兼顧品質(zhì)和發(fā)展提升專業(yè)與形象
在法規(guī)環(huán)境趨勢、投資人保證意識抬頭及產(chǎn)業(yè)西進等多項因素？下，會計師如何在生存經(jīng)營、業(yè)務(wù)發(fā)展與社會公益責(zé)任等多種壓力下，兼顧風(fēng)險管理、提升執(zhí)業(yè)品質(zhì)，又持續(xù)向上發(fā)展？？恐將有更多挑戰(zhàn)逐漸接？而來。
執(zhí)業(yè)環(huán)境之未來挑戰(zhàn)
好訟時代來臨
執(zhí)業(yè)環(huán)境愈見險峻
博達案后，主管機關(guān)已針對會計師法、公司法、登交法、及商業(yè)會計法等法進行增修，使會計師之責(zé)任趨于明確與最格。另外，投資人保障中心成立，代理投資從進行訴訟，趨勢與環(huán)境都在在？顯示出法規(guī)日趨嚴謹，好訟時代即將來臨，使得會計師面臨的挑戰(zhàn)愈見艱辛。
雖然會計師之審計風(fēng)險與公司之經(jīng)營不無關(guān)系，但是全國聯(lián)合會理事長林賢郎表示，公司治理并非只有會計師，不能將公司治理與會計師劃上等號。臺灣省會計師公會理事長陳兆伸亦認為，雖然審計責(zé)任絕對是會計師無可避免的責(zé)任，但是，任一舞弊案件，絕非只有會計師有責(zé)可擔(dān)，各層級皆有其應(yīng)負之責(zé)。臺北市會計師公會理事長林谷同也針對此次的會計師修法表示，認為仍需再加以研究探討，從根源著手，訂定一套長治久安、周密治本之制度，？清會計師應(yīng)負之責(zé)任。
對此，金管會副主委張秀蓮即表示，主管機關(guān)對于會計師之法律責(zé)任，為權(quán)責(zé)相符并非有責(zé)無權(quán)，若會計師善盡應(yīng)有之責(zé)任，絕不會強諸罰責(zé)予會計師，金管會也將推動公司法之修正，加強公司編制不實財報之？處責(zé)任，以為證交法與會計師法修正之配套措施。不過，資誠會計師事務(wù)所執(zhí)行長，同時也是全聯(lián)會查核業(yè)務(wù)評監(jiān)委員會主委的薛明玲表示，法律責(zé)任亦可由投資從及社會大眾的角度來思考，若會計師毫無責(zé)任，社會就不需要會計師之職，但是，會計師需要合理的責(zé)任，應(yīng)該加以適當(dāng)規(guī)范。
1、全國聯(lián)合會理事長林賢郎強調(diào)，公司治理并非只有會計師，不可將公司治理與會計師劃上等號。
2、臺灣省會計師公會理事長陳兆伸指出，審計責(zé)任絕對是會計師無可避免的責(zé)任，但是，任一舞弊案件，絕非只有會計師有責(zé)可擔(dān)，各層級皆有其應(yīng)負之責(zé)。
3、臺北市會計師公會理事長林谷同表示，主管機關(guān)之修法改革應(yīng)從根源著手，訂定一套長治久安之根本制度，？清會計師應(yīng)負之責(zé)任。
4、金融監(jiān)督管理委員會副主委張秀蓮強調(diào)，主管機關(guān)對于會計師之法律責(zé)任，為權(quán)責(zé)相符并非有責(zé)無權(quán)。
5、金融監(jiān)督管理委員會員吳琮璠表示，未來公計師不僅要auditing hard，更要auditing smart！
另外，金管委員吳琮璠強調(diào)，會計乃是一門知識層面極高的學(xué)問，需再加強與媒體間的互動，讓社會了解會計師業(yè)務(wù)的真正意涵。臺北大學(xué)會計系系主任薛富井也表示，若非已修過審計學(xué)科之學(xué)生，大多不了解會計師之審計報告是不對財務(wù)報表之允當(dāng)與否做百分之百保證。故會計師界必須改變，須強化與社會間的溝通交流，不僅讓會計之真正意涵為人所周知更可擴大視聽，提升自我專業(yè)形象。
經(jīng)濟環(huán)境變遷迅速
專業(yè)技術(shù)需迎頭趕上
