;濟(jì)景氣數(shù)度墜入低迷的藍(lán)燈警訊區(qū)，企業(yè)退票率節(jié)節(jié)攀高，新巨群、國(guó)揚(yáng)及廣三等企業(yè)連連驚爆財(cái)務(wù)危機(jī)，引發(fā)金融與?shy;濟(jì)秩序之混亂。
內(nèi)部環(huán)境：政府設(shè)法擴(kuò)大內(nèi)需，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部再造，以維持?shy;濟(jì)之穩(wěn)定與發(fā)展。在此決策過程中，正確且及時(shí)的會(huì)計(jì)資訊的提供日益迫切需要。然而會(huì)計(jì)資訊之良莠，有賴會(huì)計(jì)教育品質(zhì)的提升，而會(huì)計(jì)教育之供給者與需求者的密切配合，將是提升會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)的關(guān)鍵。
3．目的：縮小供需認(rèn)知差距 培育企業(yè)所需專才
一般而言，學(xué)校是會(huì)計(jì)教育的提供者，教師及學(xué)生為其骨干。對(duì)于學(xué)校而言，教師及學(xué)生是會(huì)計(jì)教育的主要供給者，而學(xué)生未來的雇壬(企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù) 所)或畢業(yè)后再進(jìn)修的研究所是會(huì)計(jì)教育的需求者(Hubbard，1993)。若從學(xué)生及其就業(yè)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)能力的認(rèn)知著手，可以了解大家對(duì)會(huì)計(jì)教育品質(zhì)的要求。所以，目前會(huì)計(jì)教育改革的首要之計(jì)，乃在于了解供給者(教育界) 及需求者(實(shí)務(wù)界)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)教育現(xiàn)況的認(rèn)知及其認(rèn)知上的差異。
4． 改革內(nèi)容與思路
（1）以形成規(guī)則的?shy;則教育取代基于技巧性的規(guī)則性教育
現(xiàn)代企業(yè)舞弊案頻頻發(fā)生，表面上都將其歸結(jié)為誠(chéng)信問題，其實(shí)根本上是教育出了問題，面對(duì)環(huán)境的迅速變化，傳統(tǒng)的基于技巧性的規(guī)則性教育已?shy;落后了，重點(diǎn)應(yīng)放在讓學(xué)生懂得形成規(guī)則的?shy;則上，規(guī)則是對(duì)過去的總結(jié)，是易變的，只有掌握?shy;則才是至關(guān)重要的，會(huì)計(jì)教育應(yīng)使學(xué)生未來能進(jìn)行正確的專業(yè)判斷，否則規(guī)則只能是產(chǎn)生數(shù)字的機(jī)器。
（2）開發(fā)多元課程 擴(kuò)充學(xué)習(xí)領(lǐng)域
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育訓(xùn)練過程過于狹隘，學(xué)生只了解會(huì)計(jì)專業(yè)，面對(duì)越來越復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境，也要學(xué)習(xí)其它領(lǐng)域知識(shí)，如分析、判斷及溝通等技能。從近來對(duì)會(huì)計(jì)教育研究中對(duì)學(xué)生的調(diào)查資料，反映學(xué)生認(rèn)為未來會(huì)計(jì)專業(yè)所應(yīng)具備的技能為書面溝通、人際關(guān)系、口頭溝通、專業(yè)技能、學(xué)習(xí)研究能力，領(lǐng)導(dǎo)能力、個(gè)人的一般才能、創(chuàng)造力、一般會(huì)計(jì)知識(shí)及一般人文教育等。對(duì)會(huì)計(jì)就業(yè)市場(chǎng)的研究中也發(fā)現(xiàn)，雇主要求會(huì)計(jì)人員應(yīng) 具備溝通、人際關(guān)系、智慧、會(huì)計(jì)專業(yè)、一般商業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德、企業(yè)生存技巧、研究技巧、電腦知識(shí)，團(tuán)隊(duì)精神及分析能力等技能。
（3）會(huì)計(jì)教育不僅僅是會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)教育
專業(yè)會(huì)計(jì)人員的事業(yè)越來越拓展，所以會(huì)計(jì)教育也不僅僅是會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)教育，對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的改革，既要注重專業(yè)運(yùn)用，也要注意個(gè)人行為的拓展，能有助于學(xué)生未來的職業(yè)生涯。現(xiàn)代會(huì)計(jì)改革應(yīng)讓學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)操守危機(jī)管理，加強(qiáng)道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
