加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本的核算與管理工作，是施工企業(yè)尋求利潤(rùn)最大化的主要手段之一。筆者闡述了施工企業(yè)成本核算的概念、作用、對(duì)象、特點(diǎn)、核算程序、科目設(shè)置及核算方式，分析了目前工程項(xiàng)目成本核算與管理中存在的一些主要問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)施工企業(yè)成本核算與管理的對(duì)策。
一、施工企業(yè)成本核算的含義
1．施工企業(yè)成本核算的概念
施工企業(yè)成本核算，是對(duì)施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為獲取和完成工程所支付的一切代價(jià)通過(guò)一定的方式、方法運(yùn)用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行費(fèi)用歸集的過(guò)程。它包括：各個(gè)施工工程所發(fā)生費(fèi)用的確認(rèn)（所屬時(shí)間確認(rèn)、施工工程的空間確認(rèn)），單個(gè)施工工程的費(fèi)用歸類(lèi)、費(fèi)用累加，對(duì)各個(gè)工程成本發(fā)生總額進(jìn)行核算，確定本期間所有工程的發(fā)生金額。
2．施工企業(yè)成本核算的作用
在施工企業(yè)中，加強(qiáng)工程成本管理，組織好成本核算，不斷降低成本，對(duì)于提高企業(yè)管理水平，落實(shí)企業(yè)各部門(mén)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，有很大的推動(dòng)作用。而有力的管理，要借助財(cái)務(wù)成本核算提供真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)來(lái)證實(shí)管理者的策略是否完善，以便及時(shí)糾正。
二、施工企業(yè)成本核算與管理中存在的主要問(wèn)題
1．施工企業(yè)成本易失控
施工企業(yè)工程項(xiàng)目點(diǎn)多、面廣，項(xiàng)目上的分權(quán)管理有可能會(huì)造成施工企業(yè)宏觀上不同程度的失控，成本信息失真現(xiàn)象普遍存在，以致于無(wú)法給使用者提供及時(shí)、有用的數(shù)據(jù)，無(wú)法生成合理的成本計(jì)劃，成本難以歸口管理。
2．施工企業(yè)成本復(fù)雜
工程施工期間，由于地域的不同，地理環(huán)境和土質(zhì)的不同，施工成本會(huì)有所不同。如果在實(shí)際工作中，工程項(xiàng)目從開(kāi)工到竣工的成本計(jì)劃一味對(duì)照?qǐng)?zhí)行以往的數(shù)據(jù)，不根據(jù)實(shí)際加以控制，將會(huì)造成材料的浪費(fèi)以及計(jì)劃的超標(biāo)使用，造成成本的加大。
3．材料控制難度大
在施工期間，因?yàn)槊總€(gè)點(diǎn)的長(zhǎng)度、距離和施工弧度的不同，會(huì)造成材料的長(zhǎng)短要求不一，厚度不一，硬度不一，在使用期間，需要截?cái)嘀匦缕唇樱痰牟粫?huì)再利用被丟棄，長(zhǎng)的無(wú)法全部發(fā)揮作用，如果沒(méi)有很科學(xué)、合理的利用，勢(shì)必造成巨大的浪費(fèi)。由于管理不善，材料會(huì)有所損壞，成為廢物，無(wú)法再利用；或者造成丟失，除延誤工期，還會(huì)有損公司形象，給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法彌補(bǔ)的損失。
4．項(xiàng)目成本管理較弱
項(xiàng)目經(jīng)理部的日常管理與控制，由于受施工企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并側(cè)重于對(duì)單位的管理，形成“管單位不管項(xiàng)目”的特點(diǎn)，項(xiàng)目成本管理比較弱。
5．收入費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間難以確定
眾所周知，施工企業(yè)的產(chǎn)品特點(diǎn)是固定不動(dòng)且形體大、現(xiàn)場(chǎng)制造且周期長(zhǎng)，條件多變且價(jià)值高。通常在一個(gè)會(huì)計(jì)核算期內(nèi)（即會(huì)計(jì)年度）難以完成。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在會(huì)計(jì)年度內(nèi)施工企業(yè)的收入和費(fèi)用是根據(jù)工程進(jìn)度（即完工程度）來(lái)確定的。但由于施工的連續(xù)性和對(duì)某一時(shí)點(diǎn)上價(jià)值驗(yàn)證難以做到，使企業(yè)無(wú)法在會(huì)計(jì)年度的截止日準(zhǔn)確地確定其收入與產(chǎn)出，造成核算期內(nèi)收入與費(fèi)用的虛假，也給施工企業(yè)人為地調(diào)節(jié)收支提供了方便，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。
6．施工企業(yè)成本核算口徑不統(tǒng)一
施工企業(yè)成本核算的特殊方式主要是通過(guò)預(yù)算成本來(lái)衡量實(shí)際成本的節(jié)約和超支，但目前二者的口徑有許多不同：（1）預(yù)算上的施工管理費(fèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有不同；（2）預(yù)算上的其他間接費(fèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有不同；（3）因?yàn)轭A(yù)算與會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同體系，預(yù)算成本與實(shí)際成本總是存在一些差異；（4）預(yù)算上沒(méi)有的項(xiàng)目，實(shí)際中可能發(fā)生費(fèi)用。
7．施工企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)分散