目前國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境快速變遷，企業(yè)的營？絡(luò)及資金籌措綱路皆已國際化交易型熊及產(chǎn)銷配置也日趨復(fù)雜，另外，亦有愈來愈多企業(yè)從事于資產(chǎn)負責(zé)表外衍生性金融商品等多樣化交易及操作，以及常以設(shè)立境外公司與關(guān)系企業(yè)相互投資等方式進行經(jīng)營。而客戶產(chǎn)交易型熊的復(fù)度易造成會計師查帳困難，再加上會計準則復(fù)雜性及技術(shù)性提高，未來金融商品資產(chǎn)評價及資產(chǎn)減損判斷的成分增加，且準則所允許之專業(yè)判斷空間亦加大，要如何妥適運用于查核工作，將是會計師的一大挑戰(zhàn)。就如同薛明玲所說，今日的投資人，不再需要一個知道2乘9等于18的會計師，而是可以分辨為什么是2乘9卻不是3乘6的會計師。
昊琮？也指出，此時會計師為配合法規(guī)及受查客戶全球化運籌與電子化發(fā)展，必須不斷地更新查核技術(shù)與投入大量人力、時間、及成本以深入了？解客戶所處之產(chǎn)業(yè)，雖然如此一來，事務(wù)所經(jīng)營成本可能因此劇增，但在審計品質(zhì)為首要之下，提升自我專業(yè)為降低審計風(fēng)險之當(dāng)然要件，所以未來會計師不僅要auditing hard，更要auditing smart！
國內(nèi)企業(yè)不斷地將觸角延伸至海外，為了要讓資訊確實透明化，會計師公會全國聯(lián)合會常務(wù)理事王金來強調(diào)「一條鞭」的重要性。因為企業(yè)交易型熊日趨復(fù)雜跨國企業(yè)的不同審計人員及復(fù)雜投資關(guān)系，將企業(yè)資訊覆蓋著多層次的包裝，會計師為了要了解海外公司之內(nèi)部控制與經(jīng)營成果，因而必須與當(dāng)?shù)貢嫀熂敖?jīng)營單位做深切之溝通與了解，所以宜采「一條鞭」的審計方式，若采用「一條鞭」的審計系統(tǒng)，也許公費稍高，但會計師查核報告畫之前言段將免于過長之責(zé)任區(qū)分，審計品質(zhì)也絕對會提升。如此資訊將更加透明，對會計師、企業(yè)、投資人、或主管機關(guān)，皆是利多于弊。
提升審計品質(zhì)之探討
獨立性與非審計服務(wù)
有關(guān)如何提升審計品質(zhì)，進而提升會計師的獨立性方面，依沙氏法案的立法精神明頭指向非審計服務(wù)是造成審計市場失靈的主要原因之一，進而要求會計師事務(wù)所對于其所提供查核簽證之客戶，限制其非審計服務(wù)之提供。但是，東吳大學(xué)會計系教授蘇裕惠提出，限制非審計服務(wù)真的可以確保審計服務(wù)的獨立性？非是計服務(wù)對于專業(yè)訓(xùn)練難道沒有正面的影響？若不是進行審計服務(wù)，會計師如何對產(chǎn)業(yè)及企業(yè)有更深一層的了解？種種識題值得再深入探討限制非審計服務(wù)以強化獨立性之必要性。
薛富井也認為，此項論述仍有待辦證。他強調(diào)，會計師的審計品質(zhì)取決于兩項因素：專業(yè)性與獨立性，前者在于發(fā)現(xiàn)問題的機率，而后者在于揭露問題的機率。就專業(yè)性而言，限制對同一客戶的非審計服務(wù)，不利于會計師解決問題能力之培育及專業(yè)知識與產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗之累積，甚至損害事務(wù)所將來對于高品質(zhì)人力資本之用；就獨立性而言，國外之研究認為愈企業(yè)化之非審計服務(wù)，將使查核人員擁有？大的經(jīng)濟權(quán)力，而較不會屈服于公司管理陛層在盈余管理與操作上之壓力，更何況會計師所面臨與日俱增之訴訟風(fēng)險及信譽損失風(fēng)險，加以同業(yè)評？獨立的審計委員會亦可在強化審計獨立性方面扮演重要的機制，因為如公司擁有獨立之審計委員會，可自行聘任會計師及決定報酬，如此，會計師與經(jīng)理人就不會存有代理關(guān)系，而是與眾投資人具代理關(guān)系。
