用雪上加霜恐怕還不能形容會計師業(yè)的所面臨的困境，尤其是臺灣的會計師界。除了全球?qū)嫀煂I(yè)的規(guī)范日超敢謹(jǐn)，經(jīng)濟(jì)普遍不景氣，同時又必須面臨訴訟風(fēng)險、保險費率增高，還有審計技術(shù)必須不斷更新的高經(jīng)管成本之外，臺灣的會計師界，還得面臨著產(chǎn)業(yè)西進(jìn)，行政程序簡化導(dǎo)致業(yè)務(wù)量的萎縮等等，這還不打緊，政府采購法的實施，相關(guān)配套的不完整，會計師本身的自律不夠所引發(fā)的削價競爭，在讓臺灣的會計師叫苦連天。
公益與利益相交沖突矛盾引進(jìn)技術(shù)危機(jī)
自安隆案（Enron）以來，會計師成了眾矢之的。雖說，企業(yè)破產(chǎn)案年年在發(fā)生，但從來沒有像安隆一樣，給予會計師這樣重重的打聲。聲勢曾經(jīng)如日中天的全美第七大企業(yè)安隆、全球?qū)僖粚俣臅嫀熓聞?wù)所安達(dá)信（Andersen）因此崩場。各方對會計專業(yè)的責(zé)難也排山倒而來，尤其是大家對會計師扮演第三公下者角色，明顯地失去信心。過去大家相信，會計師的專業(yè)與職業(yè)道德，讓會計師不容許舞弊，同時，也因為會計師必須負(fù)起社會責(zé)任，而使得大家認(rèn)為會計師定會自律，定會為保設(shè)投資人大眾之利益挺身而出，但是，一連串的舞弊案發(fā)生，大家不禁要想，邊去大家所仰賴的會計師專業(yè)，似乎在本質(zhì)上有了很大的轉(zhuǎn)變。
但是，持平而論，會計師雖為第三公正者，但會計師也跟一般行業(yè)一樣，面臨業(yè)務(wù)的競爭，面臨成長與生存的壓力，會計師雖然扮演企業(yè)查核者的角色，但畢竟這種事后的查核，也無法抵當(dāng)有心的管理的階層的舞弊。社會大眾若對會計師存有過多的期望，期望會計師像算命仙一樣能及早提出警告，或者是對會計師有錯誤的認(rèn)知，認(rèn)為會計師是協(xié)助企業(yè)作帳的稀見，恐怕最后受傷的還是自己，當(dāng)然，會計師在追求與業(yè)績之時，也不能忘記，身為會計師還是有其社會責(zé)任，對企圖舞弊不實的企業(yè)，就應(yīng)該勇敢地說不！不過，投資人也要有正確的認(rèn)知，唯有以行動明支持高透明度、公司治理程度高，真心追求多數(shù)股東最大利益的企業(yè)，才得以讓資本市場能夠健全良性的循環(huán)，才能真正保障自己有權(quán)益與荷包。
資訊鏈參與者通力合作建構(gòu)健全資本市場機(jī)制
當(dāng)然，這一連串的企業(yè)危機(jī)，并不完全是會計師出了問題，在整個資本市場中所依賴的財務(wù)資訊中，會計師僅僅只是財務(wù)報表資訊鏈中的一環(huán)，整個生活要健康，當(dāng)然還是整個資訊鏈的共同責(zé)任，包括報表提供者（企業(yè)管理階層）、主管機(jī)關(guān)、準(zhǔn)則制定者、會計師、分析師、甚至是資訊的媒價（媒體）等等，都必須為這次的信心崩扛起責(zé)任，Pwc亞洲區(qū)主席駱意安（Ian Rickword）、KPMG全球總裁麥克（Michael Rake）于來臺時就曾異口同聲地表示，資本市場的信心重建，的確需要以上的參與者來通力合作。
