
我國是在20世紀80年代中期開始引入企業(yè)內(nèi)部審計制度,在近20年的發(fā)展里程中,內(nèi)部審計在我國已初具規(guī)模,積累了一定的經(jīng)驗,并在工作中取得了一定成績,但在實際工作中,企業(yè)內(nèi)部審計無論是在制度上,還是在人員安排及認識上還存在許多問題,因此,筆者就企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)問題進行探討。
一、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要作用
(一)建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)是國家法律法規(guī)的要求
國家的現(xiàn)行政策法規(guī),確立了內(nèi)部審計的地位。國務(wù)院頒布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》第30條中明確規(guī)定,企業(yè)必須嚴格執(zhí)行國家財政、稅收和國有資產(chǎn)管理的法律、法規(guī),定期進行財產(chǎn)盤點和審計,做到賬實相符,如實反映企業(yè)經(jīng)營成果,不得造成虛盈實虧,確保資產(chǎn)的保值和增值。國家體改委頒布的《股份有限公司規(guī)范意見》中進一步指出,公司實行內(nèi)部審計制度,設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu),配備內(nèi)部審計人員,進行內(nèi)部審計監(jiān)督?!吨腥A人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定,國務(wù)院各部門和地方各級人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定,建立健全內(nèi)部審計制度。
(二)實行有效的內(nèi)部審計是企業(yè)健全自我約束機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求
在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)要面對市場,實現(xiàn)自主經(jīng)營,自我發(fā)展,按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求進行運作,就必須在投資、成本、質(zhì)量、利益分配等方面實行自我約束,建立自我約束機制。企業(yè)只有實行了嚴格的自我約束,才能以最小的投入獲得最大的利潤,從而在市場競爭中立于不敗之地。
(三)有效的內(nèi)部審計制度是促進企業(yè)加強管理的重要手段
現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)規(guī)模較大,組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜,這就要求企業(yè)必須有完備的管理系統(tǒng),利用內(nèi)部審計可以加強企業(yè)管理,正確合理地評價和監(jiān)督各單位的管理業(yè)績,促使企業(yè)加強管理,對企業(yè)的管理起到促進和制約作用。
(四)充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用,為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)
現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè),面臨的是一個千變?nèi)f化的市場,內(nèi)部審計工作能介入企業(yè)的日常經(jīng)營活動中,通過效益審計、業(yè)績評價審計以及事前審計、事中審計,提供大量決策有用的信息.為管理者進行正確的決策提供依據(jù)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計目前存在的主要問題
我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生是在1985年。當時,我國的市場經(jīng)濟才剛剛起步,內(nèi)部審計實際上是一種行政命令的產(chǎn)物。國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計的若干規(guī)定》,成為我國當時開展內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù),但在這種情況下建立的內(nèi)部審計機構(gòu),一開始就帶有行政命令的色彩,這就形成了片面強調(diào)外向服務(wù)及作為國家審計的基礎(chǔ)而存在的內(nèi)審模式。這種模式既不適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要,又難以發(fā)揮內(nèi)部審計內(nèi)向服務(wù)的職能,而且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,其局限性日趨明顯。具體表現(xiàn)如下。
(一)內(nèi)部審計的獨立性受到限制
我國企業(yè)實行廠長經(jīng)理負責制,內(nèi)部審計在廠長經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開展工作,獨立性蕩然無存。同時,我國原有審計制度規(guī)定,對有關(guān)主管部門進行審計時,若發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項,可向被審單位的上級內(nèi)審機構(gòu)反映,這是造成內(nèi)審發(fā)育不良的重要原因。強調(diào)內(nèi)部審計接受兩個利益格局不完全一致階層的領(lǐng)導(dǎo),同時為利益格局不一致的經(jīng)濟主體服務(wù),結(jié)果把內(nèi)部審計放在一個兩難的境地上。
(二)內(nèi)部審計的審計范圍受到限制
現(xiàn)階段,我國內(nèi)部審計往往僅局限于財務(wù)會計方面,這就使內(nèi)部審計也屬于財務(wù)性質(zhì),而歸屬于財務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo),盡管政府多次下令將財務(wù)與審計分立,但最終也基本上是一班人馬,需要應(yīng)付檢查時分為兩個部門,平時合二為一,這就使內(nèi)部審計變?yōu)樨攧?wù)審計的自審過程,其公正性受到影響。
(三)審計工作得不到應(yīng)有的支持