責(zé)任加重業(yè)務(wù)包合
人才恐將因而卻步
吳琮璠認為，隨著產(chǎn)業(yè)外移，國內(nèi)會計師業(yè)務(wù)可能面臨成長瓶頸。然后供給面而言，簽證服務(wù)市場卻已趨勢和且完全競爭，在新業(yè)務(wù)開拓不易的情況下，整體服務(wù)市場供過于求，造成會計師業(yè)價格競爭趨激烈。會計師服務(wù)業(yè)已進入微利時代，而非高報酬之行業(yè)，加以適來國內(nèi)外企業(yè)弊案頻傳，各界？加重會計師之責(zé)任，致使優(yōu)秀人員不愿投入會計師就業(yè)市場。薛明玲亦指出，會計師業(yè)工作壓力與日俱增、作業(yè)時間長、風(fēng)險增高等因素，可以阻礙優(yōu)秀人才進入此一行業(yè)的意愿，恐影響行業(yè)之永績發(fā)展。
不僅事務(wù)所恐有人才流失之慮，薛富井與蘇裕惠也強調(diào)，會計系學(xué)生也可能對于未來發(fā)展感到迷惘，尤心可能有愈來愈鑫學(xué)生不愿以會計系為主修，甚至商學(xué)院也可能將會計學(xué)系列為最先裁撤之科系。
不過，對此人才流失之恐慌，曾任香港會計師公會會長的安永中國及遠東區(qū)審計及企業(yè)咨詢服務(wù)委員會主席系德基則樂觀看待，他指出，美國安隆案發(fā)生后的確有多數(shù)人對會計師業(yè)持悲觀看法，但沙氏法案實施后，企業(yè)更重視內(nèi)稽內(nèi)控之確實落實，會計師所為降低審計風(fēng)險而必須投入大量人力，導(dǎo)致社會之會計人力需求大幅提升，許多就業(yè)要會因運而生，會計師素質(zhì)和公費也因此普遍提高，同理于香港亦是如此，無人才流失的疑慮，反而愈見蓬勃發(fā)展。所以，以此研判，臺灣同業(yè)對于未來不必太過于悲觀，會計師界可能就此浴火重生。
公費影響品質(zhì)
尋求業(yè)務(wù)發(fā)展之平衡
在審計風(fēng)險及經(jīng)營成本日升的今日，張秀蓮表示，會計師專業(yè)服務(wù)與一般商品服務(wù)有所不同，應(yīng)有另一番思考方向。而且，她認為，會計師公費收取標(biāo)準原則上應(yīng)尊重市場制，會計師界可依責(zé)任輕重、財報復(fù)雜度來決定最適當(dāng)之價格，只要責(zé)入適當(dāng)之對價的品質(zhì)保證，相信企業(yè)應(yīng)該可以接受。
吳琮璠指出，會計師在決定公費之金額或費率時，應(yīng)整體考量受托案件所需人力、時間及風(fēng)險程度，不得采取不正當(dāng)之方式，延攪業(yè)務(wù)。她認為應(yīng)由會計師公會發(fā)揮應(yīng)有的自律機能，紀律委員會發(fā)揮功能糾正會員不當(dāng)惡性競爭之行為，同業(yè)評委員會可加強對公費偏低案件之評？或?qū)⒃u？結(jié)果公開使消費者得以區(qū)別不同會計師之服務(wù)品質(zhì)并支付價格溢酬給優(yōu)質(zhì)會計師。長期而言，差異化審計服務(wù)品質(zhì)，伴隨審計提供對企業(yè)有附加價值之建議，使企業(yè)認知不同審計服務(wù)所提供的價值方為根本之道。
薛明玲亦表示，目前我國會計師業(yè)務(wù)于公開發(fā)行公司的簽證收費偏低，無法涵？會計師所需承擔(dān)的查核風(fēng)險與成本。他強調(diào)，企業(yè)選擇形象好、服務(wù)品質(zhì)佳、價格又合理的會計師是理所當(dāng)然，所以，消除低價競爭的關(guān)鍵在于「會計師同道之認知」，如果有少數(shù)的會計師低價競爭，整個市場機制就會破壞。