此外，沙氏法案也象微了會計師從自律走向他律的里程碑。過去，美國向來是最重自律的，但因為一連串的舞弊，讓崇尚自由民主的美國也不得不國入合格規(guī)范與外力，使得金融市場的秩序得以恢復(fù)。也因為大大加重了他律，使得會計師面臨更高的訴訟風(fēng)險，保險成本亦大幅的提升，除此之外，產(chǎn)業(yè)的變化迅速也使得會計師的成本大增，除了產(chǎn)業(yè)起落快，進(jìn)而提高會計師的簽證風(fēng)險之外，會計師必須投入大量人力了解產(chǎn)業(yè)，深入產(chǎn)業(yè)，來協(xié)助客戶并進(jìn)而自保，也使得會計師經(jīng)營更加不易。雖說如此，會計專業(yè)依然對沙氏法案的立法精神表示認(rèn)同KPMG全球執(zhí)行長艾斯伯（Robert w.Alspauph）來臺時就曾表示，雖然沙氏法案對會計師的監(jiān)管超勢，但這對會計師的發(fā)展，卻有正面的助益，他說，沙氏法案讓個業(yè)的審計委員會（audit committee）有機(jī)會重新審視會計師所提供的服務(wù)是否真正具傭獨立性，將審計服務(wù)與非審計服務(wù)切割清楚，反倒是釋放了許多機(jī)會給會計師同業(yè)。
榮景不再環(huán)境艱困業(yè)績導(dǎo)向迷失方向
不過，不可否認(rèn)的，會計師的甜蜜時光不再，很多中年但尚未屈臨退休年齡的資深會計師，也都想放不重?fù)?dān)，大嘆不如歸去，趁經(jīng)驗與人派各方資源正之時，投入自己感興趣的事業(yè)，再創(chuàng)人生第二高峰。只不過，當(dāng)想起會計師行業(yè)特性，必須負(fù)起母雌帶小子的責(zé)任之時，又不禁夏心，新生代的會計師會有怎么樣的未來？這個行業(yè)要如何全與繁盛的發(fā)展下去？
安侯建業(yè)會計師事務(wù)所所長吳秋華就說，臺灣會計師界正面臨轉(zhuǎn)折點，德高望重的大老級會計多半都已退體，而這些會計師過去因為環(huán)境所培養(yǎng)的革命情感，很難在現(xiàn)階段的中生代會計師中看見，而現(xiàn)階段大環(huán)境又實在讓正值青壯年的執(zhí)業(yè)會計師為競爭生存，追求業(yè)績而傭感壓力，道德勇氣雖不致蕩然無存，但在業(yè)績導(dǎo)向的壓力下，實在很容易迷失方向。所以吳秋華也極力主張中生代具有影響力的會計師們應(yīng)該團(tuán)結(jié)起來，共同為健全會計師行業(yè)的環(huán)境來努力。致會計師事務(wù)所執(zhí)行長登泗堂更不只一次的公開宣揚(yáng)與呼喚他會計師應(yīng)以合作取代競爭的理念，資誠會主師事務(wù)所執(zhí)行長薛明玲也說，會計師業(yè)面臨多項危機(jī)，需要會計師們一起努力，共同在風(fēng)雨中，尋找彼此支持的力量。
而這些力量的展現(xiàn)，可以從對公會的投入，公益活動的支持中看出蛛絲馬跡，多家事務(wù)所就對某家事務(wù)所在事務(wù)協(xié)調(diào)中的能度、對公會投入程度不滿，而該家事務(wù)所更言明，合作只是烏托邦，唯有競爭與不斷地追求領(lǐng)先，才能生存，這中間的認(rèn)知差異，與對本身行業(yè)的期許不同中不難看出，臺灣的會計師界的確隱藏了風(fēng)暴與危機(jī)，隨時都可能讓會計師界毀于一旦。
削價競爭影響品質(zhì)割喉戰(zhàn)役雙方皆輸
而在自利與自律的矛盾沖突中，顯現(xiàn)于外的就是會計師間的惡意削價競爭，這樣的情形與實例在近日府合皆是，究其原因，在全球經(jīng)濟(jì)不見復(fù)生之際，臺灣的會計師界，還得面臨著產(chǎn)業(yè)西進(jìn)，行政程序簡化導(dǎo)致業(yè)務(wù)量的萎縮等困境；此外，政府采購法的實施，相關(guān)配套不完整，也迫使簽證公費竟以價格標(biāo)決決議，而公平會認(rèn)為會計師公會所發(fā)布的酬金標(biāo)準(zhǔn)連法，更使得削價競爭的地計師如同手持變身符，而使得削價競爭的情形更為重要。