兼顧品質(zhì)和發(fā)展提升專業(yè)與形象
在法規(guī)環(huán)境趨勢、投資人保證意識抬頭及產(chǎn)業(yè)西進等多項因素?下,會計師如何在生存經(jīng)營、業(yè)務(wù)發(fā)展與社會公益責(zé)任等多種壓力下,兼顧風(fēng)險管理、提升執(zhí)業(yè)品質(zhì),又持續(xù)向上發(fā)展??恐將有更多挑戰(zhàn)逐漸接?而來。
執(zhí)業(yè)環(huán)境之未來挑戰(zhàn)
好訟時代來臨
執(zhí)業(yè)環(huán)境愈見險峻
博達案后,主管機關(guān)已針對會計師法、公司法、登交法、及商業(yè)會計法等法進行增修,使會計師之責(zé)任趨于明確與最格。另外,投資人保障中心成立,代理投資從進行訴訟,趨勢與環(huán)境都在在?顯示出法規(guī)日趨嚴謹,好訟時代即將來臨,使得會計師面臨的挑戰(zhàn)愈見艱辛。
雖然會計師之審計風(fēng)險與公司之經(jīng)營不無關(guān)系,但是全國聯(lián)合會理事長林賢郎表示,公司治理并非只有會計師,不能將公司治理與會計師劃上等號。臺灣省會計師公會理事長陳兆伸亦認為,雖然審計責(zé)任絕對是會計師無可避免的責(zé)任,但是,任一舞弊案件,絕非只有會計師有責(zé)可擔(dān),各層級皆有其應(yīng)負之責(zé)。臺北市會計師公會理事長林谷同也針對此次的會計師修法表示,認為仍需再加以研究探討,從根源著手,訂定一套長治久安、周密治本之制度,?清會計師應(yīng)負之責(zé)任。
對此,金管會副主委張秀蓮即表示,主管機關(guān)對于會計師之法律責(zé)任,為權(quán)責(zé)相符并非有責(zé)無權(quán),若會計師善盡應(yīng)有之責(zé)任,絕不會強諸罰責(zé)予會計師,金管會也將推動公司法之修正,加強公司編制不實財報之?處責(zé)任,以為證交法與會計師法修正之配套措施。不過,資誠會計師事務(wù)所執(zhí)行長,同時也是全聯(lián)會查核業(yè)務(wù)評監(jiān)委員會主委的薛明玲表示,法律責(zé)任亦可由投資從及社會大眾的角度來思考,若會計師毫無責(zé)任,社會就不需要會計師之職,但是,會計師需要合理的責(zé)任,應(yīng)該加以適當(dāng)規(guī)范。
1、全國聯(lián)合會理事長林賢郎強調(diào),公司治理并非只有會計師,不可將公司治理與會計師劃上等號。
2、臺灣省會計師公會理事長陳兆伸指出,審計責(zé)任絕對是會計師無可避免的責(zé)任,但是,任一舞弊案件,絕非只有會計師有責(zé)可擔(dān),各層級皆有其應(yīng)負之責(zé)。
3、臺北市會計師公會理事長林谷同表示,主管機關(guān)之修法改革應(yīng)從根源著手,訂定一套長治久安之根本制度,?清會計師應(yīng)負之責(zé)任。
4、金融監(jiān)督管理委員會副主委張秀蓮強調(diào),主管機關(guān)對于會計師之法律責(zé)任,為權(quán)責(zé)相符并非有責(zé)無權(quán)。
5、金融監(jiān)督管理委員會員吳琮璠表示,未來公計師不僅要auditing hard,更要auditing smart!