我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計所能提供的各種管理服務(wù)缺乏理解,還沒有認識到這是一個增加經(jīng)濟效益的巨大潛力,而把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu),從心理上排斥內(nèi)部審計。具體表現(xiàn)如下。
1.領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)審工作的重視性認識不足
我國許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)主要是按照國務(wù)院的規(guī)定,而被動地服從,積極性不高,有些企業(yè)有抵觸情緒,機構(gòu)人員東拼西湊,應(yīng)付檢查,這使得許多內(nèi)部審計機構(gòu)勢單力薄,很難發(fā)揮作用。
2.內(nèi)部審計人員的任命與罷免隨意,處境被動
由于內(nèi)部審計機構(gòu)與人員是直接對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負責,因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性,這就使內(nèi)部審計機構(gòu)與人員有很大的波動性,不能發(fā)揮其職能作用。
3.內(nèi)部審計人員對工作缺乏信心,態(tài)度消極
內(nèi)部審計的現(xiàn)有地位使內(nèi)審人員對工作缺乏信心,常常遭到誤解.顯然難以調(diào)動內(nèi)審人員的工作積極性。
4.執(zhí)行內(nèi)審工作的偏差
現(xiàn)階段的內(nèi)部審計,大多是事中事后的查錯補漏,而內(nèi)部審計的真正任務(wù),則是通過事前的預(yù)策,為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息,事實上無論經(jīng)營者還是內(nèi)部審計人員都沒有做到這一點。
三、改進企業(yè)內(nèi)部審計的幾點建議
隨著企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,在新的形勢下,對內(nèi)部審計來說,既是一種挑戰(zhàn),也帶來了前所未有的機遇。隨著內(nèi)部審計被賦予越來越重要的職責,重新恢復(fù)和界定內(nèi)審應(yīng)有的職能和地位,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,已成為迫切需要解決的問題。
(一)建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相應(yīng)的內(nèi)部審計模式
設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機制的一種措施。一般而言,審計機構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高,獨立性就越強,地位就越高,監(jiān)督作用才能得到充分的發(fā)揮。在現(xiàn)代企業(yè)制度中,原有內(nèi)部審計機構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。目前,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式,按隸屬關(guān)系分,主要有以下幾種。
1.監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu),它由股東代表和職工代表組成,監(jiān)事會的職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。針對中國企業(yè)的現(xiàn)狀,內(nèi)部審計由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo),存在一定缺陷:一是目前企業(yè)集團監(jiān)事會的任命不規(guī)范,大多數(shù)由政府機構(gòu)或董事會指派,只有少數(shù)由股東大會選出;二是監(jiān)事的身份不合理,出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員,他們在行政關(guān)系上是董事長或總經(jīng)理的下屬,處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位,不可能行使其職權(quán)。
2.總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
這種組織模式使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層,能直接為經(jīng)營決策服務(wù),有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平,提高經(jīng)濟效益的目的,保持了審計的獨立性和較高的地位。然而,總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價,還需要社會審計的幫助。
3.董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu),職責是執(zhí)行股東大會的決議,決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下,內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性和地位。但是,由于董事會實行集體討論決定制,這會影響內(nèi)部審計的正常進行。為了解決這一問題,可在董事會下設(shè)審計委員會,審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成,內(nèi)審機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
(二)拓寬內(nèi)部審計的范圍,合理確定內(nèi)部審計的內(nèi)容
針對內(nèi)部審計內(nèi)容單一的現(xiàn)狀,企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)擴大范圍:(1)對內(nèi)部控制制度進行評審。(2)對財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等傳統(tǒng)項目的審計。以經(jīng)濟效益審計為中心,對單位財務(wù)收支的合法性、經(jīng)濟責任履行情況的合規(guī)性進行審計。(3)從企業(yè)未來的發(fā)展考慮,還要求內(nèi)部審計充分發(fā)揮優(yōu)勢,開展管理審計,對企業(yè)的生產(chǎn)、市場營銷、財務(wù)、人力資源等方面進行管理審計。(4)應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合,從而降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗,挖掘企業(yè)的潛力。