站在企業(yè)立場，薛明玲說，企業(yè)一定是喜歡品質(zhì)好價格低的服務(wù)，不過，眾信會計師事務(wù)所所長楊民賢提醒企業(yè)，削價競爭的結(jié)果，企業(yè)不一定是最終受益者。要知道，削價競爭最后犧牲的一定是品質(zhì)，品質(zhì)低落的服務(wù)，企業(yè)想當(dāng)然就是最大愛莫能受害者。吳秋華也說，品質(zhì)才是爭取客戶最后的利益，企業(yè)若是希望會計師事務(wù)所提供的服務(wù)的確能夠幫助企業(yè)整合資源、改善經(jīng)營績效，就不應(yīng)該執(zhí)意壓低會計師的服務(wù)公費，而應(yīng)轉(zhuǎn)而要求會計師的服務(wù)品質(zhì)。
不過，社會整體的價值觀，也間接地造成會計師的競爭，除了行存，臺果就，業(yè)績成長或是亮相客戶名單的追求是會計師唯一的目標(biāo)，或者也是社會評監(jiān)會計師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)，那么，的確是社會整體環(huán)境出了問題，要將責(zé)任完全歸處于會計師，恐怕也不公平，啟人疑實的是，每個行業(yè)普遍存在著競價的情形，但都會由公會計師業(yè)存在已久的特質(zhì)有關(guān)，雖然每個人對削價競爭都抱怨連連，同時紀(jì)律委員會也對削價競爭，抱怨著有人舉行，有證據(jù)就辨有心態(tài)，不過，至今卻依然沒有一家事務(wù)所或會計師因為削價而受到懲戒。同樣的情形。發(fā)生在六友會，過去所謂的六大會計師事務(wù)所透過成立六友會，希望能夠溝通事務(wù)達(dá)成共職，六友會的協(xié)議只能靠成員們自由心證，協(xié)議是一回事，會不會遵守，也只有事情發(fā)生了才知道。
重訂簽證公費標(biāo)準(zhǔn)有所依循消彌惡性競爭
針對削價競爭，勤業(yè)會計事務(wù)所總裁魏永嘉則建議，會計師公會應(yīng)回到制定公費標(biāo)準(zhǔn)的方法，讓會員們有所依據(jù)，楊民賢也建議，公會應(yīng)協(xié)調(diào)相應(yīng)單位，臺公平會，讓公費標(biāo)準(zhǔn)能夠重建，方能有效遏止削價競爭。鄧泗堂面對競爭，一再地強(qiáng)調(diào)必須以合作取代競爭，會計師才能共存共榮。他說，會計師的競爭應(yīng)該要有合理的理由，而不是用各種手段，尤其是殺價，來達(dá)到非自然轉(zhuǎn)換的目的， 不過，艾斯柏卻說，價格競爭是在所難免的，他以美國的經(jīng)驗舉例表示，美國雖有競價的情形，不過通常是發(fā)生在爭取新客戶的時候，因為客戶普遍愿意以較高的價格接受高品質(zhì)的服務(wù)。而對品質(zhì)的要求，五大事務(wù)所皆信心滿滿地表示，因為與全球泗大事務(wù)所結(jié)盟，接受全球泗大事務(wù)所在風(fēng)險管控與審計技術(shù)的要求品質(zhì)沒有問題。而像艾斯柏、瑞麥克，還有E&Y全球總裁巴布維（Richard S.Bobrow）也在來臺時一致表示，信譽(yù)與品質(zhì)是會計師最重要的資產(chǎn)，會計師不應(yīng)該犧牲品質(zhì)而昌著失去信譽(yù)的風(fēng)險，但是，就像魏永嘉所說，國際性的事務(wù)所有一定的品質(zhì)要求，就要看會計師有沒有去遵循，有沒有將規(guī)定具體落實。而會眾審計事務(wù)所所長虛聊生也認(rèn)為，中型會計師事務(wù)所就比較不會有因為消價而犧牲審計品質(zhì)的情形發(fā)生，他說，臺灣中型會計師事務(wù)所的主持會計師大部分都面臨退休的年紀(jì)，為了持盈保泰，不原在削價中隨波起舞，也對選擇客戶更加謹(jǐn)慎，不過，不可否認(rèn)的，中型會計師事務(wù)所依然受到這次價格戰(zhàn)的影響，小心翼翼的維護(hù)與客戶間的關(guān)系。還好，臺灣企業(yè)的生態(tài)，還是著重在與會計師的合作關(guān)系上，也就是說，客戶還是會視會計師個人對企業(yè)的服務(wù)是否良善，來決定是否繼續(xù)合作關(guān)系。
