我國是在20世紀80年代中期開始引入企業(yè)內(nèi)部審計制度，在近20年的發(fā)展里程中，內(nèi)部審計在我國已初具規(guī)模，積累了一定的經(jīng)驗，并在工作中取得了一定成績，但在實際工作中，企業(yè)內(nèi)部審計無論是在制度上，還是在人員安排及認識上還存在許多問題，因此，筆者就企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)問題進行探討。
一、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要作用
（一）建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)是國家法律法規(guī)的要求
國家的現(xiàn)行政策法規(guī)，確立了內(nèi)部審計的地位。國務(wù)院頒布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》第30條中明確規(guī)定，企業(yè)必須嚴格執(zhí)行國家財政、稅收和國有資產(chǎn)管理的法律、法規(guī)，定期進行財產(chǎn)盤點和審計，做到賬實相符，如實反映企業(yè)經(jīng)營成果，不得造成虛盈實虧，確保資產(chǎn)的保值和增值。國家體改委頒布的《股份有限公司規(guī)范意見》中進一步指出，公司實行內(nèi)部審計制度，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備內(nèi)部審計人員，進行內(nèi)部審計監(jiān)督?！吨腥A人民共和國審計法》第二十九條規(guī)定，國務(wù)院各部門和地方各級人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計制度。
（二）實行有效的內(nèi)部審計是企業(yè)健全自我約束機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要面對市場，實現(xiàn)自主經(jīng)營，自我發(fā)展，按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求進行運作，就必須在投資、成本、質(zhì)量、利益分配等方面實行自我約束，建立自我約束機制。企業(yè)只有實行了嚴格的自我約束，才能以最小的投入獲得最大的利潤，從而在市場競爭中立于不敗之地。
（三）有效的內(nèi)部審計制度是促進企業(yè)加強管理的重要手段
現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，這就要求企業(yè)必須有完備的管理系統(tǒng)，利用內(nèi)部審計可以加強企業(yè)管理，正確合理地評價和監(jiān)督各單位的管理業(yè)績，促使企業(yè)加強管理，對企業(yè)的管理起到促進和制約作用。
（四）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)
現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)，面臨的是一個千變?nèi)f化的市場，內(nèi)部審計工作能介入企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，通過效益審計、業(yè)績評價審計以及事前審計、事中審計，提供大量決策有用的信息．為管理者進行正確的決策提供依據(jù)。
二、我國企業(yè)內(nèi)部審計目前存在的主要問題
我國內(nèi)部審計的產(chǎn)生是在1985年。當時，我國的市場經(jīng)濟才剛剛起步，內(nèi)部審計實際上是一種行政命令的產(chǎn)物。國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計的若干規(guī)定》，成為我國當時開展內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)，但在這種情況下建立的內(nèi)部審計機構(gòu)，一開始就帶有行政命令的色彩，這就形成了片面強調(diào)外向服務(wù)及作為國家審計的基礎(chǔ)而存在的內(nèi)審模式。這種模式既不適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要，又難以發(fā)揮內(nèi)部審計內(nèi)向服務(wù)的職能，而且隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，其局限性日趨明顯。具體表現(xiàn)如下。
（一）內(nèi)部審計的獨立性受到限制
我國企業(yè)實行廠長經(jīng)理負責制，內(nèi)部審計在廠長經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開展工作，獨立性蕩然無存。同時，我國原有審計制度規(guī)定，對有關(guān)主管部門進行審計時，若發(fā)現(xiàn)有關(guān)重大事項，可向被審單位的上級內(nèi)審機構(gòu)反映，這是造成內(nèi)審發(fā)育不良的重要原因。強調(diào)內(nèi)部審計接受兩個利益格局不完全一致階層的領(lǐng)導(dǎo)，同時為利益格局不一致的經(jīng)濟主體服務(wù)，結(jié)果把內(nèi)部審計放在一個兩難的境地上。
（二）內(nèi)部審計的審計范圍受到限制
現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計往往僅局限于財務(wù)會計方面，這就使內(nèi)部審計也屬于財務(wù)性質(zhì)，而歸屬于財務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，盡管政府多次下令將財務(wù)與審計分立，但最終也基本上是一班人馬，需要應(yīng)付檢查時分為兩個部門，平時合二為一，這就使內(nèi)部審計變?yōu)樨攧?wù)審計的自審過程，其公正性受到影響。
（三）審計工作得不到應(yīng)有的支持
我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計所能提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，還沒有認識到這是一個增加經(jīng)濟效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu)，從心理上排斥內(nèi)部審計。具體表現(xiàn)如下。
1．領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)審工作的重視性認識不足
我國許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)主要是按照國務(wù)院的規(guī)定，而被動地服從，積極性不高，有些企業(yè)有抵觸情緒，機構(gòu)人員東拼西湊，應(yīng)付檢查，這使得許多內(nèi)部審計機構(gòu)勢單力薄，很難發(fā)揮作用。
2．內(nèi)部審計人員的任命與罷免隨意，處境被動
由于內(nèi)部審計機構(gòu)與人員是直接對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負責，因此在人員的配備使用上就有很大的隨意性，這就使內(nèi)部審計機構(gòu)與人員有很大的波動性，不能發(fā)揮其職能作用。
3．內(nèi)部審計人員對工作缺乏信心，態(tài)度消極
內(nèi)部審計的現(xiàn)有地位使內(nèi)審人員對工作缺乏信心，常常遭到誤解．顯然難以調(diào)動內(nèi)審人員的工作積極性。
4．執(zhí)行內(nèi)審工作的偏差
現(xiàn)階段的內(nèi)部審計，大多是事中事后的查錯補漏，而內(nèi)部審計的真正任務(wù)，則是通過事前的預(yù)策，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息，事實上無論經(jīng)營者還是內(nèi)部審計人員都沒有做到這一點。
三、改進企業(yè)內(nèi)部審計的幾點建議
隨著企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在新的形勢下，對內(nèi)部審計來說，既是一種挑戰(zhàn)，也帶來了前所未有的機遇。隨著內(nèi)部審計被賦予越來越重要的職責，重新恢復(fù)和界定內(nèi)審應(yīng)有的職能和地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，已成為迫切需要解決的問題。
（一）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相應(yīng)的內(nèi)部審計模式
設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機制的一種措施。一般而言，審計機構(gòu)隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越強，地位就越高，監(jiān)督作用才能得到充分的發(fā)揮。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，原有內(nèi)部審計機構(gòu)模式已經(jīng)不適應(yīng)股份制企業(yè)的要求。目前，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式，按隸屬關(guān)系分，主要有以下幾種。