(三)有重點、分層次地對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行規(guī)劃
對集團公司的審計,審計委員會是代表集團利益進行內(nèi)部審計監(jiān)控的,應(yīng)從集團公司的角度來考慮,本著保障出資者利益的原則,圍繞出資者的資產(chǎn)所有權(quán)、法人財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)進行內(nèi)部審計。(1)集團公司和全資子公司是內(nèi)部審計的重點,應(yīng)全面開展上述所提及的范圍和內(nèi)容。(2)對參股企業(yè),以保障投入資本的保值、增值為目的,僅就其投入資本的使用情況進行合規(guī)性審計和經(jīng)營績效審計,保證投入資本的合規(guī)、合理使用,保證成本、利潤核算及分配的真實合法。(3)與集團無資金紐帶關(guān)系的協(xié)作企業(yè),由于與集團的關(guān)系是由雙方契約或協(xié)議決定的,因此對協(xié)作企業(yè)只需對其提供協(xié)作的事項進行調(diào)查,以及對相關(guān)合同的履行情況進行審計。另外,集團公司審計委員會在對與母公司有資金紐帶關(guān)系的子公司進行審計時,還要對投入資金前后的經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果進行審計。
(四)在審計策略上采取參與、合作的方式
參與式審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)在審計開始時,就對被審部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計目標、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;(2)征求被審部門的意見,尋求他們的合作;(3)及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進的必要性,并探討改進的可行措施。(4)向被審部門報告期中審計結(jié)果,以便及時就地解決和改正存在的問題;(5)提出最終審計報告時,采用建設(shè)性的語調(diào),重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上,被審部門已經(jīng)采取的改進行動也包括在審計報告中,以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
(五)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),合理配備審計人員
內(nèi)部審計作為一種獨立的職業(yè)存在,應(yīng)該有一套公認的職業(yè)規(guī)范,即把內(nèi)部審計納入規(guī)范化的軌道。企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務(wù),不僅要有完善的內(nèi)部審計實務(wù)標準作為內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范,更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。要提高我國內(nèi)部審計水平,應(yīng)該從提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)入手,為此,可以建立內(nèi)部審計人員資格認定制度,吸引更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計行列中來,另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。同時把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來,有計劃地對內(nèi)審人員進行知識更新教育,使其適應(yīng)社會發(fā)展的需要。
在內(nèi)部審計人員的配備上,要統(tǒng)籌安排。首先在人員結(jié)構(gòu)上,企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)當注意以下三個方面的結(jié)構(gòu):一是人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。部門內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重高級、中級和初級審計人員的配套和合理的比例。二是人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。三是人員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理結(jié)合,取長補短,以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。在任免權(quán)限上,人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計部門的超然獨立性、權(quán)威性以及內(nèi)部審計部門人員的質(zhì)量。
(六)轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)審的認識
提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。
(七)健全相應(yīng)的法律法規(guī)
內(nèi)審制度緩慢的原因之一就是法律不健全。目前,我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障,現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,其法律級次明顯偏低,內(nèi)部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定。因此,制定企業(yè)內(nèi)審的法規(guī),保證內(nèi)審的合法身份,使內(nèi)審工作有法可依,內(nèi)審人員有章可循,這已成為刻不容緩的問題。