合并不斷發(fā)生綜效或負(fù)擔(dān)尚難定論
所以，一些客戶質(zhì)量皆不錯的中型會計師事務(wù)所會計師，就被列為五大爭取的目標(biāo)，不斷地有人談合作，希望透過合并來快速的壯客戶群與業(yè)績，像鄧泗堂就不譯言地說，合并來自于全球總部的壓力，所以，合并一直不斷，除了大型的為了業(yè)績與找中型的談加入，中型也會因為客戶的需求因而加入大型事來所，而因為意外的狀況談合并，只有發(fā)生在當(dāng)全球的聯(lián)盟事務(wù)所合作，偈是PW與C&Lr 的合半造成臺灣安侯協(xié)和與建業(yè)的合并，或是像Andersen瓦解，造成勤業(yè)與眾信的結(jié)合等等。合并到底真會帶來一加一大于二的效益？或是未來是不是成大者極大的態(tài)勢？每個人皆有不同的看法，不守，臺果按照沙氏法案的規(guī)范，事務(wù)所的規(guī)模愈大，審計業(yè)務(wù)愈大，可做的非審計業(yè)務(wù)可能相對受到限制。在國外，甚至也有客戶寧原選擇非五大的情形發(fā)生，立本臺灣會計師事務(wù)所所長曾炳霖表示，客戶不再迷信大就是好的狀況愈來愈明顯，吳秋華也說，現(xiàn)階段有態(tài)勢應(yīng)該是同一企業(yè)享受多家事務(wù)所共同服務(wù)的情況，所以，未來會計師間的競合模式，會愈來愈得玩味，是間的界泉，也會愈來愈模糊。
會計師法修正帶入另一競合模式
此外，會計師法修正后事務(wù)所將可以法人事務(wù)所的形勢設(shè)立，而法人事務(wù)所所在資本額限制與盈余公責(zé)的負(fù)擔(dān)，對事務(wù)所來說，又是另一項沉重的擔(dān)子。近日臺灣會計師法的修正生重點包括適度開放會計師業(yè)進(jìn)行廣告及設(shè)立法人事務(wù)所等等，對未來會計師的經(jīng)營模式及承擔(dān)業(yè)務(wù)過失責(zé)任皆有革命性的影響。會計師是否開放廣告的爭議已有很長的一段時間，不過，現(xiàn)階段大都有認(rèn)同只要不是夸大不實的廣告，應(yīng)可做適度的開放，幫助社會大眾增進(jìn)對會計師的了解。吳秋華在接受廣告親志訪問時更提出應(yīng)由會計師公會統(tǒng)籌規(guī)劃如何提升會計師整體形象的建議，薛明玲也認(rèn)為，社會大眾對于會計師來的正確認(rèn)知，減少期待落差。
多年前會計師區(qū)思轉(zhuǎn)型，引領(lǐng)企業(yè)界進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)的年代，會計師在專業(yè)知識的建立與e化的腳步發(fā)展尤令企業(yè)稻羨，我們也期待，在大眾對資本高層的信心待重新建立之際，會計師身為資本市場的要角，更當(dāng)責(zé)無旁貸的為健全市場而努力，提升查核品質(zhì)為首要，而建構(gòu)起高查核品質(zhì)的環(huán)境也不容忽視，畢竟，唯有將整個資訊鏈建構(gòu)完善，資本市場才得以興盛，經(jīng)濟(jì)復(fù)生亦指日可待。
KPMG全球執(zhí)行艾斯柏：
誠信及品質(zhì)是會計師的本質(zhì)，不應(yīng)拿來冒險！