安隆案發(fā)生后，在美國及新加坡均將原本的公費調(diào)高至17-20%，我國會計師公費相形之下偏低，此與臺灣的經(jīng)濟水準（GMP）不成比例，如與香港地區(qū)相比，臺灣會計師對上市？公司所收的簽費用，約僅香港1/3價格。而且，由大環(huán)境因素「上市上？公司家數(shù)」、「經(jīng)濟成長率」、「新公司成立家數(shù)」及「海外投資件數(shù)」等4項指標(biāo)可看出，國內(nèi)審計業(yè)務(wù)之客戶成長不大，在競爭激烈的情況下，可能因此導(dǎo)致低價競爭，甚至可能造成劣？逐良？的惡性循環(huán)。目前公費水準其實并未反映風(fēng)險成本、保險成本、律師費用等隱含成本，然而，低價競爭卻會使得整個會計師業(yè)受到傷害，因為低價競爭的背后，所造成的是簽證服務(wù)品質(zhì)的降低，會計師業(yè)若在專業(yè)與品質(zhì)與上妥協(xié)，必定無法永績經(jīng)營，對社會也將會造成極大的影響與傷害。
對于削價競爭，薛富井表示，英國的會計師基金會（Accountancy Foundation）在研究審計成本結(jié)構(gòu)中，基于過低的審計公費必然影響審計品質(zhì)，曾建議一旦會計師向客戶收取明頭低于其審計成本的公費時，主管機關(guān)有權(quán)視其審計委任合約為無效。信照公平交易法，會計師是不能制定最低簽證公費的，所以，根本之道仍在于執(zhí)業(yè)會計師本身的共職，不要再以低價競爭而應(yīng)強調(diào)本身的附加價值及差異競爭而應(yīng)強調(diào)本身的附加價值及差異性作為爭取客戶的訴求。
組織架構(gòu)之深思
規(guī)避避責(zé)任與道德危機
既然會計師界即將面臨極大的訴訟風(fēng)險，吳琮璠指出，目前會計師事務(wù)所組織型熊包括個人事務(wù)所及聯(lián)合事務(wù)所兩種，此次會計師法修正案將聯(lián)合會計師事務(wù)所之組織明確界定為合夥組織，且為因應(yīng)資本市場發(fā)展及會計師事務(wù)所大型化之趨勢，增訂法人會計師事務(wù)所之組織型熊。
對此，薛富井提醒，若采用「有限責(zé)任合夥（LLP）」的法人型熊，可能成為事務(wù)所適度規(guī)避風(fēng)險及負擔(dān)有限責(zé)任的利器，也有可能造成執(zhí)業(yè)合夥人或組別員工的道德危機問題，從而造成審計品質(zhì)流失。所以，會計師不應(yīng)只一昧地考慮自身權(quán)益及責(zé)任保險，應(yīng)以事務(wù)所營運效率提升為主要目標(biāo)，必須認真思考且應(yīng)有足夠的管控機制作為配套。且從另一經(jīng)營層面來看，稅務(wù)考量以及事務(wù)所營運管理績效亦是決定最適組織架構(gòu)應(yīng)考量之因素。
針對會計整體環(huán)境之改善，蘇?；菡J為可由學(xué)校出發(fā)，自研究、宣傳、課程設(shè)計、在職訓(xùn)練、道德教育等處著手，并與會計師事務(wù)所有密切合作，從人才教育培訓(xùn)之基礎(chǔ)深耕整體會計國之未來發(fā)展。
結(jié) 語
會計師之于經(jīng)濟發(fā)展是重要非凡的，如同張秀蓮所說，會計師的專業(yè)服務(wù)能使企業(yè)財務(wù)報表允當(dāng)表達，更能使經(jīng)營者、投資者、及金融授信者做適當(dāng)決策，若社會大眾對于財務(wù)報表有充份地信賴，對于資本市場健全發(fā)展將有莫大的幫助，期待會計師能化危機為轉(zhuǎn)機，淘汰不適任者，提升自我品質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)。因為，要使資本市場穩(wěn)定發(fā)展，或許就如王金來據(jù)說，需「經(jīng)營者要有品德、查核者要有品質(zhì)，投資者要有品味」，才能共同創(chuàng)造出公平、合理的環(huán)境。