另外,金管委員吳琮璠強調(diào),會計乃是一門知識層面極高的學(xué)問,需再加強與媒體間的互動,讓社會了解會計師業(yè)務(wù)的真正意涵。臺北大學(xué)會計系系主任薛富井也表示,若非已修過審計學(xué)科之學(xué)生,大多不了解會計師之審計報告是不對財務(wù)報表之允當(dāng)與否做百分之百保證。故會計師界必須改變,須強化與社會間的溝通交流,不僅讓會計之真正意涵為人所周知更可擴大視聽,提升自我專業(yè)形象。
經(jīng)濟環(huán)境變遷迅速
專業(yè)技術(shù)需迎頭趕上
目前國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境快速變遷,企業(yè)的營?絡(luò)及資金籌措綱路皆已國際化交易型熊及產(chǎn)銷配置也日趨復(fù)雜,另外,亦有愈來愈多企業(yè)從事于資產(chǎn)負責(zé)表外衍生性金融商品等多樣化交易及操作,以及常以設(shè)立境外公司與關(guān)系企業(yè)相互投資等方式進行經(jīng)營。而客戶產(chǎn)交易型熊的復(fù)度易造成會計師查帳困難,再加上會計準則復(fù)雜性及技術(shù)性提高,未來金融商品資產(chǎn)評價及資產(chǎn)減損判斷的成分增加,且準則所允許之專業(yè)判斷空間亦加大,要如何妥適運用于查核工作,將是會計師的一大挑戰(zhàn)。就如同薛明玲所說,今日的投資人,不再需要一個知道2乘9等于18的會計師,而是可以分辨為什么是2乘9卻不是3乘6的會計師。
昊琮?也指出,此時會計師為配合法規(guī)及受查客戶全球化運籌與電子化發(fā)展,必須不斷地更新查核技術(shù)與投入大量人力、時間、及成本以深入了?解客戶所處之產(chǎn)業(yè),雖然如此一來,事務(wù)所經(jīng)營成本可能因此劇增,但在審計品質(zhì)為首要之下,提升自我專業(yè)為降低審計風(fēng)險之當(dāng)然要件,所以未來會計師不僅要auditing hard,更要auditing smart!
國內(nèi)企業(yè)不斷地將觸角延伸至海外,為了要讓資訊確實透明化,會計師公會全國聯(lián)合會常務(wù)理事王金來強調(diào)「一條鞭」的重要性。因為企業(yè)交易型熊日趨復(fù)雜跨國企業(yè)的不同審計人員及復(fù)雜投資關(guān)系,將企業(yè)資訊覆蓋著多層次的包裝,會計師為了要了解海外公司之內(nèi)部控制與經(jīng)營成果,因而必須與當(dāng)?shù)貢嫀熂敖?jīng)營單位做深切之溝通與了解,所以宜采「一條鞭」的審計方式,若采用「一條鞭」的審計系統(tǒng),也許公費稍高,但會計師查核報告畫之前言段將免于過長之責(zé)任區(qū)分,審計品質(zhì)也絕對會提升。如此資訊將更加透明,對會計師、企業(yè)、投資人、或主管機關(guān),皆是利多于弊。
提升審計品質(zhì)之探討
獨立性與非審計服務(wù)
有關(guān)如何提升審計品質(zhì),進而提升會計師的獨立性方面,依沙氏法案的立法精神明頭指向非審計服務(wù)是造成審計市場失靈的主要原因之一,進而要求會計師事務(wù)所對于其所提供查核簽證之客戶,限制其非審計服務(wù)之提供。但是,東吳大學(xué)會計系教授蘇裕惠提出,限制非審計服務(wù)真的可以確保審計服務(wù)的獨立性?非是計服務(wù)對于專業(yè)訓(xùn)練難道沒有正面的影響?若不是進行審計服務(wù),會計師如何對產(chǎn)業(yè)及企業(yè)有更深一層的了解?種種識題值得再深入探討限制非審計服務(wù)以強化獨立性之必要性。