成本核算以財(cái)務(wù)賬為主，以財(cái)務(wù)現(xiàn)有的各種支付、報(bào)賬憑證作為成本數(shù)據(jù)的原始來(lái)源加上收集來(lái)的其它成本數(shù)據(jù)。但由于項(xiàng)目部各種成本數(shù)據(jù)零散，分別在各業(yè)務(wù)部門(mén)，大多并未累計(jì)，所以財(cái)務(wù)賬反映的成本數(shù)據(jù)不全。而且成本核算工作主要是項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，其他業(yè)務(wù)部門(mén)相關(guān)人員參加，集中1到2天時(shí)間，把能收集的數(shù)據(jù)歸集起來(lái)，不能確認(rèn)的費(fèi)用進(jìn)行簡(jiǎn)單估算。
三、加強(qiáng)施工企業(yè)成本核算與管理的對(duì)策分析
1．搞好成本預(yù)測(cè)、確定成本目標(biāo)
事前對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，編制成本計(jì)劃、參與經(jīng)營(yíng)決策，建立責(zé)任成本中心、實(shí)施成本歸口管理等內(nèi)容，以便于對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行具體指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，采取糾正錯(cuò)誤的措施，使各項(xiàng)具體的和全部的施工成本耗費(fèi)在規(guī)定范圍內(nèi)，確保規(guī)定的目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。
2．成本計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中的控制與管理
工程項(xiàng)目從開(kāi)工到竣工的全過(guò)程，應(yīng)該對(duì)照成本計(jì)劃進(jìn)行日?？刂疲海?）施工材料耗費(fèi)的控制。建立完善的采購(gòu)和收發(fā)料制度十分必要，一般在不影響正常施工的前提下，減少材料儲(chǔ)存量，以加速資金周轉(zhuǎn)。（2）人工耗費(fèi)的控制。在施工期間，為了避免因?yàn)楣室庋娱L(zhǎng)工期，使工作成本加大，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)很好地督促下屬，在保質(zhì)保量完成任務(wù)的情況下盡可能加快施工速度，為企業(yè)降低成本做出努力。（3）機(jī)械費(fèi)的控制。盡理減少施工中所消耗的機(jī)械臺(tái)班量，通過(guò)合理施工組織、機(jī)械調(diào)配，提高機(jī)械設(shè)備的利用率和完好率。（4）管理費(fèi)用的控制。在施工期間，除了對(duì)員工的教育外，還要有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，提高員工的積極性，也有利于企業(yè)成本的控制和壓縮。
3．建立規(guī)范的工程項(xiàng)目成本核算體系
成本費(fèi)用核算資料必須正確完整，如實(shí)反映施工、生產(chǎn)和作業(yè)過(guò)程中的各種消耗。成本核算應(yīng)采取分級(jí)管理、分級(jí)核算的方法。財(cái)務(wù)部門(mén)在收到資料的同時(shí)，及時(shí)組織核算，使之與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，以協(xié)調(diào)各施工項(xiàng)目部的積極性和主動(dòng)性，并及時(shí)滿足管理的需要。企業(yè)進(jìn)行成本核算時(shí)，其實(shí)際成本項(xiàng)目的核算范圍和計(jì)算口徑必須與概、預(yù)算成本和計(jì)劃成本或責(zé)任預(yù)算相一致。實(shí)際成本必須分別核算成本對(duì)象，根據(jù)計(jì)算期內(nèi)實(shí)際完工工程的實(shí)際消耗和實(shí)際價(jià)格，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本和收入配比的原則進(jìn)行核算，正確歸集和反映實(shí)際成本，不得以預(yù)算成本、計(jì)劃成本估計(jì)代替實(shí)際成本。
4．及時(shí)竣工結(jié)算、加強(qiáng)成本核算
平時(shí)要做好工程技術(shù)資料的收集、整理、匯總、歸檔，以確保工程竣工時(shí)技術(shù)資料的完整性、可靠性。技術(shù)資料是否齊全、是否及時(shí)交付甲方和歸檔，將影響工程的竣工決算。在竣工決算階段，項(xiàng)目部將有關(guān)決算資料提交財(cái)務(wù)部門(mén)，對(duì)預(yù)算，材料實(shí)耗，人工費(fèi)等進(jìn)行分析、比較、查漏補(bǔ)缺，確保工程竣工決算的正確性、完整性。工程竣工后要及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，以明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。
四、幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題
必須明確成本核算只是一種手段，運(yùn)用所提供的一些數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測(cè)，才是它的目的；必須明確成本核算不只是財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)人員的事情，而是全部門(mén)、全員共同的事情。為達(dá)到預(yù)定的利潤(rùn)目標(biāo)，必須在工程施工中層層把關(guān)，各個(gè)部門(mén)協(xié)調(diào)配合；提高財(cái)務(wù)人員地位，參與成本決策，使企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)定的軌道進(jìn)行；提高財(cái)務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，成本核算人員不僅對(duì)成本很專(zhuān)研，而且要掌握施工流程、工程預(yù)算等相關(guān)知識(shí)。