1．監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督。針對中國企業(yè)的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，存在一定缺陷：一是目前企業(yè)集團監(jiān)事會的任命不規(guī)范，大多數(shù)由政府機構(gòu)或董事會指派，只有少數(shù)由股東大會選出；二是監(jiān)事的身份不合理，出任監(jiān)事的大多是公司內(nèi)部的人員，他們在行政關(guān)系上是董事長或總經(jīng)理的下屬，處于被領(lǐng)導(dǎo)、被指揮的地位，不可能行使其職權(quán)。
2．總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
這種組織模式使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，能直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益的目的，保持了審計的獨立性和較高的地位。然而，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難以對本級公司的財務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價，還需要社會審計的幫助。
3．董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式
董事會是公司的經(jīng)營決策機構(gòu)，職責是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權(quán)威性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，這會影響內(nèi)部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設(shè)審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機構(gòu)在審計委員會的領(lǐng)導(dǎo)下進行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
（二）拓寬內(nèi)部審計的范圍，合理確定內(nèi)部審計的內(nèi)容
針對內(nèi)部審計內(nèi)容單一的現(xiàn)狀，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)擴大范圍：（1）對內(nèi)部控制制度進行評審。（2）對財務(wù)收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等傳統(tǒng)項目的審計。以經(jīng)濟效益審計為中心，對單位財務(wù)收支的合法性、經(jīng)濟責任履行情況的合規(guī)性進行審計。（3）從企業(yè)未來的發(fā)展考慮，還要求內(nèi)部審計充分發(fā)揮優(yōu)勢，開展管理審計，對企業(yè)的生產(chǎn)、市場營銷、財務(wù)、人力資源等方面進行管理審計。（4）應(yīng)做到事前、事中、事后審計相結(jié)合，從而降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力。
（三）有重點、分層次地對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行規(guī)劃
對集團公司的審計，審計委員會是代表集團利益進行內(nèi)部審計監(jiān)控的，應(yīng)從集團公司的角度來考慮，本著保障出資者利益的原則，圍繞出資者的資產(chǎn)所有權(quán)、法人財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)進行內(nèi)部審計。（1）集團公司和全資子公司是內(nèi)部審計的重點，應(yīng)全面開展上述所提及的范圍和內(nèi)容。（2）對參股企業(yè)，以保障投入資本的保值、增值為目的，僅就其投入資本的使用情況進行合規(guī)性審計和經(jīng)營績效審計，保證投入資本的合規(guī)、合理使用，保證成本、利潤核算及分配的真實合法。（3）與集團無資金紐帶關(guān)系的協(xié)作企業(yè)，由于與集團的關(guān)系是由雙方契約或協(xié)議決定的，因此對協(xié)作企業(yè)只需對其提供協(xié)作的事項進行調(diào)查，以及對相關(guān)合同的履行情況進行審計。另外，集團公司審計委員會在對與母公司有資金紐帶關(guān)系的子公司進行審計時，還要對投入資金前后的經(jīng)濟活動和經(jīng)營成果進行審計。
（四）在審計策略上采取參與、合作的方式
參與式審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）在審計開始時，就對被審部門抱著信任態(tài)度，與他們討論審計目標、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門的意見，尋求他們的合作；（3）及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施。（4）向被審部門報告期中審計結(jié)果，以便及時就地解決和改正存在的問題；（5）提出最終審計報告時，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
（五）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，合理配備審計人員
內(nèi)部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，應(yīng)該有一套公認的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計納入規(guī)范化的軌道。企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計實務(wù)標準作為內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。要提高我國內(nèi)部審計水平，應(yīng)該從提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)入手，為此，可以建立內(nèi)部審計人員資格認定制度，吸引更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。同時把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)審人員進行知識更新教育，使其適應(yīng)社會發(fā)展的需要。
在內(nèi)部審計人員的配備上，要統(tǒng)籌安排。首先在人員結(jié)構(gòu)上，企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)當注意以下三個方面的結(jié)構(gòu)：一是人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。部門內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重高級、中級和初級審計人員的配套和合理的比例。二是人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)。三是人員的年齡結(jié)構(gòu)。要有經(jīng)驗豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理結(jié)合，取長補短，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。在任免權(quán)限上，人事任免權(quán)的設(shè)置要從客觀上保證內(nèi)部審計部門的超然獨立性、權(quán)威性以及內(nèi)部審計部門人員的質(zhì)量。
（六）轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)審的認識
提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實現(xiàn)由“要我審”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。
（七）健全相應(yīng)的法律法規(guī)
內(nèi)審制度緩慢的原因之一就是法律不健全。目前，我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，其法律級次明顯偏低，內(nèi)部審計的準則和工作規(guī)范等目前尚未制定。因此，制定企業(yè)內(nèi)審的法規(guī)，保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循，這已成為刻不容緩的問題。