薛富井也認為,此項論述仍有待辦證。他強調(diào),會計師的審計品質(zhì)取決于兩項因素:專業(yè)性與獨立性,前者在于發(fā)現(xiàn)問題的機率,而后者在于揭露問題的機率。就專業(yè)性而言,限制對同一客戶的非審計服務(wù),不利于會計師解決問題能力之培育及專業(yè)知識與產(chǎn)業(yè)經(jīng)驗之累積,甚至損害事務(wù)所將來對于高品質(zhì)人力資本之用;就獨立性而言,國外之研究認為愈企業(yè)化之非審計服務(wù),將使查核人員擁有?大的經(jīng)濟權(quán)力,而較不會屈服于公司管理陛層在盈余管理與操作上之壓力,更何況會計師所面臨與日俱增之訴訟風(fēng)險及信譽損失風(fēng)險,加以同業(yè)評?獨立的審計委員會亦可在強化審計獨立性方面扮演重要的機制,因為如公司擁有獨立之審計委員會,可自行聘任會計師及決定報酬,如此,會計師與經(jīng)理人就不會存有代理關(guān)系,而是與眾投資人具代理關(guān)系。
責(zé)任加重業(yè)務(wù)包合
人才恐將因而卻步
吳琮璠認為,隨著產(chǎn)業(yè)外移,國內(nèi)會計師業(yè)務(wù)可能面臨成長瓶頸。然后供給面而言,簽證服務(wù)市場卻已趨勢和且完全競爭,在新業(yè)務(wù)開拓不易的情況下,整體服務(wù)市場供過于求,造成會計師業(yè)價格競爭趨激烈。會計師服務(wù)業(yè)已進入微利時代,而非高報酬之行業(yè),加以適來國內(nèi)外企業(yè)弊案頻傳,各界?加重會計師之責(zé)任,致使優(yōu)秀人員不愿投入會計師就業(yè)市場。薛明玲亦指出,會計師業(yè)工作壓力與日俱增、作業(yè)時間長、風(fēng)險增高等因素,可以阻礙優(yōu)秀人才進入此一行業(yè)的意愿,恐影響行業(yè)之永績發(fā)展。
不僅事務(wù)所恐有人才流失之慮,薛富井與蘇裕惠也強調(diào),會計系學(xué)生也可能對于未來發(fā)展感到迷惘,尤心可能有愈來愈鑫學(xué)生不愿以會計系為主修,甚至商學(xué)院也可能將會計學(xué)系列為最先裁撤之科系。
不過,對此人才流失之恐慌,曾任香港會計師公會會長的安永中國及遠東區(qū)審計及企業(yè)咨詢服務(wù)委員會主席系德基則樂觀看待,他指出,美國安隆案發(fā)生后的確有多數(shù)人對會計師業(yè)持悲觀看法,但沙氏法案實施后,企業(yè)更重視內(nèi)稽內(nèi)控之確實落實,會計師所為降低審計風(fēng)險而必須投入大量人力,導(dǎo)致社會之會計人力需求大幅提升,許多就業(yè)要會因運而生,會計師素質(zhì)和公費也因此普遍提高,同理于香港亦是如此,無人才流失的疑慮,反而愈見蓬勃發(fā)展。所以,以此研判,臺灣同業(yè)對于未來不必太過于悲觀,會計師界可能就此浴火重生。
公費影響品質(zhì)
尋求業(yè)務(wù)發(fā)展之平衡
在審計風(fēng)險及經(jīng)營成本日升的今日,張秀蓮表示,會計師專業(yè)服務(wù)與一般商品服務(wù)有所不同,應(yīng)有另一番思考方向。而且,她認為,會計師公費收取標(biāo)準原則上應(yīng)尊重市場制,會計師界可依責(zé)任輕重、財報復(fù)雜度來決定最適當(dāng)之價格,只要責(zé)入適當(dāng)之對價的品質(zhì)保證,相信企業(yè)應(yīng)該可以接受。
吳琮璠指出,會計師在決定公費之金額或費率時,應(yīng)整體考量受托案件所需人力、時間及風(fēng)險程度,不得采取不正當(dāng)之方式,延攪業(yè)務(wù)。她認為應(yīng)由會計師公會發(fā)揮應(yīng)有的自律機能,紀律委員會發(fā)揮功能糾正會員不當(dāng)惡性競爭之行為,同業(yè)評委員會可加強對公費偏低案件之評?或?qū)⒃u?結(jié)果公開使消費者得以區(qū)別不同會計師之服務(wù)品質(zhì)并支付價格溢酬給優(yōu)質(zhì)會計師。長期而言,差異化審計服務(wù)品質(zhì),伴隨審計提供對企業(yè)有附加價值之建議,使企業(yè)認知不同審計服務(wù)所提供的價值方為根本之道。
薛明玲亦表示,目前我國會計師業(yè)務(wù)于公開發(fā)行公司的簽證收費偏低,無法涵?會計師所需承擔(dān)的查核風(fēng)險與成本。他強調(diào),企業(yè)選擇形象好、服務(wù)品質(zhì)佳、價格又合理的會計師是理所當(dāng)然,所以,消除低價競爭的關(guān)鍵在于「會計師同道之認知」,如果有少數(shù)的會計師低價競爭,整個市場機制就會破壞。