經(jīng)過安隆案以后，為了重拾投資人的念對于會計師的管理日趨嚴(yán)格，美國更通過了沙氏法案，嚴(yán)格限制會計師的非審計業(yè)務(wù),以維持會計師的獨立性，也因此,獨立性的要求與風(fēng)險管理將是事務(wù)所目前經(jīng)營所面臨的最大挑戰(zhàn).KPMG全球執(zhí)長艾斯柏（Robert W Alspaugh）日用前來臺考察亞太地區(qū)業(yè)務(wù)時表示，安隆案的發(fā)生，讓許多人喪失對會計師業(yè)的信心,會計師在作業(yè)上就必須更堅持誠信，品質(zhì)以及獨立性的原則,才能重建投資人的信心。不過，他也認(rèn)為，除了會計師以外，公司的管理階層、董事會及投資銀行、主管機(jī)關(guān)、準(zhǔn)則制定者、分析師、都必須為這次的信心崩般扛起責(zé)任，他說，資本市場的信心重建，需要以上的參與者來通力合作。
至于風(fēng)險管理，艾斯柏表示，大家都將安隆的焦點都放在安達(dá)信從安隆安收了高額的諮詢費用，但是，他卻認(rèn)為，其實關(guān)鍵點不在收了多少錢，而是事務(wù)所對客戶的風(fēng)險控管的重要性不容忽視。他說，會計事務(wù)所內(nèi)部的風(fēng)險控管以及內(nèi)部監(jiān)督很重要，以KPMG的政策來說，KPMG要求世界各地的會員事務(wù)所，須注意到管理客戶的風(fēng)險，對于選擇客戶時都必須遵循一定的規(guī)則。
沙氏法案中嚴(yán)格限制會計師從事非審計業(yè)務(wù)，然而，由于審計業(yè)務(wù)已超抱和，很多人對會計師的未來發(fā)展感到憂慮，尤其是就過去幾年美國的情形來看，會計師的主要獲利來源并非是傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，如此限制，對于會計師業(yè)的發(fā)展，無疑是雪上加霜，不過，艾斯柏卻有不同的看法，他表示，沙氏法案確實對會計師的業(yè)務(wù)加諸一制，例如不得同時提供審計服務(wù)以及稽核委外服務(wù)，不過它并未限制會計師事務(wù)所繼續(xù)提供稅務(wù)服務(wù)等，事實上，它反而賦予會計師更多任務(wù)，例如協(xié)助企業(yè)健全內(nèi)部控制。換個角度來看，企業(yè)如果不能讓同一會計師事務(wù)所兼做審計以及審計業(yè)務(wù)，反而可以釋出大量的審計，或是非審計業(yè)務(wù)機(jī)會，對會計師事務(wù)所而言，也是利基。
認(rèn)到目前臺灣會講師業(yè)削價競爭情形相當(dāng)嚴(yán)重，長此以往，將嚴(yán)重影響會計師業(yè)的生存與發(fā)展，艾斯柏認(rèn)為，決定價格的重要原因之一，是服務(wù)品質(zhì)。他表示，會計師業(yè)最重要的競爭利器，是堅守誠信以及品質(zhì)的原則，以品質(zhì)做為競爭的利器才是上策。他認(rèn)為，在實務(wù)的運(yùn)作中，當(dāng)然可能會碰到競爭者采取削價競爭的方式來爭取客戶，但如果一個事務(wù)所的重要客戶，被競爭者以削價的方式、搶走，這不是價格出了問題，而是服務(wù)品質(zhì)出現(xiàn)了問題，才會導(dǎo)致客戶去雪求他人的服務(wù)。
近日全球四大執(zhí)行長頻頻來臺，主要原因，在于大陸市場。而臺灣會員事務(wù)所被視為前進(jìn)大陸市場的重在成員。艾斯柏此行來臺灣最主要也是為了尋求整合KPMG大中華區(qū)資源之道。他認(rèn)為，中國大陸將在未來50年，將成為數(shù)一數(shù)二的大市場，KPMG在香港、北京、上海已有經(jīng)營據(jù)點，所以，KPMG需要整合大中華區(qū)的資源，利用臺灣、香港既有的優(yōu)勢，前進(jìn)中國大陸