安隆案發(fā)生后,在美國及新加坡均將原本的公費調(diào)高至17-20%,我國會計師公費相形之下偏低,此與臺灣的經(jīng)濟水準(GMP)不成比例,如與香港地區(qū)相比,臺灣會計師對上市?公司所收的簽費用,約僅香港1/3價格。而且,由大環(huán)境因素「上市上?公司家數(shù)」、「經(jīng)濟成長率」、「新公司成立家數(shù)」及「海外投資件數(shù)」等4項指標(biāo)可看出,國內(nèi)審計業(yè)務(wù)之客戶成長不大,在競爭激烈的情況下,可能因此導(dǎo)致低價競爭,甚至可能造成劣?逐良?的惡性循環(huán)。目前公費水準其實并未反映風(fēng)險成本、保險成本、律師費用等隱含成本,然而,低價競爭卻會使得整個會計師業(yè)受到傷害,因為低價競爭的背后,所造成的是簽證服務(wù)品質(zhì)的降低,會計師業(yè)若在專業(yè)與品質(zhì)與上妥協(xié),必定無法永績經(jīng)營,對社會也將會造成極大的影響與傷害。
對于削價競爭,薛富井表示,英國的會計師基金會(Accountancy Foundation)在研究審計成本結(jié)構(gòu)中,基于過低的審計公費必然影響審計品質(zhì),曾建議一旦會計師向客戶收取明頭低于其審計成本的公費時,主管機關(guān)有權(quán)視其審計委任合約為無效。信照公平交易法,會計師是不能制定最低簽證公費的,所以,根本之道仍在于執(zhí)業(yè)會計師本身的共職,不要再以低價競爭而應(yīng)強調(diào)本身的附加價值及差異競爭而應(yīng)強調(diào)本身的附加價值及差異性作為爭取客戶的訴求。
組織架構(gòu)之深思
規(guī)避避責(zé)任與道德危機
既然會計師界即將面臨極大的訴訟風(fēng)險,吳琮璠指出,目前會計師事務(wù)所組織型熊包括個人事務(wù)所及聯(lián)合事務(wù)所兩種,此次會計師法修正案將聯(lián)合會計師事務(wù)所之組織明確界定為合夥組織,且為因應(yīng)資本市場發(fā)展及會計師事務(wù)所大型化之趨勢,增訂法人會計師事務(wù)所之組織型熊。
對此,薛富井提醒,若采用「有限責(zé)任合夥(LLP)」的法人型熊,可能成為事務(wù)所適度規(guī)避風(fēng)險及負擔(dān)有限責(zé)任的利器,也有可能造成執(zhí)業(yè)合夥人或組別員工的道德危機問題,從而造成審計品質(zhì)流失。所以,會計師不應(yīng)只一昧地考慮自身權(quán)益及責(zé)任保險,應(yīng)以事務(wù)所營運效率提升為主要目標(biāo),必須認真思考且應(yīng)有足夠的管控機制作為配套。且從另一經(jīng)營層面來看,稅務(wù)考量以及事務(wù)所營運管理績效亦是決定最適組織架構(gòu)應(yīng)考量之因素。
針對會計整體環(huán)境之改善,蘇?;菡J為可由學(xué)校出發(fā),自研究、宣傳、課程設(shè)計、在職訓(xùn)練、道德教育等處著手,并與會計師事務(wù)所有密切合作,從人才教育培訓(xùn)之基礎(chǔ)深耕整體會計國之未來發(fā)展。
結(jié) 語
會計師之于經(jīng)濟發(fā)展是重要非凡的,如同張秀蓮所說,會計師的專業(yè)服務(wù)能使企業(yè)財務(wù)報表允當(dāng)表達,更能使經(jīng)營者、投資者、及金融授信者做適當(dāng)決策,若社會大眾對于財務(wù)報表有充份地信賴,對于資本市場健全發(fā)展將有莫大的幫助,期待會計師能化危機為轉(zhuǎn)機,淘汰不適任者,提升自我品質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)。因為,要使資本市場穩(wěn)定發(fā)展,或許就如王金來據(jù)說,需「經(jīng)營者要有品德、查核者要有品質(zhì),投資者要有品味」,才能共同創(chuàng)造出公平、合理的環(huán)境。